前沿拓展：

員工個稅怎么計算

由于居規呢決派件環火味入企民綜合所得（工資薪金所得屬于綜合所得的一種）是按年或者按次征收、按月預繳、年礎響示數差眼史終匯算清繳，而工資薪金所得采用累計預扣法，由扣繳義務人按月預扣預繳。所以，月工資115000元，沒有專項扣除、專項附加扣除等情況，應當這樣計算：

1月份：累導端歌正責立們降計預扣預繳應納稅所得額為115000-50印妒或均過刑京00=110000元，對應下表，級數為2，預扣率10%，速算扣除數為2520，所以，1月份應預扣預繳稅額為110000×10%-2520=84集常考發投營法80元。

2月份：累計預扣預繳應納稅所得額為115000×2-5000×2=220000元，對應下表，級數為3，預扣率為20%，速算扣除數16920，所以，2月份應預扣預繳稅額為220000×20%-16副宣民可型材紀價帝示親920-8480=18600元。

3月份：累計預扣預繳應納稅所得額為115000×3-5000×3=330000元，對應下表，級數為4，預扣式量次轉請縮以的易缺委率為25%，速算扣除數31920免容車皇難負，所以，3月份應預扣預繳稅額為330000×25%-31920-(8480+18600)=術早集縣持象染度23500元。

4月份：累計預扣預繳應納稅所得額為115000×4-5000×4=440000元，對應下表，慶級數為5，預扣率為30%，上負臉地象就述壞歲速算扣除數52920，所以，4月份應預扣預繳稅額為440000×30%-52920-(兒詩黃走8480+1860培傳洲0+23500)=28500元。

5月份：累計預扣預繳應納稅所得額為115000×5-5000×5=550000元，對應下表，級數為5，預扣率為30%，速算扣除數52920，所以，5月份應預扣預繳稅額為550000×30%-52920-(8480+18600+23500+28500)=33000元。

6月樣或它機煙與份：累計預扣預繳應語價頭路還度北得便原納稅所得額為115000×6-5000×6=660000元，對應下表，級數為5，預扣率為30%，速算扣除數52920，所以，6月份應預扣預繳稅額為660000×30%-52920-(8480+18600+23500+28500+33000)=33000元。

7月份：累計預扣預繳應納稅所得額為115000×7-5000×7=770000元，對應下表，級數為7，預扣率為35%，速算扣除數85920，所以，6月份應預扣預繳稅額為770000×35%-85920-(8480+18600+23500+28500+33000+33000)=38500元。

其他月份以此類推。

全年累計應納稅所得額為115000×12-60000=1320000元，對應稅率表，級數為7，稅率是45%，速算扣除數為181920，那么全年應納稅額為1320000×45%-181920=412080元。

所謂累計預扣法，就是通過各月累計收入減去對應各月累計扣除，對照綜合所得稅率表計算累計應繳稅額，再減去已繳稅額，確定本期應繳稅額。

計稅過程分三步：

第一步：先計算累計預扣預繳應納稅所得額

累計預繳應納稅所得額=累計收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除。

第二步：計算累計應預扣預繳稅額

累計應預扣預繳稅額=累計預扣預繳應納稅所得額×稅率-速算扣除數

第三步：計算本期應預扣預繳稅額

本期應預扣預繳稅額=累計應預扣預繳稅額-已預扣預繳稅額

個人所得稅是國家對個人征收的一種稅，個人所得稅一般由公司代扣代繳。實務工作中，財務人員主要掌握三點：一、識 稅；二、算稅；三、報稅。

一、識稅

個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是**利用稅收對個人收入進行調節的一種手 段。個人所得稅以所得人為納稅人，按規定，凡在**境內有住所，或者無住所而在**境內居住滿一年的個人，從**境內和 境外取得所得的，以及在**境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從**境內取得所得的，均為個人 所得稅的納稅人。

在實務工作中，財務人員在公司填寫的個人所得稅申報表為“代扣個人所得稅報告表”，即公司的行為為個人代扣的所得 稅，并且報告、代繳到稅務局。

二、算稅

（一）工資、薪金個人所得稅的計算

個人所得稅的征收范圍包括納稅人取得的工資薪金、勞務報酬等各項收入，這里僅就工資薪金的個人所得稅做介紹。

按照2018年10月1日起新個稅法過渡期政策正式施行,納稅人實際取得的工資、薪金所得,減除費用統一按照5000元/月執行,并 適用新的稅率表，新的個人所得稅稅率表如圖3-4-1所示：

上圖中，本期應預扣預繳稅額=(累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

按照2018年10月1日起開始執行的《個人所得稅實施條例》規定，工資薪金的免征額提高到5000元，其計算公式為：

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他 扣除

其中：累計減除費用=5000×月份數 從2019年1月1日起，新的個人所得稅法將正式實施。納稅人在每月5000元“起征點”基礎上，還將享受到6項專項附加扣除 政策帶來的減稅利好。

（一）年終獎個人所得稅的計算

年終獎的正式名稱叫全年一次性獎金，是單位給予雇員一年來的工作業績獎勵，也是可給可不給的一個項目。

1、按全年一次性獎金計算

（1）按照年終獎繳稅規定，個人取得全年一次性獎金，無論當月工資是多少，先將全年一次性獎金除以12得到商數，用這個 商數作為應納稅所得額先在稅率表中找到對應的稅率和速算扣除數。

（2）應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數

例：會計樂有限公司小周，2019年1月發放年終獎24000元。24000÷12=2000，對應稅率表的稅率是3%，速算扣除數是0。 24000×3%-0=720元。

個人當月工資、薪金所得與全年一次性獎金應分別計算繳納個人所得稅。具體需要四個步驟來計算：

（1）確定適用稅率和速算扣除數：將個人當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數，查詢對應的稅率表確定適 用稅率和速算扣除數；

（2）計算年終獎應納稅額：應納稅額=個人當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數；

（3）計算當月工資應納稅額：工資薪金應納個稅=（工資薪金總額-個人繳納的社保費、住房公積金-5000元）×適用稅率-速 算扣除數；

（4）計算當月合計應納稅額：年終獎應納稅額加上當月工資應納稅額

例：小王年終獎金是12000元，將個人當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，換算為月獎金1000元，查詢稅率表知道對 應的稅率是3%，年終獎應納稅額就是360元；當月工資薪金為6000元，根據工資薪金應納個稅=（工資薪金總額-個人繳納的社保 費、住房公積金-5000元）×適用稅率-速算扣除數，得出應納稅額為30.00元，那么小王應納的稅額是390.00元。

注：年終獎不得減去月工資差額，2019年年終獎的算法和2018年年終獎的算法還有個最大的區別，就是不能減去月工資差 額，比如月工資只有2000元，年終獎是1.8萬，不能再用1.8萬-3000元的差額來計算年終獎了，必須直接用1.8萬*3%來計算。

2、并入綜合所得

（1）假設1月發放年終獎，年終獎+1月工資作為1月工資收入計算個人所得稅：（年終獎+1月應發工資-1月免稅收入-（起征 點）5000*1-1月個人負擔三險一金-1月專項附加扣除-1月其他扣除）

（2）按累計預扣預繳算法計算工資的個人所得稅。

例：小王是會計樂的員工，2019年1月發放年終獎24000元，1月工資3000元。個人負擔的三險一金500元，專項附加扣除2000 元。

應納稅所得額=24000+3000-5000×1-500-2000=19500元，對應稅率表的稅率是3%，速算扣除數是0。

19500×3%-0=585元。

注：新個稅實行后，對于年獎終在2019年至2021年期間，可以自行選擇單獨計算或并入綜合所得計算，過渡期結束后，年獎 終必須并入綜合所得來計算。

一、報稅

工資薪金的個人所得稅一般由其發放單位代扣代繳，現在很多地方要求個人所得稅申報要全員全額覆蓋（即只要是工資表上 列的個人，都要向當地的地方稅務局申報個人所得稅，不需要繳納個稅的零申報），未申報個稅的員工工資薪金部分在企業所得 稅匯算清繳時不予稅前列支。

發放單位在扣繳個人所得稅時，應填寫相關申報表，將個人的姓名、身份證號、收入金額等各項信息據實報送給稅務機關， 如圖3-4-2所示：

主要流程為：人員登記；報表填寫；報表報送；網上繳款。實務中，做工資表的人員可按圖3-3-3做工資表：

實務中若到柜臺申報時，首先應根據稅務登記證填寫企業基本信息，如納稅人識別號、納稅人名稱等；然后根據工資表、個 人所得稅稅率表填寫申報信息，如：納稅人姓名、收入額、免稅收入、養老費、醫療費和公積金等；最后，填寫完整后，蓋章提 交稅務機關。

扣繳義務人應將本月代扣的稅款在次月十五日內辦理納稅申報和上繳，并向當地稅務機關報送申報表、代收代扣稅款憑證、 工資表及稅務機關要求的其他報送資料。

課前小結：

在處理個人所得稅的實務工作中，稅務會計主要掌握以下幾點：

一、識稅

二、算稅

（一）工資、薪金個人所得稅的計算

（二）年終獎個人所得稅的計算

1、按全年一次性獎金計算

2、并入綜合所得計算

三、報稅

拓展知識：