職工補償金個人所得稅：職工辭退補償金要交個人所得稅嗎

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個人與單位解除勞動關(guān)系取得的一次**補償收入征免個人所得稅問題

離職補償金是指用人單位在解除或終止勞動合同時，依法一次**支付給勞動者的經(jīng)濟補助。

（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用）

離職補償金的個稅征免及計算方法：

財稅〔2018〕164號

首先，確定免征個人所得稅的部分。

取得的一次**補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY３倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；

其次，確定應(yīng)納稅所得額，計算個人所得稅。

其收入超過在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY３倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

計算方法如下：

應(yīng)納稅額＝（一次**補償收入額-免稅收入-其他-準(zhǔn)予扣除的捐贈額）×適用稅率－速算扣除數(shù)。具體稅率可參考下圖：

舉例說明：

例一、某企業(yè)員工李月，因崗位調(diào)整與單位解除勞動合同，獲得離職補償金15萬元。當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY為80000元。

離職補償金15萬未超過免征個人所得稅的部分為80000×3=240000元，免征個人所得稅。

例二、某企業(yè)員工王明，因崗位調(diào)整與單位解除勞動合同，獲得離職補償金30萬元。當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY為80000元。

免征個人所得稅的部分為80000×3=240000元。

應(yīng)納個人所得稅額為（300000-240000）×10%-2520=3480元。

勞動爭議涉稅6：競業(yè)限制補償金的**質(zhì)及全國各省份納稅口徑

根據(jù)《勞動合同法》第二十三條、第二十四條，用人單位可以在勞動合同與保密協(xié)議中與高級管理人員、高級技術(shù)人員及其他負(fù)有保密義務(wù)的人員約定競業(yè)限制條款，觸發(fā)競業(yè)限制條款時，用人單位可以以支付經(jīng)濟補償?shù)姆绞剑瑩Q取勞動者履行在競業(yè)限制期內(nèi)不從事同類業(yè)務(wù)的義務(wù)，違反競業(yè)限制約定的，應(yīng)當(dāng)按照約定向用人單位支付違約金。該勞動者獲取的競業(yè)限制補償金，是否需要交稅？按什么稅目交稅？這也是值得探討的問題。

一、競業(yè)限制補償金的**質(zhì)

對勞動者獲得的競業(yè)限制補償金的**質(zhì)的理解五花八門，主要有工資薪金所得、偶然所得和解除勞動關(guān)系的一次**補償收入三種。

觀點一：工資薪金所得

前面文章提到過，《中華****個人所得稅法實施條例》第六條對工資薪金所得的解釋有一個“與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”的兜底條款，有些稅務(wù)局就以此為據(jù)將競業(yè)限制補償金歸類為工資薪金。

評析：與未簽勞動合同的二倍工資是否屬于工資薪金所得時的觀點一樣，工資、薪金所得是因勞動獲得的報酬，《中華****個人所得稅法實施條例》第六條列舉的工資、薪金、獎金、勞動分紅等均屬于勞動報酬，是勞動者勞動獲得的回報，“與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”與前面列舉的事項應(yīng)該具有同質(zhì)**。而競業(yè)限制補償金卻不是勞動者勞動獲得的回報，況且也是因不再任職與受雇而產(chǎn)生的所得，與前面列舉事項具有本質(zhì)上的不同，因此，競業(yè)限制補償金不應(yīng)該為“與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”所囊括，不應(yīng)該屬于工資薪金所得。

但也可以有另外的理解，競業(yè)限制義務(wù)雖然是離職后才產(chǎn)生的義務(wù)，但也是勞動者在履行勞動合同中所規(guī)定的義務(wù)（保密協(xié)議中可視為勞動合同的組成部分），而勞動合同中勞動者的義務(wù)除了完成用人單位指定的工作任務(wù)外，還有服從用人單位管理、不做某些事項的義務(wù)（比如不得奇裝異服、不得違法亂紀(jì)等），甚至按照用人單位的安排，在特定時間不作為本身也就是在完成用人單位安排的任務(wù)，作為和不作為都構(gòu)成用人單位支付工資薪金的對價。在勞動合同終止后，其他義務(wù)結(jié)束，競業(yè)限制義務(wù)產(chǎn)生，用人單位針對該競業(yè)限制義務(wù)支付的對價，作為工資薪金所得似乎也說的通。

觀點二：偶然所得

《**國家**關(guān)于企業(yè)向個人支付不競爭款項征收個人所得稅問題的批復(fù)》財稅[2007]102號規(guī)定“不競爭款項是指資產(chǎn)購買方企業(yè)與資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東之間在資產(chǎn)購買交易中，通過簽訂保密和不競爭協(xié)議等方式，約定資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東在交易完成后一定期限內(nèi)，承諾不從事有市場競爭的相關(guān)業(yè)務(wù)，并負(fù)有相關(guān)技術(shù)資料的保密義務(wù)，資產(chǎn)購買方企業(yè)則在約定期限內(nèi)，按一定方式向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東所支付的款項。

根據(jù)《中華****個人所得稅法》第二條第十一項有關(guān)規(guī)定，鑒于資產(chǎn)購買方企業(yè)向個人支付的不競爭款項，屬于個人因偶然因素取得的一次**所得，為此，資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東取得的所得，應(yīng)按照《中華****個人所得稅法》第二條第十項“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由資產(chǎn)購買方企業(yè)在向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東支付不競爭款項時代扣代繳。”

雖然上述批復(fù)的適用場景是“資產(chǎn)購買方企業(yè)與資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東之間在資產(chǎn)購買交易中”，適用對象是“資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東”，但有些稅務(wù)機關(guān)就參照該規(guī)定認(rèn)為競業(yè)限制補償金屬于偶然所得，如廣州市地方稅務(wù)局印發(fā)的穗地稅發(fā)〔2009〕148號《個人所得稅若干征稅業(yè)務(wù)指引(2009年)》第八條“個人與任職單位解除勞動關(guān)系后繼續(xù)履行原勞動合同規(guī)定的保密條款或非競爭條款而取得原任職單位支付的收入，參照《**國家**關(guān)于企業(yè)向個人支付不競爭款項征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅[2007]102號）有關(guān)規(guī)定，按照“偶然所得”計算征收個人所得稅。”

評析：偶然所得的重要特征就是具有偶然**，即所得是因隨機的、偶然的因素產(chǎn)生的，而競業(yè)限制是在勞動合同或保密協(xié)議中明確約定的，在還沒離職時就確定離職時會獲得競業(yè)限制補償金，并不具有偶然**。當(dāng)然，有些勞動合同或保密協(xié)議中的競業(yè)限制條款會約定競業(yè)限制義務(wù)的產(chǎn)生以以用人單位通知為準(zhǔn)，但這種通知也并非不可預(yù)期，掌握用人單位秘密的人員可以大概率地判斷用人單位會通知履行競業(yè)限制義務(wù)，這種情形也不具有偶然**。

此外，《中華****個人所得稅法實施條例》規(guī)定“偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然**質(zhì)的所得。”像個人得獎、中獎、中彩等都是個人純獲利益的所得，而競業(yè)限制補償金是對應(yīng)著競業(yè)限制義務(wù)的，與得獎、中獎、中彩等具有本質(zhì)的不同。

觀點三：解除勞動關(guān)系的一次**補償收入

財稅〔2018〕164號文對一次**補償收入的列舉包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費，這里又有一個“其他補助費”作為兜底條款，有些稅務(wù)機關(guān)以此為據(jù)認(rèn)為競業(yè)限制補償金屬于解除勞動關(guān)系的一次**補償收入。如《深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)向個人支付競業(yè)限制補償費征免個人所得稅問題的批復(fù)》（深地稅發(fā)〔2008〕416號）中，深圳市地方稅務(wù)局認(rèn)為，“個人因與原用人單位簽訂競業(yè)限制條款（或協(xié)議），在約定的競業(yè)限制期限內(nèi)，不得從事與原單位相競爭的業(yè)務(wù)，由此而取得用人單位支付的競業(yè)限制補償費，屬于用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金，應(yīng)按照《** 國家**關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號）的相關(guān)規(guī)定征免個人所得稅。”

此外，杜爾伯特蒙古族自治縣**網(wǎng)站上刊載的法律常識欄目中的一篇文章也持此觀點。

評析：按《勞動合同法》，競業(yè)限制補償金是按月發(fā)放的，不符合“一次**補償收入”的一次**特征，在用人單位與勞動者不是約定一次**發(fā)放時，可能不符合財稅〔2018〕164號文的規(guī)定，但該觀點對納稅人是有利的，可以適用合財稅〔2018〕164號文三倍免稅的優(yōu)惠政策。

二、各地稅務(wù)局執(zhí)行口徑

地區(qū)

省市及特區(qū)

競業(yè)限制補償金稅目

暫缺資料省市

華北

北京 天津 河北 山西 內(nèi)蒙古

北京、河北、山西、內(nèi)蒙古：按“工資薪金”；

天津：按照解除勞動合同一次**補償金的算法計稅。

東北

黑龍江 吉林 遼寧

按“工資薪金”

華東

上海 江蘇 浙江 安徽 福建 江西 山東

廈門

上海、浙江、安徽、福建、江西：按“工資薪金”；

江蘇：按照解除勞動合同一次**補償金的算法計稅。

山東：本人咨詢12366，電話回復(fù)按“工資薪金”；

廈門：按“偶然所得”；

華南

廣東、廣西 海南

深圳

廣東（廣州）：按“偶然所得”，2021-08-04又有稅局答復(fù)按“工資薪金”。

廣西：符合解除勞動關(guān)系一次**補償收入的，可按按“解除勞動關(guān)系取得一次**補償收入”計稅

深圳：按“解除勞動關(guān)系取得一次**補償收入”

廣東

海南

華中

河南 湖北

湖南

按“工資薪金”

西南

重慶 四川 貴州 云南 **

重慶：按照解除勞動合同一次**補償金的算法計稅。

四川：本人咨詢12366，電話回復(fù)如果是一次**發(fā)放，可照解除勞動合同一次**補償金的算法計稅；如果是按月發(fā)放，則按“工資薪金”計稅；

云南：本人咨詢12366，電話回復(fù)可以有“工資薪金”和 “解除勞動合同一次**補償金”兩種理解，具體咨詢所在地稅務(wù)機關(guān)。

貴州 **

西北

陜西 甘肅 青海 寧夏 新疆

陜西：按“工資薪金”計稅；

甘肅：本人咨詢12366，電話回復(fù)按“工資薪金”計稅；

新疆：本人咨詢12366，電話回復(fù)按“偶然所得”。

青海 寧夏

參考資料：

1、【史上最全】1.13 競業(yè)禁止補償金的個稅計稅口徑 2021.7.13 ?m=Index&c=Content&a=index&cid=1338&aid=17588

2、17個關(guān)于競業(yè)禁止補償金如何扣繳個稅的權(quán)威答復(fù) 2021-11-03 09:56

3、12366平臺最新回復(fù)

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劉旭旭律師、**、稅務(wù)師

2023年9月28日

劉旭旭，律師、**、稅務(wù)師，****，畢業(yè)于**政法大學(xué)，專注于商事訴訟仲裁、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)爭議解決、投融資等商事法律服務(wù)，致力于為公司提供全方位的綜合**法律服務(wù)。

離職獲得的勞動補償/賠償金是否納稅？

**是看具體金額。

首先，**、國家**《關(guān)于個人與用人單位解除取得的一次**補償收入征免問題的通知》（財稅【2001】157號）第1條規(guī)定：“個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次**補償收入（包括用人單位發(fā)放的、生活補助費和其他補助費用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家**關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)【1999】178號）的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。”第2條規(guī)定：“個人領(lǐng)取一次**補償收入時按照國家和地方**規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次**補償收入的個人所得稅時予以扣除。”

此外，國家**《關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》第2條規(guī)定：“考慮到個人取得的一次**經(jīng)濟補償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次**經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次**經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。”

舉個例子，假設(shè)你從單位離職獲得一次**補償/賠償金12萬元，你在這家單位工作3年，而當(dāng)?shù)厣夏曷毠ぴ缕骄べY為8000元，那么在計算你獲得的這12萬元收入時，先以12萬元/3，計算出月平均收入4萬元，在減去當(dāng)?shù)厣夏暝缕骄べY的3倍，即4萬-0.8萬*3=1.6萬元，最終將以這1.6萬元作為工資薪金收入，按照3-45%的累進稅率計算個人所得稅，通常單位在發(fā)給你時已經(jīng)扣除了。

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