前沿拓展：

個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅怎么計(jì)算

一、勞務(wù)報(bào)酬所得

（一）勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得。勞務(wù)報(bào)酬和工資薪金不同，勞務(wù)報(bào)酬所得不存在雇傭與被雇傭關(guān)系，是個(gè)人**從事勞務(wù)取得的所得，例如個(gè)人**從事設(shè)計(jì)、翻譯、表演等勞務(wù)取得的報(bào)酬。

（二）個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人和合伙企業(yè)的合伙人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，應(yīng)按照“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。不屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。

二、按次預(yù)扣預(yù)繳

（一）對(duì)于居民個(gè)人，勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。根據(jù)“個(gè)人所得稅預(yù)扣率表（居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）”計(jì)算繳納。

（二）預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

1. 勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算。

每次預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入-800

2. 勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算。

每次預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入*（1-20%）

（三）預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額*預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

政策依據(jù)：

《中華****個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（2018年修訂）（中華****國(guó)務(wù)院令第707號(hào)）

《國(guó)家**關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家**公告2018年第61號(hào)）

三、綜合所得匯算清繳

（一）綜合所得：年度終了后，居民個(gè)人需要匯總?cè)甓热〉玫墓べY薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)所得（以下稱“綜合所得”）的收入額，減除費(fèi)用6萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除和符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)（以下簡(jiǎn)稱“捐贈(zèng)”）后，適用綜合所得個(gè)人所得稅稅率并減去速算扣除數(shù)，計(jì)算本年度最終應(yīng)納稅額，再減去年度已預(yù)繳稅額，得出應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并辦理退稅或補(bǔ)稅。

（二）應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈(zèng)）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-年度已預(yù)繳稅額

（三）2019年1月1日后，居民個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。

政策依據(jù)：

《國(guó)家**關(guān)于辦理2020年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》（國(guó)家**公告2021年第2號(hào)）

四、傭金收入特殊規(guī)定

（一）保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。

（二）扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時(shí)，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國(guó)家**公告2018年第61號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。

政策依據(jù)：　　

《** 國(guó)家**關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）

2021年12月，薇婭偷稅漏稅的事件沸沸揚(yáng)揚(yáng)，偷稅漏稅的原因就是薇婭虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)，將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，虛假申報(bào)偷逃稅款。因此，我們今天就講講勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)稅應(yīng)當(dāng)如何正確計(jì)算并繳納。

預(yù)扣預(yù)繳

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

一般情況下，我們個(gè)人為企業(yè)或他人提供服務(wù)，創(chuàng)造價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)稅，例如比較常見的靈活用工、自媒體、網(wǎng)紅主播、KOL等等，支付人在支付時(shí)應(yīng)當(dāng)為個(gè)人代扣代繳個(gè)稅，這樣的支付人又稱為扣繳義務(wù)人。例如個(gè)人從事自媒體業(yè)務(wù)，在平臺(tái)上發(fā)布短視頻、文章等賺取收益，個(gè)人向平臺(tái)提現(xiàn)，平臺(tái)在向個(gè)人支付時(shí)，應(yīng)當(dāng)為個(gè)人代扣代繳個(gè)稅，此時(shí)支付的個(gè)稅只是個(gè)人預(yù)繳的個(gè)稅，并不是最終實(shí)際承擔(dān)的個(gè)稅（這個(gè)內(nèi)容在以往的文章中已介紹過，可以翻看其他文章）。

計(jì)算方法：

勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。

減除費(fèi)用：勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。

應(yīng)納稅所得額以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)預(yù)扣率，稅率表如下圖所示：

例：某人取得勞務(wù)報(bào)酬所得10000元，扣繳義務(wù)人按此代扣代繳個(gè)稅。

代扣代繳的個(gè)稅=10000*（1-20%）*20%=1600元

匯算清繳

在每年的3-6月份，勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)合并進(jìn)行個(gè)稅匯算清繳，多退少補(bǔ)，計(jì)算方法見《專項(xiàng)附加扣除（一）：個(gè)稅匯算清繳與專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目》。

其中，勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額計(jì)入綜合所得中，而不再區(qū)分是否超過四千元，與預(yù)扣預(yù)繳時(shí)收入額的計(jì)算方法不同。

增值稅、附加稅的影響

個(gè)人為企業(yè)提供服務(wù)，除了需要繳納個(gè)人所得稅外，還應(yīng)當(dāng)繳納增值稅和附加稅，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)憑借個(gè)人去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的**在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除。

那么，在計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)稅時(shí)，增值稅、附加稅是否可以從收入總額總扣除呢？

**是可以的，即企業(yè)幫個(gè)人代扣代繳個(gè)稅時(shí)，如果勞務(wù)報(bào)酬所得（=收入-增值稅-附加稅）超過4000元，個(gè)稅=（收入-增值稅-附加稅）*（1-20%）*20%；如果勞務(wù)報(bào)酬所得（=收入-增值稅-附加稅）未超4000元，個(gè)稅=（收入-增值稅-附加稅-800）*20%。

總的來說，勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳時(shí)，個(gè)稅稅負(fù)比較高，但在大多數(shù)情況下，匯算清繳都可以退稅。預(yù)扣預(yù)繳時(shí)雖然稅負(fù)高，但小編仍然提醒大家要記得完稅，企業(yè)也要履行代扣代繳的義務(wù)，如未幫個(gè)人代扣代繳個(gè)稅，企業(yè)會(huì)面臨應(yīng)代扣代繳稅額50%-3倍的罰款。

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