前沿拓展：

待認證進項稅額怎么計算

待抵扣進全露布架慶措通使缺項稅額與待認證進項稅額的區別：

待抵扣進項稅額是經認證以后等待以后再抵扣的稅額。待認證進項稅額是取提進項稅憑證以后，當月沒有認證，等以后抵扣稅額時再認證抵扣的稅額。

“待抵扣進項稅額作字自信雞策烈”明細科目，核算一般納稅人已告切件普取得增值稅扣稅憑證并經稅務機關認證比會例手茶李，按照現行增值稅制度規定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，按現行增值稅制度規定準予以后期間從銷堅排古洲通項稅額中抵扣的進項稅額；實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交友選乎執補叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。

“待認證進項稅額封鄉衣圖感止求乙礦復待”明細科目，核算一般納稅人由于未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得星控則統規增值稅扣稅憑證、按照現行增值稅制度規定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經稅務機關認證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。

增值稅想必大家都不會陌生，然而實務中，諸如一般納稅人能否用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅？發生資產重組原一般納稅人增值稅留抵稅額能否結轉到新納稅人處繼續抵扣？類似這種特殊情形您是否清楚呢？接下來，小編就為您梳理增值稅留抵稅額的5種特殊處理情形。

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增值稅

情形一

一般納稅人注銷時留抵稅額的處理

一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

政策依據：《** 國家**關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）第六條

情形二

一般納稅人拖欠增值稅稅款且有留抵稅額時的處理

增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應補繳的增值稅稅款，如果納稅人有進項留抵稅額，可按照《國家**關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發〔2004〕112號）的規定，用增值稅留抵稅額抵減查補稅款欠稅。

用增值稅留抵稅額抵減查補稅款欠稅相關賬務處理如下：

納稅人發生用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進行會計處理：

1. 增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。

2. 若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。

政策依據：《國家**關于增值稅一般納稅人將增值稅進項留抵稅額抵減查補稅款欠稅問題的批復》（國稅函〔2005〕169號）第一條；

《國家**關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發〔2004〕112號）第二條。

情形三

發生資產重組時增值稅留抵稅額的處理

增值稅一般納稅人（以下稱“原納稅人”）在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續抵扣。

例如，甲公司與A公司均屬增值稅一般納稅人，2019年10月兩家公司簽訂了資產重組協議，根據協議規定，甲公司應將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給A公司并按程序辦理注銷稅務登記相關手續。在辦理注銷登記前甲公司尚有增值稅留抵稅額15萬元。那么，甲公司增值稅留抵稅額可以結轉至A公司繼續抵扣。

政策依據：《國家**關于納稅人資產重組增值稅留抵稅額處理有關問題的公告》（國家**公告2012年第55號）第一條

情形四

增值稅一般納稅人轉為小規模納稅人時留抵稅額的處理

轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉登記日當期的期末留抵稅額，計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算。

尚未申報抵扣的進項稅額計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”時：

1. 轉登記日當期已經取得的增值稅專用**、機動車銷售統一**、收費公路通行費增值稅電子普通**，應當已經通過增值稅**選擇確認平臺進行選擇確認或認證后稽核比對相符；經稽核比對異常的，應當按照現行規定進行核查處理。已經取得的海關進口增值稅專用繳款書，經稽核比對相符的，應當自行下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》；經稽核比對異常的，應當按照現行規定進行核查處理。

2. 轉登記日當期尚未取得的增值稅專用**、機動車銷售統一**、收費公路通行費增值稅電子普通**，轉登記納稅人在取得上述**以后，應當持稅控設備，由主管稅務機關通過增值稅**選擇確認平臺（稅務局端）為其辦理選擇確認。尚未取得的海關進口增值稅專用繳款書，轉登記納稅人在取得以后，經稽核比對相符的，應當由主管稅務機關通過稽核系統為其下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》；經稽核比對異常的，應當按照現行規定進行核查處理。

政策依據：《國家**關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家**公告2018年第18號）第四條

情形五

增值稅期末留抵稅額退稅時的處理

（一）自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額：

1. 自2019年4月稅款所屬期起，連續六個月（按季納稅的，連續兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；

2. 納稅信用等級為A級或者B級；

3. 申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用**情形的；

4. 申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的；

5. 自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

計算公式：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%

（二）自2019年6月1日起，同時符合以下條件的部分先進制造業納稅人，可以自2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額:

1. 增量留抵稅額大于零；

2. 納稅信用等級為A級或者B級；

3. 申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用**情形；

4. 申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上；

5. 自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

所稱部分先進制造業納稅人，是指按照《國民經濟行業分類》，生產并銷售非金屬礦物制品、通用設備、專用設備及計算機、通信和其他電子設備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

計算公式：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例

政策依據：《** ** 海關總署 關于深化增值稅改革有關政策的公告》（****海關總署公告2019年第39號）第八條

《** **關于明確部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》（** **公告2019年第84號）第一條、第二條、第四條

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拓展知識：

待認證進項稅額怎么計算

1.計算公式：當期應納稅額=當期銷項稅額&mdash。

2.&mdash。

3.當期進項稅額銷項稅額=銷售額（不含稅）&times。

4.稅率（13%、17%）進項稅額=所購貨物或應稅勞務的買價&times。

5.稅率（13%、17%）。

6.增值稅一般納稅人應當在&ldquo。

7.應交稅費&rdquo。

8.科目下設置&ldquo。

9.應交增值稅&rdquo。

10.、&ldquo。

11.未交增值稅&rdquo。

12.、&ldquo。

13.預交增值稅&rdquo。

14.、&ldquo。

15.待抵扣進項稅額&rdquo。

16.、&ldquo。

17.待認證進項稅額&rdquo。

18.、&ldquo。

19.待轉銷項稅額&rdquo。

20.、&ldquo。

21.增值稅留抵稅額&rdquo。

22.、&ldquo。

23.簡易計稅&rdquo。

24.、&ldquo。

25.轉讓金融商品應交增值稅&rdquo。

26.、&ldquo。

27.代扣代交增值稅&rdquo。

28.等明細科目。