前沿拓展：

個(gè)人所得稅速扣數(shù)如何計(jì)算

這是國(guó)家從宏觀整體調(diào)節(jié)國(guó)民收入，法事扛桿最大直接的手段控制所起的決定因素。

稅局官方解答企業(yè)所得稅匯繳中收入確認(rèn)、稅前扣除、資產(chǎn)處理、稅收優(yōu)惠與征管的32個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題！

一、收入確認(rèn)問(wèn)題

1、企業(yè)取得的增值稅留抵退稅是否為應(yīng)稅收入？

答：根據(jù)《****海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（****海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定，納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。

因此，企業(yè)收到增值稅增量留抵退稅款，賬務(wù)上沖減應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），不影響企業(yè)利潤(rùn)總額，因此不需要繳納企業(yè)所得稅。

2、生產(chǎn)、生活**業(yè)納稅人按增值稅規(guī)定，當(dāng)期可加計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的部分，如何所得稅處理？

答：根據(jù)**會(huì)計(jì)司發(fā)布的關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問(wèn)題的解讀，生產(chǎn)、生活**業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。因此，該部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

3、符合增值稅免征條件的小規(guī)模納稅人，免征的增值稅如何所得稅處理？

答：根據(jù)《**國(guó)家**關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)**性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅（2008）151號(hào)）文件的規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于**及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。因此，該部分免征的增值稅應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

4、符合條件的非營(yíng)利性組織取得的培訓(xùn)服務(wù)收入，是否免征企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《**國(guó)家**關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財(cái)稅（2009）122號(hào)）規(guī)定，非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：“（一）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；（二）除《中華****企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他**補(bǔ)助收入，但不包括因**購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入；（三）按照省級(jí)以上民政、**門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（五）**、國(guó)家**規(guī)定的其他收入。”

根據(jù)上述規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利性組織提供培訓(xùn)服務(wù)取得的收入，屬于提供營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，不屬于企業(yè)所得稅免稅收入，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

5、法人合伙人從合伙企業(yè)取得的經(jīng)營(yíng)所得，如何所得稅處理？

答：根據(jù)《**國(guó)家**關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅（2008）159號(hào)）第二條規(guī)定，合伙企業(yè)以每個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅。合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)該文件第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。

因此，企業(yè)法人參與合伙企業(yè)出資的，即使合伙企業(yè)不實(shí)際分配所得，法人合伙人也應(yīng)根據(jù)財(cái)稅（2008）159號(hào)文件規(guī)定，將合伙企業(yè)的年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依據(jù)合伙協(xié)議約定的分配比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，并將此份額并入法人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、稅前扣除方面

6、企業(yè)辦理的雇主責(zé)任險(xiǎn)可以稅前扣除嗎？

答：根據(jù)《國(guó)家**關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的公告》（2018年第52號(hào)）規(guī)定，企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

7、企業(yè)職工因公出差乘飛機(jī)購(gòu)買(mǎi)的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)可以稅前扣除嗎？

答：根據(jù)《國(guó)家**關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（2016年第80號(hào)）規(guī)定，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

8、化工企業(yè)為員工購(gòu)買(mǎi)的人身意外傷害保險(xiǎn)，是否可以稅前扣除？

答：《中華****企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定：“除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除。”

根據(jù)**、國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局印發(fā)的《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》（財(cái)企（2006）478號(hào)印發(fā)）第十八條的規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)為從事高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放射性、髙速運(yùn)輸、野外、礦井等高危作業(yè)的人員辦理團(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)或個(gè)人意外傷害保險(xiǎn)。所需保險(xiǎn)費(fèi)用直接列入成本（費(fèi)用），不在安全費(fèi)用中列支。"

同時(shí)根據(jù)2019年4月江蘇省委辦公廳、江蘇省**辦公廳印發(fā)的《江蘇省化工產(chǎn)業(yè)安全環(huán)保整治提升方案》（蘇辦（2019）96號(hào)印發(fā)）規(guī)定，鼓勵(lì)化工企業(yè)投保企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)和團(tuán)體意外險(xiǎn)。因此，化工企業(yè)為員工辦理人身安全保險(xiǎn)發(fā)生的支出，可以在稅前扣除。

9、企業(yè)組織員工外岀培訓(xùn)期間，發(fā)生的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)等支岀，可否并入職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)算限額并稅前扣除？

答：《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)》（財(cái)建（2006）317號(hào)）第三條第五款規(guī)定：“企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：6、企業(yè)組織的職工外出培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出”。因此對(duì)企業(yè)組織員工外出培訓(xùn)中，為培訓(xùn)員工實(shí)際發(fā)生的、未列在培訓(xùn)合同中的合理的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)，憑相關(guān)稅前扣除憑證計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)，按規(guī)定稅前扣除。企業(yè)應(yīng)留存好培訓(xùn)合同或協(xié)議，培訓(xùn)課程和參加培訓(xùn)人員名單等資料。

10、銀行罰息是否可稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第四項(xiàng)規(guī)定：罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。銀行罰息屬于納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的經(jīng)濟(jì)違約金，不屬于行政罰款，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

11、企業(yè)為少數(shù)職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，是否可稅前扣除？

答：根據(jù)《**國(guó)家**關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅（2009）27號(hào)）規(guī)定：企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不予扣除。

因此，企業(yè)僅為少數(shù)職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不得在稅前扣除。

12、企業(yè)發(fā)生的差旅費(fèi)支出，如何稅前扣除？

答：企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的、符合本企業(yè)內(nèi)部管理制度、真實(shí)合理的差旅費(fèi)支出允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的制度明確差旅費(fèi)的報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，通常情況下，可參照當(dāng)?shù)貦C(jī)關(guān)事業(yè)單位差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制定：同時(shí)根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家**2018年第28號(hào)公告）的要求，企業(yè)應(yīng)留存證明差旅費(fèi)支出真實(shí)性的有效憑證和相關(guān)證明材料，如出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、工作任務(wù)、內(nèi)部審批単、車船票、支付憑證等。

13、企業(yè)接受勞務(wù)派遣用工發(fā)生的用工支出，如何稅前扣除？

答：根據(jù)《國(guó)家**關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公吿》（國(guó)家**公吿2015年第34號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：一是按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；二是直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其它各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

14、企業(yè)為其他單位提供貸款擔(dān)保，因其他單位無(wú)力償還貸款而產(chǎn)生的損失可否稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家**公告2011年第25號(hào)）第四十四條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)迎帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，對(duì)無(wú)法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。

與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。”

企業(yè)應(yīng)根據(jù)上述文件判定是否為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的擔(dān)保。如果擔(dān)保損失與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，經(jīng)追索確實(shí)無(wú)法追回的貸款擔(dān)保損失，可稅前扣除。

15、因**防控需要購(gòu)置的消毒液、口罩等用于職工勞動(dòng)保護(hù)的防疫物資支出，如何所得稅處理？

答：根據(jù)《中華****企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)購(gòu)置的用于勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)的消毒液、口罩等防疫物資，可按勞動(dòng)保護(hù)支出處理，準(zhǔn)予稅前扣除。

16、企業(yè)2021年12月末計(jì)提的年終一次性獎(jiǎng)金，2022年2月發(fā)放的，如何稅前扣除？

答：根據(jù)《國(guó)家**關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家**公告2015年第34號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)在年度匯繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。因此，企業(yè)2021年12月末計(jì)提的年終一次性獎(jiǎng)金，2022年2月發(fā)放的，可以在2021年度企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)時(shí)稅前扣除。

17、2020年度賬面上有經(jīng)營(yíng)虧損的核定征收企業(yè)，2021年度企業(yè)所得稅實(shí)施查賬征收。該企業(yè)2020年的虧損可否在2021年度匯繳申報(bào)時(shí)彌補(bǔ)？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國(guó)稅發(fā)（2008）30號(hào)）的規(guī)定，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額X應(yīng)稅所得率

因此，企業(yè)所得稅核定征收年度，應(yīng)納稅所得額大于等于0，會(huì)計(jì)賬面上的虧損不得在以后年度彌補(bǔ)。

三、資產(chǎn)處理方面

18、企業(yè)所得稅征收方式由核定改為查賬后，資產(chǎn)如何稅務(wù)處理？

答：根據(jù)《國(guó)家**關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告》（國(guó)家**公告2021年第17號(hào)）規(guī)定：企業(yè)所得稅核定征收改為査賬征收后，有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理按以下規(guī)定處理：

⑴企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購(gòu)置**的，以**載明金額為計(jì)稅基礎(chǔ);不能提供資產(chǎn)購(gòu)置**的，可以憑購(gòu)置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）、資金支付證明、會(huì)計(jì)核算資料等記載金額，作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

⑵）企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為査賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計(jì)提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

19、按規(guī)定享受新購(gòu)置的設(shè)備器具一次性扣除或者減半一次性扣除的企業(yè)，會(huì)計(jì)處理是否也需要一次性計(jì)入當(dāng)期損益？

答：根據(jù)《國(guó)家**關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（國(guó)家**公告2018年第46號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)處理是否釆取一次性稅前扣除方法，不影響企業(yè)享受一次性稅前扣除政策，企業(yè)在享受一次性稅前扣除政策時(shí)，不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)釆取與稅收上相同的折舊方法。

需要說(shuō)明的是，2022年度內(nèi)，中小微企業(yè)新購(gòu)置的單位價(jià)值500萬(wàn)元以上的設(shè)備器具享受一次性稅前扣除或者減半扣除政策的，可比照上述規(guī)定執(zhí)行。

四、稅收優(yōu)惠問(wèn)題

20、企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”應(yīng)如何計(jì)算？

答：根據(jù)《國(guó)家**關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家**公告2021年第28號(hào)）規(guī)定：“三、關(guān)于其他相關(guān)費(fèi)用限額計(jì)算的問(wèn)題

（一）企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開(kāi)展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，由原來(lái)按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。

企業(yè)按照以下公式計(jì)算《**國(guó)家**科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅（2015）119號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第6目規(guī)定的“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額，其中資本化項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用在形成無(wú)形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計(jì)算：

全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和X10%/（1-10%）

“人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用”是指財(cái)稅（2015）119號(hào)文件第一條第（一）項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第1目至第5目費(fèi)用，包括“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)”。

（二）當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額;當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。”

例：假設(shè)某公司2021年度有A和B兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目A人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為90萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用為12萬(wàn)元；項(xiàng)目B人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用為8萬(wàn)元。

（一）按照原來(lái)文件的計(jì)算方法

項(xiàng)目A的其他相關(guān)費(fèi)用限額為10萬(wàn)元［90*10%/（1-10%）］，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為10萬(wàn)元：項(xiàng)目B的其他相關(guān)費(fèi)用限額為11.11萬(wàn)元［100*10%/（1-10%）］，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為8萬(wàn)元。兩個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用合計(jì)為18萬(wàn)元。

（二）按照新文件（國(guó)家**公告2021年第28號(hào)）計(jì)算

兩個(gè)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額為21.11萬(wàn)元［（90+100）*10%/（1-10%）]，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為20萬(wàn)元（12+8），大于18萬(wàn)元，且僅需計(jì)算一次，減輕了工作量。

21、2021年度企業(yè)虧損，其當(dāng)年能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？

答：對(duì)于虧損企業(yè)而言，只要會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收，能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，且不屬于負(fù)面清單行業(yè)，就能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。虧損企業(yè)當(dāng)年不需繳稅，其享受加計(jì)扣除政策將進(jìn)一步加大虧損額，可以按稅收規(guī)定在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，減少以后年度的應(yīng)納稅款。

22、高新技術(shù)企業(yè)虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限有何新規(guī)定？

答：根據(jù)《****關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅（2018）76號(hào)）第一條規(guī)定：“自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。”

23、高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定期滿，通過(guò)重新認(rèn)定前，能享受15%的優(yōu)惠稅率嗎？

答：根據(jù)《國(guó)家**關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公吿》（國(guó)家**公告2017年第24號(hào)）第一條規(guī)定：“企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的發(fā)證時(shí)間所在年度起申報(bào)享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。

企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過(guò)高新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。”

24、企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)恵是否需要備案？

答：根據(jù)《國(guó)家**關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)恵政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家**公告2018年第23號(hào)）第四條規(guī)定：“企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表常受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備査。"

值得注意的是，對(duì)于集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)有其特殊規(guī)定。對(duì)上述產(chǎn)業(yè)，采取清單進(jìn)行管理的，由國(guó)家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部于每年3月底前按規(guī)定向**、**提供上一年度可享受優(yōu)惠的企業(yè)和項(xiàng)目清單；不采取消單進(jìn)行管理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照財(cái)稅（2016）49號(hào)第十條的規(guī)定轉(zhuǎn)請(qǐng)發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門(mén)進(jìn)行核査。（省級(jí)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)在每年3月20日前和6月20日前分兩批將匯算清繳年度己申報(bào)享受軟件、集成電路企業(yè)稅收優(yōu)恵政策的企業(yè)名單及其備案資料提交省級(jí)發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門(mén)。根據(jù)省級(jí)稅務(wù)部門(mén)的時(shí)間安排，企業(yè)至少應(yīng)于每年3月10日前和6月10前將資料報(bào)送至縣、區(qū)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)）。

25、視同**納稅人繳稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減征政策？

答：根據(jù)《國(guó)家**關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家**公告2022年第5號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，依據(jù)合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

因此，視同**納稅人的分支機(jī)構(gòu)，不能單獨(dú)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。

26、對(duì)于從業(yè)人數(shù)波動(dòng)較大的企業(yè)，如何確定從業(yè)人數(shù)是否符合小型微利企業(yè)條件？

答：按照《****關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（****公告2022年第13號(hào)）規(guī)定，從業(yè)人數(shù)應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：季度平均值=（季初值+季末值）/2，全年季度平均值=全年各季度平均值之和/4。年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。企業(yè)可根據(jù)上述公式，計(jì)算得出全年季度平均值，并以此判斷從業(yè)人數(shù)是否符合條件。

27、勞務(wù)派遣公司享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠時(shí)，如何計(jì)算從業(yè)人數(shù)？

答：按照政策規(guī)定，從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)，即勞務(wù)派遣用工人數(shù)計(jì)入了用人單位的從業(yè)人數(shù)。本著合理性原則，勞務(wù)派遣公司不再將勞務(wù)派出人員重復(fù)計(jì)入本公司的從業(yè)人數(shù)。

28、融資租賃的固定資產(chǎn)是否可以享受一次性稅前扣除政策？

答：按照《國(guó)家**關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公吿》（國(guó)家**公告2018年第46號(hào)）規(guī)定，享受一次性扣除的“購(gòu)進(jìn)”的設(shè)備、器具，包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造的設(shè)備、器具，不包括融資租賃的設(shè)備、器具。

五、稅收征管問(wèn)題

29、企業(yè)所得稅匯繳結(jié)束后，有應(yīng)退稅額是否可以不申請(qǐng)退稅？如果要申請(qǐng)退稅，如何辦理？

答：自2021年度匯繳起，納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款超過(guò)匯繳應(yīng)納稅款的，納稅人應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)退稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，不再抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

企業(yè)所得稅匯繳通過(guò)電了稅務(wù)局申報(bào)的，納稅人一旦匯繳產(chǎn)生多繳稅款，系統(tǒng)自動(dòng)提示納稅人有多繳稅金是否辦理網(wǎng)上退稅信息，納稅人通過(guò)電子稅務(wù)局可以直接申請(qǐng)企業(yè)所得稅匯繳退稅，申請(qǐng)信息直接與金三稅務(wù)端的審核鏈接，無(wú)需納稅人上門(mén)申請(qǐng)辦理退稅。

30、享受2021年第四季度緩繳企業(yè)所得稅政策的制造業(yè)中小微企業(yè)，如何辦理2021年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)？

答：根據(jù)《國(guó)家****關(guān)于延續(xù)實(shí)施制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家****公告2022年第2號(hào)）規(guī)定：“三、享受2021年第四季度緩繳企業(yè)所得稅政策的制造業(yè)中小微企業(yè)，在辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報(bào)時(shí)，產(chǎn)生的應(yīng)補(bǔ)稅款與2021年第四季度己緩繳的稅款一并延后繳納入庫(kù)，產(chǎn)生的應(yīng)退稅款由納稅人按照有關(guān)規(guī)定辦理。”即2021年4季度應(yīng)緩繳稅款和2021年度企業(yè)所得稅匯繳應(yīng)補(bǔ)稅款可延緩至2022年10月份申報(bào)繳納入庫(kù)。

31、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅的總分機(jī)構(gòu)，年度申報(bào)可以退稅的，如何辦理退稅？

答：根據(jù)國(guó)家**關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告（國(guó)家**公告2012年第57號(hào)）的規(guī)定，匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)己預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。

匯總納稅企業(yè)在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于全年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯繳期內(nèi)由總、分機(jī)構(gòu)分別結(jié)清應(yīng)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過(guò)應(yīng)繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定分別辦理退稅。

32、總分機(jī)構(gòu)相關(guān)信息需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案嗎？

答：根據(jù)國(guó)家**關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)管匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告（國(guó)家**公告2012年第57號(hào)）第二十二條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將其所有二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，內(nèi)容包括分支機(jī)構(gòu)名稱、層級(jí)、地址、郵編、納稅人識(shí)別號(hào)及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱、地址和郵編。

分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將其總機(jī)構(gòu)、上級(jí)分支機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，內(nèi)容包括總機(jī)構(gòu)、上級(jí)機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)名稱、層級(jí)、地址、郵編、納稅人識(shí)別號(hào)及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱、地址和郵編。

上述備案信息發(fā)生變化的，除另有規(guī)定外，應(yīng)在內(nèi)容變化后30日內(nèi)報(bào)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。

分支機(jī)構(gòu)注銷稅務(wù)登記后15日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)注銷情況報(bào)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。

來(lái)自：國(guó)家**蘇州稅務(wù)局

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