前沿拓展：

個(gè)人所得稅年終獎(jiǎng)怎么單獨(dú)計(jì)算

個(gè)人觀點(diǎn)：
2011年終獎(jiǎng)個(gè)稅算法（供參考）
　　年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法共有2種，分別為：
　　1。扣除三險(xiǎn)一金后，如果當(dāng)月工資超過(guò)3500元，全年一次性獎(jiǎng)金除以12，按照得出的數(shù)額找到對(duì)應(yīng)稅率，然后直接套入年終獎(jiǎng)的計(jì)算公式，得出應(yīng)繳稅額。
　　2。扣除三險(xiǎn)一金后，如果當(dāng)月工資收入不足3500元，則先從年終獎(jiǎng)中拿出一部分錢，將當(dāng)月工資補(bǔ)足3500元后，然后將剩余的年終獎(jiǎng)金額套入計(jì)算公式，得出應(yīng)繳稅額。
　　舉例說(shuō)明：

　　如果發(fā)放年終獎(jiǎng)的當(dāng)月工資為3400元，年終獎(jiǎng)為1萬(wàn)元，那么首先從年終獎(jiǎng)中減去100元補(bǔ)足當(dāng)月工資，然后將9900元除以12得出825元，對(duì)應(yīng)的稅率為3%，那么年終獎(jiǎng)扣稅額為9900×3%-0=297元。

　　如果發(fā)放年終獎(jiǎng)的當(dāng)月工資為3500元，發(fā)放年終獎(jiǎng)為19500元，將19500元除以12得出1625元，對(duì)應(yīng)稅率為10%，那么年終獎(jiǎng)扣稅額為19500×10%-105=1845元。
不足12個(gè)月，應(yīng)該按實(shí)際的月數(shù)計(jì)算，這樣才體現(xiàn)稅收的公平原則。以上共同學(xué)習(xí)，希望對(duì)你有用！

一、 問(wèn)題背景：

2021 年 12 月 29 日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，延續(xù)實(shí)施部分個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。包括：將全年一次性獎(jiǎng)金未并入當(dāng)月工資薪金所得、實(shí)施按月單獨(dú)計(jì)稅的政策延長(zhǎng)至 2023 年底；將年收入不超過(guò) 12 萬(wàn)元且需補(bǔ)稅或年度匯算補(bǔ)稅額不超過(guò) 400 元的免予補(bǔ)稅政策延至 2023 年底。這意味著，此前各方關(guān)注的年終獎(jiǎng)計(jì)稅優(yōu)惠的另一只靴子已經(jīng)落地，之前已經(jīng)實(shí)行三年的關(guān)于年終獎(jiǎng)的稅收優(yōu)惠政策將繼續(xù)延期。

2019 年前，我們國(guó)家開始實(shí)施新一輪個(gè)人所得稅改革，引入了綜合所得稅制，使得這個(gè)關(guān)乎國(guó)民個(gè)人收入的稅收問(wèn)題進(jìn)入了改革的快車道，將原來(lái)單一的分類所得稅制度，改變?yōu)榉诸愃弥婆c綜合所得制并存的局面。為平衡改革帶來(lái)的不穩(wěn)定性，**當(dāng)時(shí)明確年終獎(jiǎng)還是可以享受單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠，設(shè)置了三年過(guò)渡期，即在 2021 年 12 月 31 日前取得的全年一次性獎(jiǎng)金，可以不并入當(dāng)年綜合所得。

因此從 2021 年第四季度開始，海哥就接到很多關(guān)于年終獎(jiǎng)是不是要趕在 2021 年 12 月 31 日前發(fā)放的咨詢，因?yàn)椴簧偃碎_始擔(dān)心，優(yōu)惠快到期了，明年的年終獎(jiǎng)要縮水了。現(xiàn)在靴子落地，也就是說(shuō)，年終獎(jiǎng)依然可以實(shí)施按月單獨(dú)計(jì)稅，當(dāng)然，也可以并入綜合所得計(jì)稅。今天，海哥就來(lái)幫助大家來(lái)做這道選擇題。

二、舉例說(shuō)明

假設(shè)張三在扣除專項(xiàng)扣除（五險(xiǎn)一金）和專項(xiàng)附加扣除后，月薪 1 萬(wàn)，年終獎(jiǎng)是 10 萬(wàn)元。

1）如果單獨(dú)計(jì)稅，以全年一次性獎(jiǎng)金除以 12 個(gè)月得到的數(shù)額，來(lái)確定適用稅率，那么，10 萬(wàn)除以 12 為 8333 元，適用 10%的稅率，那么張三年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅是多少 10 萬(wàn)乘 10%，再減去速算扣除數(shù)，為 9790 元。全年工資應(yīng)納稅是 12 萬(wàn)減去 6 萬(wàn)起征點(diǎn)，乘以 10%的稅率，最終是 3480 元。兩者相加，就是年度納稅 13270 元。

2）如果并入綜合所得計(jì)稅，那么年薪 12 萬(wàn)加上 10 萬(wàn)年終獎(jiǎng)，減去6 萬(wàn)起征點(diǎn)，為 16 萬(wàn)，適用 20%的稅率，再減去速算扣除數(shù)，全年納稅是 15080 元。也就是，年終獎(jiǎng)合并計(jì)稅要比單獨(dú)計(jì)稅，全年多繳納1810 元的個(gè)稅。顯然，加上年終獎(jiǎng)，可能會(huì)導(dǎo)致一部分人全年稅率變高。對(duì)這部分人來(lái)說(shuō)，單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠延續(xù)，會(huì)帶來(lái)個(gè)人收入的提高。

但這就是最終的結(jié)論嗎？

**是否定的！

我們?cè)賮?lái)看另外一個(gè)例子：

假設(shè)李四的月薪，在扣除專項(xiàng)扣除（五險(xiǎn)一金）和專項(xiàng)附加扣除后是7000 元，年終獎(jiǎng)是 10 萬(wàn)元。

1）如果單獨(dú)計(jì)稅，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅的依然是 9790 元。全年工資應(yīng)納稅是84000 元減去 6 萬(wàn)起征點(diǎn)，乘以 3%的稅率，為 720 元。兩者相加，年度納稅額 10510 元。2）如果并入綜合所得，那么年薪 84000 加上 10 萬(wàn)年終獎(jiǎng)，減去 6 萬(wàn)起征點(diǎn)，為 12 萬(wàn) 4 千，適用 10%稅率，最終年度納稅是 9880 元。還比單獨(dú)計(jì)稅交稅更少！

三、海哥點(diǎn)評(píng)

從上述兩個(gè)例子可以看出，年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式如何選擇，不能一概而論，這是一道需要根據(jù)每個(gè)人自身收入高低不同而有不同**的選擇題。千萬(wàn)別盲目地認(rèn)為年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅就一定可以達(dá)到稅收優(yōu)惠的結(jié)果！

海哥建議:一般對(duì)于年薪低于年終獎(jiǎng)的人來(lái)說(shuō)，合并計(jì)算或許更有利。特別是有一些平時(shí)月收入較低的人，可能六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除都無(wú)法足額用到，那么把年終獎(jiǎng)合并到綜合所得里，充分扣除，還能繳稅更低。

李登海律師

同時(shí)擁有執(zhí)業(yè)律師資格、會(huì)計(jì)師資格，20 年財(cái)稅法實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，曾擔(dān)任某集團(tuán)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)，精通企業(yè)綜合性財(cái)稅籌劃和實(shí)施，擅長(zhǎng)企業(yè)交易模式架構(gòu)設(shè)計(jì)和法律風(fēng)險(xiǎn)防范、公司財(cái)稅法律問(wèn)題梳理和解決、 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排查、涉稅爭(zhēng)議案件應(yīng)對(duì)解決，以及企業(yè)財(cái)稅合規(guī)方案的設(shè)計(jì)和實(shí)施。辦理過(guò)多起稅務(wù)稽查、虛開**行政刑事應(yīng)對(duì)、涉稅疑難民商事訴訟案件，在重大交易稅務(wù)優(yōu)化、稅局溝通及稽查應(yīng)對(duì)、稅務(wù)爭(zhēng)議解決、涉稅刑事辯護(hù)、涉稅疑難民商事案件等方面，具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

現(xiàn)擔(dān)任北京盈科（上海）律師事務(wù)所法律風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)合規(guī) 事務(wù)部財(cái)稅項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

以上文章來(lái)源于北京盈科（上海）律師事務(wù)所

作者：李登海律師

2022-1-1

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