前沿拓展：

個人捐贈個人所得稅的計算

個人向慈善機(jī)構(gòu)、基金會等非營利機(jī)構(gòu)的公益、救濟(jì)性捐贈以及個人通過非營利的社會團(tuán)你體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，憑正規(guī)的捐贈票據(jù)，準(zhǔn)許在計算當(dāng)期個人所得稅應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

來源：【昆明日報-掌上春城】

根據(jù)國家**公告，

從2022年3月1日至6月30日，

符合相關(guān)規(guī)定的居民個人，

需要辦理2021年度個人所得稅

綜合所得匯算清繳事項。

根據(jù)公告，2021年度終了后，居民個人需要匯總2021年1月1日至12月31日取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等四項所得的收入額，減除費(fèi)用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除和符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈后，適用綜合所得個人所得稅稅率并減去速算扣除數(shù)，計算年度匯算最終應(yīng)納稅額，再減去納稅年度已預(yù)繳稅額，得出應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并辦理退稅或補(bǔ)稅。

誰需要辦理年度匯算？

符合下列情形之一的，納稅人需辦理年度匯算：

(一)已預(yù)繳稅額大于年度匯算應(yīng)納稅額且申請退稅的；

(二)納稅年度內(nèi)取得的綜合所得收入超過12萬元且需要補(bǔ)稅金額超過400元的。

應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[(綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈)×適用稅率-速算扣除數(shù)]-已預(yù)繳稅額。

獎金計稅方式如何選擇？

提醒大家，國家已經(jīng)決定將全年一次性獎金不并入當(dāng)月工資薪金所得、實施按月?lián)Q算稅率單獨計稅的政策，延續(xù)至2023年底。所以，今年在進(jìn)行個稅匯算的時候，針對年終獎還會有一道計稅方式的選擇題：單獨計稅或者全部并入綜合所得計稅。

不同的計稅方式會影響納稅金額。專家分析，對于那些全年工資相對少、年終獎相對多的人來說，可能選擇將年終獎并入綜合所得計稅方式更省稅。

要想知道哪一個計稅方法對自己更有利，一個很簡單的辦法就是，在個稅APP上，兩種計稅方式都**作一下，但都先不要確認(rèn)，比較一下哪種計稅方式劃算，就選擇哪種。

年度匯算期間

又可享受哪些稅前扣除呢？

一張圖帶你快速了解政策“紅包”

轉(zhuǎn)發(fā)提醒！

來源：**網(wǎng)、****網(wǎng)、國家**12366上海（國際）納稅服務(wù)中心、湖北經(jīng)視

責(zé)編：張曦

編審：鄭陽洋

終審：周建軍

本文來自【昆明日報-掌上春城】，僅代表作者觀點。全國**媒信息公共平臺提供信息發(fā)布傳播服務(wù)。

ID：jrtt

拓展知識：

個人捐贈個人所得稅的計算

一、贈限額扣除（扣除比例30%）的規(guī)定

個人公益慈善捐贈限額扣除，是指納稅人進(jìn)行公益慈善捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

包括以下具體情形：

（一）個人捐贈住房作為公共租賃住房

《** **關(guān)于公共租賃住房稅收優(yōu)惠政策的公告》（** **公告2019年第61號）第五條第二款規(guī)定：個人捐贈住房作為公租房，符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，對其公益性捐贈支出未超過其申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予從其應(yīng)納稅所得額中扣除（執(zhí)行期限為2019年1月1日至2020年12月31日）。

（二）對宣傳文化事業(yè)的捐贈

《國務(wù)院關(guān)于支持文化事業(yè)發(fā)展若干經(jīng)濟(jì)政策的通知》（國發(fā)﹝2000﹞41號）第七條規(guī)定：繼續(xù)鼓勵對宣傳文化事業(yè)的捐贈。社會力量通過國家批準(zhǔn)成立的非營利性的公益組織或國家機(jī)關(guān)對下列宣傳文化事業(yè)的捐贈，納入公益性捐贈范圍，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，納稅人繳納企業(yè)所得稅時，在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，可在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除；納稅人繳納個人所得稅時，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

1.對國家重點交響樂團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈。

2.對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈。

3.對重點文物保護(hù)單位的捐贈。

4.對文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會公益性活動、項目和文化設(shè)施等方面的捐贈。

（三） 通過**境內(nèi)的公益性社會組織、國家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈

《個人所得稅法》第六條規(guī)定：個人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

《個人所得稅法實施條例》第十九條具體解釋，個人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈，是指個人將其所得通過**境內(nèi)的公益性社會組織、國家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈。

涉及到教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈限額扣除30%的具體政策規(guī)定有如下文件：

1.納稅人將其應(yīng)納稅所得通過光華科技基金會向教育、**門以及遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的公益、救濟(jì)性捐贈，個人在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在個人所得稅前扣除。（國稅函﹝2001﹞164號）

2.納稅人向**人口福利基金會的公益、救濟(jì)性捐贈，個人在申報應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在個人所得稅前扣除。（國稅發(fā)﹝2001﹞214號）

3.根據(jù)《中華****個人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，對納稅人通過**婦女發(fā)展基金會的公益救濟(jì)性捐贈，個人所得稅納稅人在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，允許在稅前扣除。（國稅函﹝2002﹞973號）

4.對納稅人通過**光彩事業(yè)促進(jìn)會的公益救濟(jì)性捐贈，納稅人在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，允許在繳納個人所得稅前扣除。（國稅函﹝2003﹞78號）

5.按照《中華****個人所得稅法》的規(guī)定，納稅人向**法律援助基金會的捐贈，并用于法律援助事業(yè)的，可按稅收法律、法規(guī)規(guī)定的比例在所得稅前扣除。（國稅函﹝2003﹞722號）

6.對納稅人向中華環(huán)境保護(hù)基金會的捐贈，可納入公益救濟(jì)性捐贈范圍，個人所得稅納稅人捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額30%的部分，允許在稅前扣除。（國稅函﹝2003﹞762號）

7.對納稅人通過**初級衛(wèi)生保健基金會的捐贈，個人不超過應(yīng)納稅所得額30%的部分，允許在個人所得稅前扣除。（國稅函﹝2003﹞763號）

8.納稅人通過閻寶航教育基金會的公益救濟(jì)性捐贈，個人在申報應(yīng)納稅所得額30％以內(nèi)部分，準(zhǔn)予在個人所得稅前扣除。（國稅函﹝2004﹞341號）

9.根據(jù)《中華****個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，對納稅人向**高級檢察官教育基金會的捐贈，捐贈額在申報的個人所得稅應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。（國稅函﹝2005﹞952號）

10.根據(jù)《中華****個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，對納稅人向**緊急救援促進(jìn)中心的捐贈，捐贈額在申報的個人所得稅應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。（國稅函﹝2005﹞953號）

11.對個人通過**金融教育發(fā)展基金會、**國際民間組織合作促進(jìn)會、**社會工作協(xié)會孤殘兒童救助基金管理委員會、**發(fā)展研究基金會、陳嘉庚科學(xué)獎基金會、**友好和平發(fā)展基金會、中華文學(xué)基金會、中華農(nóng)業(yè)科教基金會、**少年兒童文化藝術(shù)基金會和****英烈基金會用于公益救濟(jì)性捐贈，個人在申報應(yīng)納稅所得額30％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算繳納個人所得稅前扣除。（財稅﹝2006﹞73號）

12.對個人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)用于**病防治事業(yè)的公益救濟(jì)性捐贈，個人在申報個人所得稅應(yīng)納稅所得額30％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除。（財稅﹝2006﹞84號）

13.根據(jù)《中華****個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，對納稅人通過香江社會救助基金會的公益、救濟(jì)性捐贈，在未超過申報的個人所得稅應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予在個人所得稅前據(jù)實扣除。（國稅函﹝2006﹞324號）

14.根據(jù)《中華****個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，對納稅人通過**經(jīng)濟(jì)改革研究基金會的公益、救濟(jì)性捐贈，在未超過申報的個人所得稅應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予在個人所得稅前據(jù)實扣除。（國稅函﹝2006﹞326號）

15.根據(jù)《中華****個人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，對納稅人通過**國際問題研究和學(xué)術(shù)交流基金會的公益、救濟(jì)性捐贈，在未超過申報的個人所得稅應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予在個人所得稅前據(jù)實扣除。（國稅函﹝2006﹞447號）

18.對納稅人通過**禁毒基金會的公益、救濟(jì)性捐贈，在未超過申報的個人所得稅應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前扣除。（國稅函﹝2006﹞1253號）

16.對個人通過**華僑經(jīng)濟(jì)文化基金會、**少數(shù)民族文化藝術(shù)基金會、**文物保護(hù)基金會和北京大學(xué)教育基金會用于公益救濟(jì)性的捐贈，個人在申報應(yīng)納稅所得額30％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算繳納個人所得稅時實行稅前扣除。（財稅﹝2006﹞164號）

17.對個人通過公益性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向科技部科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金管理中心用于科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的捐贈，在申報個人所得稅應(yīng)納稅所得額30％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除。（財稅﹝2006﹞171號）

18.自2007年1月1日起，對個人通過**青少年社會教育基金會、**職工發(fā)展基金會、**西部人才開發(fā)基金會、中遠(yuǎn)慈善基金會、張學(xué)良基金會、周培源基金會、**孔子基金會、中華思源工程扶貧基金會、**交響樂發(fā)展基金會、**肝炎防治基金會、**電影基金會、中華環(huán)保聯(lián)合會、**社會工作協(xié)會、**麻風(fēng)防治協(xié)會、**扶貧開發(fā)協(xié)會和**國際戰(zhàn)略研究基金會等16家單位用于公益救濟(jì)性的捐贈，個人在申報應(yīng)納稅所得額30％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算個人所得稅稅前扣除。（財稅﹝2007﹞112號）

（四）訂閱捐贈**報**刊的費(fèi)用支出 可視同公益救濟(jì)捐贈

《**、國家**關(guān)于工商企業(yè)訂閱**報**刊有關(guān)所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅﹝2003﹞224號）規(guī)定，對工商企業(yè)訂閱《**日報》、《求是》雜志捐贈給貧困地區(qū)的費(fèi)用支出，視同公益救濟(jì)性捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時予以稅前扣除。

（五）捐贈稅前扣除限額的計算

公益慈善捐贈稅前扣除限額的具體計算程序為：

1.調(diào)整所得額

將捐贈額從計算所得額中剔除，計算沒有扣除捐贈之前的應(yīng)納稅所得額。

2.計算扣除限額

將調(diào)整后的所得額乘以30%，得到扣除限額。

3.計算扣除額

將實際捐贈額與計算出來的扣除限額進(jìn)行比較，以孰低確定可以稅前扣除的額度。也就是說，個人當(dāng)期實際發(fā)生的公益慈善捐贈不足所得額的30%的，據(jù)實扣除；超過30%扣除限額的，按照30%限額扣除。

【案例】公益慈善捐贈的稅前扣除限額計算

張某是一位專職作家，居民個人，2019年取得稿酬所得100萬元，無其他所得，專項扣除、專項附加扣除等（不含公益慈善捐贈）全年合計7萬元。張某在2019年通過某慈善基金會在某貧困地區(qū)小學(xué)捐贈圖書館一座，捐贈金額20萬元，收到該慈善基金會開出的合規(guī)捐贈票據(jù)。該基金會具有公益性捐贈稅前扣除資格，捐贈額未超過應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予在個人所得稅前據(jù)實扣除。

問題：計算張某的捐贈稅前扣除額及全年應(yīng)納稅額

【解析】張某取得的所得屬于“稿酬所得”，其應(yīng)稅收入額=100萬元*（1-20%）*70%=56萬元。

張某的應(yīng)稅所得額=56萬元-基本費(fèi)用6萬元-專項扣除等7萬元=43萬元。

張某公益慈善捐贈扣除限額=43萬元*30%=12.90萬元，低于實際捐贈額20萬元，因此只能扣除12.9萬元。

張某全年應(yīng)納稅額=（43萬元-12.90萬元）*適用稅率-速算扣除數(shù)=301000*25%- 31920=43330元。

二、全額扣除 （扣除比例100%）的規(guī)定

（一）對公益性青少年活動場所的捐贈

財稅﹝2000﹞21號第一條規(guī)定，對個人通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納個人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。

（二）向紅十字事業(yè)的捐贈

《關(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財稅﹝2000﹞30號）規(guī)定，個人通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)（包括**紅十字會）向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時準(zhǔn)予全額扣除。

《** 國家**關(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)問題的通知》（財稅﹝2001﹞28號）進(jìn)一步明確：

縣級以上（含縣級）紅十字會的管理體制及辦事機(jī)構(gòu)、編制經(jīng)同級編制部門核定，由同級**領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系者為完全具有受贈者、轉(zhuǎn)贈者資格的紅十字會。捐贈給這些紅十字會及其“紅十字事業(yè)”，捐贈者準(zhǔn)予享受在計算繳納個人所得稅時全額扣除的優(yōu)惠政策。

由**某部門代管或掛靠在**某一部門的縣級以上（含縣級）紅十字會為部分具有受贈者、轉(zhuǎn)贈者資格的紅十字會。這些紅十字會及其“紅十字事業(yè)”，只有在**紅十字會總會號召開展重大活動（以總會文件為準(zhǔn)）時接受的捐贈和轉(zhuǎn)贈，捐贈者方可享受在計算繳納個人所得稅時全額扣除的優(yōu)惠政策。除此之外，接受定向捐贈或轉(zhuǎn)贈，必須經(jīng)**紅十字會總會認(rèn)可，捐贈者方可享受在計算繳納個人所得稅時全額扣除的優(yōu)惠政策。

（三）對老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈

《** 國家**關(guān)于對老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅﹝2000﹞97號）第二條規(guī)定，對個人通過非營利性的社會團(tuán)體和**部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈，在繳納個人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。

（四）向農(nóng)村義務(wù)教育或教育事業(yè)的捐贈

《關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅﹝2001﹞103號）第一條規(guī)定，個人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予在個人所得稅前的所得額中全額扣除。

《** 國家**關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅﹝2004﹞39號）第一條第8項規(guī)定，納稅人通過**境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈，準(zhǔn)予在個人所得稅前全額扣除。

（五）對中華健康快車基金會等5 家單位的捐贈

《**、國家**關(guān)于向中華健康快車基金會等5家單位的捐贈所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅﹝2003﹞204號）規(guī)定，對個人向中華健康快車基金會和孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會、中華慈善總會、**法律援助基金會和中華見義勇為基金會的捐贈，準(zhǔn)予在個人所得稅前全額扣除。

（六）向宋慶齡基金會等6 家單位的捐贈

《** 國家**關(guān)于向宋慶齡基金會等6家單位捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅﹝2004﹞172號）規(guī)定，對個人通過宋慶齡基金會、**福利會、**殘疾人福利基金會、**扶貧基金會、**煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護(hù)基金會用于公益救濟(jì)性的捐贈，準(zhǔn)予在個人所得稅前全額扣除。

（七）向**老齡事業(yè)發(fā)展基金會等8 家單位的捐贈

《**、國家**關(guān)于**老齡事業(yè)發(fā)展基金會等8家單位捐贈所得稅政策問題》（財稅﹝2006﹞66號）規(guī)定，對個人通過**老齡事業(yè)發(fā)展基金會、**華文教育基金會、**綠化基金會、**婦女發(fā)展基金會、**關(guān)心下一代健康體育基金會、**生物多樣性保護(hù)基金會、**兒童少年基金會和**光彩事業(yè)基金會用于公益救濟(jì)性捐贈，準(zhǔn)予在個人所得稅前全額扣除。

（八）對**醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會的捐贈

《**、國家**關(guān)于**醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅﹝2006﹞67號）規(guī)定，對個人通過**醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會用于公益救濟(jì)性捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前全額扣除。

（九）對**教育發(fā)展基金會的捐贈

《**、國家**關(guān)于**教育發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅﹝2006﹞68號）規(guī)定，對個人通過**教育發(fā)展基金會用于公益救濟(jì)性捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前全額扣除。