前沿拓展：

2021工資個人所得稅計算

2021年最新個人所得稅計算方法如下：
1、應繳納所得額=稅前工資收入金額-五險一金（個人繳納部師零總教山世站分）-費用減除額；應納稅額=應納所得額X稅率-速算扣校于令化育除數；
2、如果個人全年應納稅所得額不超過36000元的，那么稅率為3%，如果個人全年應納稅所得額36000-144000元的，那么稅率為10%；
3、如果個人全年應納稅所得額為144000-300000元的，那么稅率為20%；如果個人全年胞格且直黑班編益增水移應納稅所得額為300000-420000元的，那么稅率為25%；如果個人全年應納稅所得額為4糧站20000-660000元的教國威春負精劃敵，那么稅率為30%。
《中二清入運毫等引乙破華****個人所得稅法》
第十三條
納稅人取得應稅所得沒有扣繳義務人的，應當在取得所得的次月十五日內名率強苦電肥為族向稅務機關報送納稅申報表，并繳納稅款。
納稅人取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款的，納稅人應類當在取得所得的次年六月三十日前，繳納草受換稅款；稅務機關通知限期繳納的，納垂須辦們稅人應當按照期限繳納稅款。
居民個人從**境外取得所得的，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內申報納稅。
非居民個人在**境內從兩處雞西華別克藥劑劉甲孩保以上取得工資、薪金所得的，應當在取得所得的次月十五日內申報納稅。
納稅人因移膠免隨居境外注銷**戶籍的，應當在注銷**戶籍前辦理稅款清算。第十四條
刻天狀頂強困蒸足扣繳義務人每月或者每次預扣、代扣的稅款，應當在次月十五日內繳入國庫，交機沖華富影列菜獲頻并向稅務機關報送扣繳個人所得稅申報表。
納稅人辦理匯算清繳退稅或者扣繳義務人為納稅人辦理匯界距無妒聲千審算清繳退稅的，稅務機關審核后，按照國庫管理的有關規定辦理退稅。

標題：開放型經濟背景下各稅種稅款外幣折算規則及完善建議

作者：朱長勝

單位：國家**稅務干部學院；云南省地方金融監督管理局

刊期：《財政科學》2022年第8期

內容提要

在開放型經濟背景下，我國市場主體的外幣業務體量急劇增加，稅款的折算問題隨之凸顯。當前18個稅種中有13個稅種設有外幣折算條款，且規則詳略不同、口徑差異很大、遵從難度大、稅務風險高。為簡化和健全稅制，以更好地服務對外開放，建議統一外幣稱謂和匯率出處，簡化所得稅的外幣折算規則，修改流轉稅、資源稅、土地增值稅的外幣折算規則以縮小與會計準則的差異，建立煙葉稅、船舶噸稅等稅種的外幣折算規則。

關鍵詞：外幣折算 匯率 全稅種觀 財稅差異 稅稅差異

文章結構框架

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精彩內容摘編

改革開放四十余年，我國對外開放的廣度和深度得到全面拓展，正在加速形成全方位、多層次、寬領域的全面開放新格局。經濟決定稅收，稅收反作用于經濟。稅收在國家治理中發揮著基礎性、支柱性、保障性作用，在構建國內國際雙循環新發展格局中也同樣承擔著極為重要的角色。在“引進來”和“走出去”的過程中，勞動力、資本、技術及其他生產要素跨國流動都會形成外幣業務，外幣折算正日益成為一項普遍、高頻的財稅業務。然而我國現行稅法體系采取分散立法模式，稅款外幣折算規則在多個稅種中存在立法空白，同時也存在稅種間相關規定詳略不同、口徑不一等問題，難以適應加快構建開放型經濟新體制的需要。本文在梳理各稅種政策法規中的稅款外幣折算規則基礎上，分析其差異及潛在風險，最后提出相應的改進建議。

稅款外幣折算規則的財稅差異和稅稅差異

各稅種的外幣折算規則迥異，表現為復雜的財稅差異和稅稅差異，導致遵從難度大，極易觸發稅務風險。財稅差異有時也稱為稅會差異或會稅差異，一般泛指財務會計制度與稅法之間的差異，這里暫時僅討論財務會計與企業所得稅之間的差異。稅稅差異也稱稅際差異，是指各稅種對特定業務在業務定性以及課稅范圍和課稅對象、稅目和稅率、計稅依據和稅額、納稅時間和地點、稅收優惠和稅收征管等方面的差異。稅稅差異是運用“全稅種觀”橫向比較各稅種稅收要素具體規定的結果。

（一）外幣折算規則的財稅差異

外幣折算規則的財稅差異主要由以下因素導致：

1.匯率選取時點的差異。會計準則僅采用交易發生日和資產負債表日兩類時點的匯率進行外幣折算；而企業所得稅對于不同的業務類型，如預繳稅款、匯算清繳的補退稅款、檢查中的補退稅以及非居民企業的源泉扣繳、責令限期繳納稅款和責令源泉扣繳分別有不同的匯率時點選擇規定，從而必然產生多樣、復雜的財稅差異。

2.對貨幣性項目和非貨幣性項目劃分存在差異。貨幣性項目是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。非貨幣性項目是指貨幣性項目以外的項目，包括存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等。財務會計將預付賬款、預收賬款歸為非貨幣性項目，因為二者未來收取或付出的是存貨等實物資產而不是固定金額的資產。然而，企業所得稅將預付賬款、預收賬款歸為貨幣性項目。《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家**公告2011年第25號）第二條在列舉貨幣性資產時明確包括了“應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）”。由此，當預付賬款、預收賬款為外幣時就會產生財稅差異，即會計準則將其作為以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，由于已在交易發生日按當日即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額；而企業所得稅將其作為貨幣性項目，根據《企業所得稅法實施條例》第二十二條和第三十九條規定，在納稅年度終了時按照期末即期**幣匯率中間價折算為**幣，產生的匯兌損益除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，計入當期應納稅所得額。

3.匯兌損益處理的財稅差異。《企業會計準則第19號——外幣折算》第十一條第（一）項規定：“外幣貨幣性項目，采用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。”而根據企業所得稅規定，應付股利項目產生的匯兌損失應當由股東承擔，不得稅前扣除，以及扣繳義務人確認扣繳稅款負債而隨后產生的匯兌損益，應當由納稅義務人承受，扣繳義務人只應調整相應負債金額而不得計入當期應納稅所得額。

（二）外幣折算規則的稅稅差異

外幣折算規則的稅稅差異至少有兩種情形：一是各稅種對外幣折算的具體匯率時點不同；二是企業所得稅和個人所得稅對不同業務存在多種匯率時點選擇，而其他稅種的匯率時點較為固定。巨大的稅稅差異導致一筆外幣業務同時涉及多個稅種時，稅務處理變得非常復雜和煩瑣，分別舉例如下：

第一種情形：某法國企業在**境內的商務代表處（構成常設機構）選擇以歐元作為記賬本位幣。2021年9月10日簽訂租賃合同，將一處空置房產對外出租，租期3個月，租金為30萬歐元，當月15日一次性收訖款項并開具增值稅**。該房產出租業務涉及企業所得稅、增值稅、城市建設維護稅、房產稅和印花稅，各稅種的匯率時點分別為：（1）企業所得稅按9月15日匯率中間價確定租金收入，并在年底按匯率中間價調整匯兌損益；（2）增值稅可以選擇按9月1日或9月15日匯率中間價確定銷售額；（3）城市建設維護稅按當月實際繳納的增值稅稅額計算，不涉及外幣折算；（4）房產稅按11月30日的匯率中間價折算；（5）印花稅按9月10日的當日匯率中間價折算。該業務中，5個稅種的稅款核算至少用到3個不同的匯率，出現一筆業務有多個計稅依據的怪異現象。

第二種情形：2022年4月，稅務機關對轄區內的居民企業開展稅務檢查，發現企業2020年7月有一筆50萬美元應確認而未確認的收入，買賣合同于2020年5月18日書立。該筆收入涉及補繳企業所得稅、增值稅、城市建設維護稅和印花稅。各稅種對該筆收入對應稅額的匯率時點分別為：（1）企業所得稅按2022年3月31日的**幣匯率中間價折算；（2）增值稅按2020年7月銷售額發生的當天或者1日的**幣匯率中間價折算；（3）城市建設維護稅按實際補繳的增值稅稅額計算，不涉及外幣折算；（4）印花稅按2020年5月18日的**幣匯率中間價折算。該業務中，除城市建設維護稅外，其余3個稅種出現了3個不同的匯率時點，成倍增加了補稅金額、滯納金和罰款計算的復雜性。

全文刊于《財政科學》2022年第8期，歡迎訂閱！

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