外籍個人所得稅計算(外籍個人所得稅計算器2019)
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外籍個人所得稅計算
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外籍人員工資薪金個人所得稅的計算
外籍人員工資薪金的個人所得稅納稅義務(wù)的確定，要考慮外籍人員在華天數(shù)、境內(nèi)外支付、境內(nèi)外所得以及是否為高層管理人員等問題，而具體計算則更顯復(fù)雜。在此，對外籍人員工資薪金個人所得稅計算的有關(guān)政策進行整理歸納，列出有關(guān)計算公式，供參考。
一、外籍人員工資薪金個人所得稅計算的主要依據(jù)
除個人所得稅法及其實施細(xì)則外，國稅發(fā)[1燃道羅個著續(xù)今驗勝994]148號《國家**關(guān)于在**境內(nèi)無印仍住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》、國校氣稅函發(fā)（1995）125號《國家**關(guān)于在**境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》、國稅發(fā)[2004]97號《國家**關(guān)于在**境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》中，對工資、薪金所得來源地、納稅義務(wù)的確定、個人實際在**境內(nèi)、境外居住天數(shù)、工作天數(shù)的界定問題以及境內(nèi)、境外雇主分別支付工與又內(nèi)福隊原資、薪金的應(yīng)納稅款計算問題等做了明確。在實際征管工作中，主要依據(jù)這幾個文件來確定納稅義務(wù)，進行具體計算。
二、關(guān)于非高層管理人員工資薪金所得應(yīng)納稅額的計算
對于非高層管理人員，其是否負(fù)有納稅義務(wù)，根據(jù)國稅發(fā)[1994]148號文第二、三、四條的規(guī)定，按在**境內(nèi)居住天數(shù)的不同，以所得來源來區(qū)分，詳見下表：（一）應(yīng)納稅所得額的計算納稅義務(wù)確定原則：就其來源于境內(nèi)、境外的全部所得申報納稅。應(yīng)維覺企納稅額的計算，同在**境內(nèi)居住滿不在**境內(nèi)企業(yè)
企業(yè)支付境外個人的勞務(wù)報酬費需要繳納哪些稅款？
企業(yè)支付境外個人的勞務(wù)報酬費需要繳納哪些稅款？例如公司聘請外籍人（外籍人在境外）線上授課，支付的勞務(wù)報酬需要代扣哪些稅款？
向境外個人支付的技術(shù)服務(wù)費或設(shè)計費等需要代扣哪些稅款？
解答：
該問題主要涉及到個人所得稅和增值稅。
（一）個人所得稅問題
根據(jù)《個人所得稅法》第一條規(guī)定，在**境內(nèi)無住所而在一個納稅年度內(nèi)在**境內(nèi)居住累計滿183天的個人，為無住所居民個人。在**境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所但是居住不足183天的，為非居民個人。
《個人所得稅法》第一條第二款規(guī)定：非居民個人從**境內(nèi)取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。也就是說，非居民納稅人只負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就來源于**境內(nèi)的所得向**繳納個人所得稅。
《個人所得稅法實施條例》第三條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點是否在**境內(nèi)，均為來源于**境內(nèi)的所得：（一）因任職、受雇、履約等在**境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得。
因此，按照描述外籍人在境外線上授課，境內(nèi)企業(yè)支付的勞務(wù)報酬，不屬于來源于**境內(nèi)的所得，非居民個人是不需要繳納個人所得稅的。
向境外個人支付的技術(shù)服務(wù)費或設(shè)計費，如果沒有特殊性約定的情況下也是“勞務(wù)報酬所得”，非居民個人在境外提供勞務(wù)也是不需要繳納個人所得稅。但是，技術(shù)服務(wù)費或設(shè)計費，如果在協(xié)議中有約定使用限制條款的，很容易就造成所得項目變成了“特許權(quán)使用費所得”。《個人所得稅法實施條例》第三條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點是否在**境內(nèi)，均為來源于**境內(nèi)的所得：（三）許可各種特許權(quán)在**境內(nèi)使用而取得的所得。因此，構(gòu)成“特許權(quán)使用費所得”的，境內(nèi)單位支付時就需要扣繳個人所得稅。
（二）增值稅問題
財稅[2016]36號文附件1第一條規(guī)定：在中華****境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。
財稅[2016]36號文附件1第十二條規(guī)定，在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)。
因此，按照描述外籍人在境外線上授課，銷售了服務(wù)，購買方在境內(nèi)，構(gòu)成了在境內(nèi)銷售服務(wù)，需要依照規(guī)定繳納增值稅。
財稅[2016]36號文附件1第二十條規(guī)定，境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：
應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款÷〔1+稅率）×稅率
注意：此處是稅率，不是征收率。因此，支付境外講課服務(wù)費扣繳增值稅應(yīng)按照稅率6%計算。
拓展知識：
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