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財(cái)產(chǎn)租賃所得在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)

房子刑兒督盡殺分出租才知道也要交稅，財(cái)務(wù)朋友介紹了個(gè)稅管家APP給我，流程挺簡(jiǎn)單的

最近有個(gè)讀者給二哥幾張**和完稅憑證，是關(guān)于個(gè)人出租房屋的。

其中一個(gè)地區(qū)出租房屋呢，備注欄寫(xiě)的支付方依法代扣代繳。

同樣還有在另外一個(gè)地區(qū)房屋出租的，備注欄并沒(méi)有注明依法由支付方代扣代繳，而且完稅憑證也顯示，稅局**時(shí)候核定征收了個(gè)稅。

我們看到核定的這個(gè)個(gè)稅是非常低的，只有千分之五，而如果支付方代扣代繳，那稅率就是10%。

這個(gè)個(gè)稅差別就確實(shí)是有點(diǎn)大了。

難怪很多人都喜歡核定征收。

其實(shí)對(duì)于房屋租金個(gè)稅核定征收，每個(gè)地方都有不同的規(guī)定。

廈門(mén)：納稅人不能提供合法、準(zhǔn)確的成本費(fèi)用憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算房產(chǎn)租賃成本費(fèi)用的，按租金收入的5%核定應(yīng)納稅所得額。(　《廈門(mén)市地方稅務(wù)局關(guān)于自然人出租房產(chǎn)個(gè)人所得稅征收管理的公告》(廈門(mén)市地方稅務(wù)局公告2018年第1號(hào))、《國(guó)家**廈門(mén)市稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布繼續(xù)執(zhí)行的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》(國(guó)家**廈門(mén)市稅務(wù)局公告2018年第2號(hào))）。

寧夏：根據(jù)《國(guó)家**寧夏**自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于自然人申請(qǐng)**征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家**寧夏**自治區(qū)稅務(wù)局公告2019年第3號(hào)）規(guī)定，納稅人取得以下所得申請(qǐng)**時(shí)，受理稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)票同時(shí)即時(shí)征收個(gè)人所得稅：

沒(méi)有核定政策的地方，就像文章開(kāi)頭一張**，備注欄注明有支付方代扣代繳個(gè)稅，稅務(wù)局**時(shí)候不核定個(gè)稅，那自然是沒(méi)有核定方便，而且個(gè)稅也不少。

這個(gè)核定不核定就是各地有所不同，你在那個(gè)地方就咨詢當(dāng)?shù)卣呔托辛恕?/span>

那么個(gè)人出租房屋到底要涉及哪些稅？二哥再系統(tǒng)給大家分享一下。

個(gè)人出租房屋是一個(gè)非常常見(jiàn)的行為，很多公司都會(huì)涉及從個(gè)人手中租用房屋的經(jīng)營(yíng)行為。

做為一個(gè)公司，我們必不可少的就是辦公場(chǎng)所、當(dāng)然有些公司還需要一些職工宿舍。

大部分公司不會(huì)自己去蓋自己的辦公大樓和職工宿舍，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的投資回收期會(huì)非常長(zhǎng)，那么唯一的方式就是租用。

向個(gè)人租房，雖然法定納稅義務(wù)都是個(gè)人的。但是個(gè)人一般沒(méi)有主動(dòng)的意愿出具**，申報(bào)繳納稅款，都會(huì)把稅收問(wèn)題拋給承租方，那么對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，了解租賃環(huán)節(jié)涉及的稅收就非常必要的，那個(gè)人出租房屋到底涉及哪些稅？每種稅如何計(jì)算？

二哥直接以以廈門(mén)市的規(guī)定為大家展示一下個(gè)人出租房屋的涉稅事項(xiàng)。

其他省市大同小異，主要就是個(gè)人所得稅和房產(chǎn)稅可能存在差異，實(shí)踐中還要結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定來(lái)計(jì)算。

出租房屋，住房和非住房的稅是不同的，非住房稅要重些，這個(gè)也好理解，經(jīng)營(yíng)用的自然比居住的多交稅。

整體情況如圖：

住房

非住房

具體我再一一解析一下涉及的各個(gè)稅種

增值稅

不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用稅率是9%，但是個(gè)人出租房屋不同。

按照國(guó)家**公告2016年16號(hào)文規(guī)定：其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其他個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！竾?guó)地稅合并后都是稅務(wù)機(jī)關(guān)了」

具體如下圖：

國(guó)家**公告2021年第5號(hào)規(guī)定，按照《中華****增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人，采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^(guò)15萬(wàn)元的，免征增值稅。

下圖這張**，月租金未超過(guò)15萬(wàn)，免征增值稅，代開(kāi)了一張免稅普通**，稅務(wù)局代開(kāi)的免稅**，稅率欄是***。

當(dāng)然，這種情況下只能代開(kāi)增值稅普通**，如果需要代開(kāi)增值稅專用**，那么這個(gè)增值稅是免不了的。

個(gè)人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，可以代開(kāi)專票，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用**時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額。

下面這張代開(kāi)的增值稅專用**就是這種情況。

應(yīng)納稅款＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+5%）×1.5%

=20000/（1+5%）×1.5%

=285.71

房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。從租計(jì)征的法定稅率都是12%。

那么個(gè)人出租房屋都是有優(yōu)惠的，財(cái)稅[2008]24號(hào)規(guī)定，個(gè)人出租按4％的稅率征收房產(chǎn)稅，但是非住房，比如廠房、辦公、商用，那不享受優(yōu)惠，就是法定稅率12%。

還可以按財(cái)稅〔2019〕13號(hào)規(guī)定，享受最高50%的減征。

當(dāng)然，實(shí)際中，每個(gè)地方還有不同，你比如四川這邊個(gè)人出租非住房會(huì)根據(jù)租金多少的級(jí)別適用不同征收率。

土地使用

土地使用稅，是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的一種稅賦。由于土地使用稅只在縣城以上城市征收，因此也稱城鎮(zhèn)土地使用稅。

財(cái)稅[2008]24號(hào)規(guī)定個(gè)人出租住房這塊是免的，非住房就需要交了，具體就按照單位土地面積稅額計(jì)算，但是這塊各地也是有差異的。

城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加

城建稅是跟著增值稅走的，如果**時(shí)候?qū)嶋H繳納了增值稅，那就以實(shí)際繳納的增值稅乘以相應(yīng)稅率計(jì)算，目前稅率7%、5%、1%三檔。

當(dāng)然還可以按財(cái)稅〔2019〕13號(hào)規(guī)定，享受最高50%的減征。

當(dāng)然，如果增值稅免征了，城建稅也相應(yīng)免了。

教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)服務(wù)也是按照增值稅來(lái)算，如果**時(shí)候?qū)嶋H繳納了增值稅，那就以實(shí)際繳納的增值稅乘以相應(yīng)比率計(jì)算（教育費(fèi)附加3%、地方教育費(fèi)附加2%）。

但是月租金超過(guò)10萬(wàn)才會(huì)有，因?yàn)橛姓?0萬(wàn)以下是免的。

而且如果超過(guò)10萬(wàn)，還可按財(cái)稅〔2019〕13號(hào)規(guī)定，享受最高50%的減免。

印花稅

在中華****境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受《中華****印花稅暫行條例》所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照條例的規(guī)定繳納印花稅。

但是，個(gè)人在出租租房和非租房方面印花稅也有差異的，財(cái)稅[2008]24號(hào)規(guī)定個(gè)人出租住房印花稅免。

以上包括城建、教育費(fèi)附加、地方教育附加、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅在2019年后都有減半征收優(yōu)惠政策，這是財(cái)稅2019年13號(hào)文對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人的普惠性優(yōu)惠政策。

個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅法中財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物，土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。財(cái)產(chǎn)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。按次計(jì)算征收個(gè)人所得稅，適用20%的比例稅率。

具體實(shí)施中個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)都是有優(yōu)惠政策的，財(cái)稅[2008]24號(hào)規(guī)定對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得減按10％的稅率征收個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得稅計(jì)算這塊不僅可以據(jù)實(shí)征收，在實(shí)際**作中還有核對(duì)應(yīng)納稅所得額的政策，比如廈門(mén)就有規(guī)定，納稅人不能提供合法、準(zhǔn)確的成本費(fèi)用憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算房產(chǎn)租賃成本費(fèi)用的，按租金收入的5%核定應(yīng)納稅所得額。

文章開(kāi)頭二哥也說(shuō)了，核定情況下，個(gè)稅差異大。

最后我們以案例形式來(lái)看看，二哥如果在廈門(mén)，出租個(gè)人房屋到底要繳納多少稅？案例中個(gè)人所得稅計(jì)算采用據(jù)實(shí)征收方式。

假如二哥出租個(gè)人住房取得租金月收入80000，那么實(shí)際應(yīng)該繳納的稅分別是：

1、增值稅=0,月租金換成不含稅收入小于15萬(wàn)，免。

2、城建、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加均免，這些都是依附于增值稅，增值稅為0，這些自然為0。

3、房產(chǎn)稅

=（收入-實(shí)繳增值稅）*4%/2

=80000*4%/2=1600

4、土地使用稅=0，免。

5、印花稅=0，免。

6、個(gè)人所得稅，據(jù)實(shí)征收

（收入-實(shí)繳增值稅-各項(xiàng)稅費(fèi)-修繕費(fèi)用）

=80000-0-1600-0

=78400>4000

所以，個(gè)人所得稅

=78400*（1-20%）*10%

=6272

假如二哥出租個(gè)人住房取得租金月收入160000，那么實(shí)際應(yīng)該繳納的稅分別是？

1、增值稅=2285.71。

月租金換成不含稅收入大于15萬(wàn)，減按1.5%征稅。

160000/(1+5%)*1.5%=2285.71。

2、城建稅

=2285.71*7%*50%=80

3、教育費(fèi)附加

=2285.71*3%*50%=34.29

4、地方教育費(fèi)附加

=2285.71*2%*50%=22.86

5、房產(chǎn)稅=（收入-實(shí)繳增值稅）*4%/2

=（160000-2285.71）*4%/2=3154.29

6、土地使用稅=0，免。

7、印花稅=0，免。

8、個(gè)人所得稅

因?yàn)椋ㄊ杖?實(shí)繳增值稅-各項(xiàng)稅費(fèi)-修繕費(fèi)用）

=160000-2285.71-80-34.29-22.86-3154.29-0

=154422.85>4000

所以，個(gè)人所得稅

=154422.85*（1-20%）*10%

=12353.83

你懂了嗎？

來(lái)源：二哥稅稅念

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