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前沿拓展：

研發(fā)費用資本化

軟件公司研發(fā)費用會計處理存在主觀性。兩大國際會計準則對軟件研發(fā)費用是否資本化存在差異:公認會計準則(GAAP)規(guī)定當期發(fā)生的研發(fā)費用應(yīng)全部費用化,計入當期損益。國際財務(wù)報告準則(IFRS)規(guī)定研發(fā)過程可劃分為兩個階段,研究階段的開發(fā)支出必須計入當期損益,而開發(fā)階段的開發(fā)支出則根據(jù)是否符合特定條件來確定是否資本化。我國會計準則對研發(fā)費用的處理大致經(jīng)歷了三個階段:2001年之前、2001-2006年、2007年之后。盡管2007年以后最新的會計準則定義了研發(fā)費用資本化的條件,但是研究與開發(fā)階段難以嚴格區(qū)分,開發(fā)階段的五個資本化條件的判斷也存在主觀性。
開發(fā)支出資本化還是費用化很多時候是取決于企業(yè)經(jīng)營者的主觀選擇。
開發(fā)支出的會計處理影響企業(yè)的凈利潤和現(xiàn)金流,投資者需警惕采用市盈率法估值的陷阱。開發(fā)支出資本化可以多報告凈利潤和市值,代價是多交稅而減少現(xiàn)金。開發(fā)支出資本化還影響現(xiàn)金流的分類:開發(fā)支出資本化時,相應(yīng)的現(xiàn)金流在現(xiàn)金流量表中計入”購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目,屬于投資活動現(xiàn)金流出;開發(fā)支出完全費用化時,相應(yīng)的現(xiàn)金流出在經(jīng)營性現(xiàn)金流確認。我們以軟件行業(yè)典型案例證實了這些影響。如果投資者不區(qū)分費用化和資本化對凈利潤和現(xiàn)金流的影響,市盈率法估值會提高開發(fā)支出資本化公司的市值,這是投資者需要注意的估值陷阱。
開發(fā)支出資本化是主觀選擇,但不是隨機選擇。開發(fā)支出資本化的計算機應(yīng)用和設(shè)備類公司的市值規(guī)模和凈利潤規(guī)模小于費用化公司。
蘋果比蘋果,再做投資決定。開發(fā)支出資本化或是費用化影響上市公司的凈利潤、現(xiàn)金流和估值,有時有重大影響。直接比較采用不同會計處理原則公司的凈利潤、成長性或者估值會得到扭曲的結(jié)論。投資者還需要注意2011年改變開發(fā)支出會計處理原則的上市公司的歷史業(yè)績可比性。我們建議投資者關(guān)注會計處理保守的上市公司,例如遠光軟件(002063)、恒生電子(600570)、廣聯(lián)達(002410)和漢得信息(300170)。

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企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其稅收上資本化的時點應(yīng)與會計處理保持一致。《企業(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》第7條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

1.研究階段支出

研究階段，是指為獲取新的科學或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查，主要是指為獲取相關(guān)知識而進行的活動。

考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的存在，因此，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當在發(fā)生時全部費用化，計入當期損益(管理費用)。

2.開發(fā)階段支出

開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等，包括生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試、小試、中試和試生產(chǎn)設(shè)施等。

考慮到進入開發(fā)階段的研發(fā)項目往往形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認條件，則可將其確認為無形資產(chǎn)。具體來講，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，開發(fā)階段的支出同時滿足了下列條件的才能資本化，確認為無形資產(chǎn)，否則應(yīng)當計入當期損益(管理費用)。

(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性。

(4)有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出

無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當在發(fā)生時費用化，計入當期損益(管理費用)。

拓展知識：

研發(fā)費用資本化

一，在研發(fā)項目的初期，為了進行研究購入的固定資產(chǎn)，會計分錄如下：
借：研發(fā)支出—資本化支出（費用化支出）
貸：固定資產(chǎn)
二，資本化就是可以增加資產(chǎn)的價值，即形成資產(chǎn)的成本；費用化就是形成當期的費用。
研發(fā)階段的資本化條件，上面已經(jīng)說了，我就不重復說了。
除上面說的外，開發(fā)階段的購買固定資產(chǎn)全計入費用里面。

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