前沿拓展：

2021工資個人所得稅計(jì)算

2021年最新個人所得稅計(jì)算方法如下：
1、應(yīng)繳納所得額=稅前工資收入金額-五險(xiǎn)一金（個人繳納部師零總教山世站分）-費(fèi)用減除額；應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得額X稅率-速算扣校于令化育除數(shù)；
2、如果個人全年應(yīng)納稅所得額不超過36000元的，那么稅率為3%，如果個人全年應(yīng)納稅所得額36000-144000元的，那么稅率為10%；
3、如果個人全年應(yīng)納稅所得額為144000-300000元的，那么稅率為20%；如果個人全年胞格且直黑班編益增水移應(yīng)納稅所得額為300000-420000元的，那么稅率為25%；如果個人全年應(yīng)納稅所得額為4糧站20000-660000元的教國威春負(fù)精劃敵，那么稅率為30%。
《中二清入運(yùn)毫等引乙破華****個人所得稅法》
第十三條
納稅人取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)名率強(qiáng)苦電肥為族向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并繳納稅款。
納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)類當(dāng)在取得所得的次年六月三十日前，繳納草受換稅款；稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納垂須辦們稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。
居民個人從**境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)申報(bào)納稅。
非居民個人在**境內(nèi)從兩處雞西華別克藥劑劉甲孩保以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)申報(bào)納稅。
納稅人因移膠免隨居境外注銷**戶籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷**戶籍前辦理稅款清算。第十四條
刻天狀頂強(qiáng)困蒸足扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，交機(jī)沖華富影列菜獲頻并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個人所得稅申報(bào)表。
納稅人辦理匯算清繳退稅或者扣繳義務(wù)人為納稅人辦理匯界距無妒聲千審算清繳退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按照國庫管理的有關(guān)規(guī)定辦理退稅。

標(biāo)題：開放型經(jīng)濟(jì)背景下各稅種稅款外幣折算規(guī)則及完善建議

作者：朱長勝

單位：國家**稅務(wù)干部學(xué)院；云南省地方金融監(jiān)督管理局

刊期：《財(cái)政科學(xué)》2022年第8期

內(nèi)容提要

在開放型經(jīng)濟(jì)背景下，我國市場主體的外幣業(yè)務(wù)體量急劇增加，稅款的折算問題隨之凸顯。當(dāng)前18個稅種中有13個稅種設(shè)有外幣折算條款，且規(guī)則詳略不同、口徑差異很大、遵從難度大、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高。為簡化和健全稅制，以更好地服務(wù)對外開放，建議統(tǒng)一外幣稱謂和匯率出處，簡化所得稅的外幣折算規(guī)則，修改流轉(zhuǎn)稅、資源稅、土地增值稅的外幣折算規(guī)則以縮小與會計(jì)準(zhǔn)則的差異，建立煙葉稅、船舶噸稅等稅種的外幣折算規(guī)則。

關(guān)鍵詞：外幣折算 匯率 全稅種觀 財(cái)稅差異 稅稅差異

文章結(jié)構(gòu)框架

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精彩內(nèi)容摘編

改革開放四十余年，我國對外開放的廣度和深度得到全面拓展，正在加速形成全方位、多層次、寬領(lǐng)域的全面開放新格局。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)。稅收在國家治理中發(fā)揮著基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，在構(gòu)建國內(nèi)國際雙循環(huán)新發(fā)展格局中也同樣承擔(dān)著極為重要的角色。在“引進(jìn)來”和“走出去”的過程中，勞動力、資本、技術(shù)及其他生產(chǎn)要素跨國流動都會形成外幣業(yè)務(wù)，外幣折算正日益成為一項(xiàng)普遍、高頻的財(cái)稅業(yè)務(wù)。然而我國現(xiàn)行稅法體系采取分散立法模式，稅款外幣折算規(guī)則在多個稅種中存在立法空白，同時(shí)也存在稅種間相關(guān)規(guī)定詳略不同、口徑不一等問題，難以適應(yīng)加快構(gòu)建開放型經(jīng)濟(jì)新體制的需要。本文在梳理各稅種政策法規(guī)中的稅款外幣折算規(guī)則基礎(chǔ)上，分析其差異及潛在風(fēng)險(xiǎn)，最后提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

稅款外幣折算規(guī)則的財(cái)稅差異和稅稅差異

各稅種的外幣折算規(guī)則迥異，表現(xiàn)為復(fù)雜的財(cái)稅差異和稅稅差異，導(dǎo)致遵從難度大，極易觸發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)稅差異有時(shí)也稱為稅會差異或會稅差異，一般泛指財(cái)務(wù)會計(jì)制度與稅法之間的差異，這里暫時(shí)僅討論財(cái)務(wù)會計(jì)與企業(yè)所得稅之間的差異。稅稅差異也稱稅際差異，是指各稅種對特定業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)定性以及課稅范圍和課稅對象、稅目和稅率、計(jì)稅依據(jù)和稅額、納稅時(shí)間和地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠和稅收征管等方面的差異。稅稅差異是運(yùn)用“全稅種觀”橫向比較各稅種稅收要素具體規(guī)定的結(jié)果。

（一）外幣折算規(guī)則的財(cái)稅差異

外幣折算規(guī)則的財(cái)稅差異主要由以下因素導(dǎo)致：

1.匯率選取時(shí)點(diǎn)的差異。會計(jì)準(zhǔn)則僅采用交易發(fā)生日和資產(chǎn)負(fù)債表日兩類時(shí)點(diǎn)的匯率進(jìn)行外幣折算；而企業(yè)所得稅對于不同的業(yè)務(wù)類型，如預(yù)繳稅款、匯算清繳的補(bǔ)退稅款、檢查中的補(bǔ)退稅以及非居民企業(yè)的源泉扣繳、責(zé)令限期繳納稅款和責(zé)令源泉扣繳分別有不同的匯率時(shí)點(diǎn)選擇規(guī)定，從而必然產(chǎn)生多樣、復(fù)雜的財(cái)稅差異。

2.對貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目劃分存在差異。貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。非貨幣性項(xiàng)目是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。財(cái)務(wù)會計(jì)將預(yù)付賬款、預(yù)收賬款歸為非貨幣性項(xiàng)目，因?yàn)槎呶磥硎杖』蚋冻龅氖谴尕浀葘?shí)物資產(chǎn)而不是固定金額的資產(chǎn)。然而，企業(yè)所得稅將預(yù)付賬款、預(yù)收賬款歸為貨幣性項(xiàng)目。《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家**公告2011年第25號）第二條在列舉貨幣性資產(chǎn)時(shí)明確包括了“應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）”。由此，當(dāng)預(yù)付賬款、預(yù)收賬款為外幣時(shí)就會產(chǎn)生財(cái)稅差異，即會計(jì)準(zhǔn)則將其作為以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額；而企業(yè)所得稅將其作為貨幣性項(xiàng)目，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條和第三十九條規(guī)定，在納稅年度終了時(shí)按照期末即期**幣匯率中間價(jià)折算為**幣，產(chǎn)生的匯兌損益除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

3.匯兌損益處理的財(cái)稅差異。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號——外幣折算》第十一條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。”而根據(jù)企業(yè)所得稅規(guī)定，應(yīng)付股利項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌損失應(yīng)當(dāng)由股東承擔(dān)，不得稅前扣除，以及扣繳義務(wù)人確認(rèn)扣繳稅款負(fù)債而隨后產(chǎn)生的匯兌損益，應(yīng)當(dāng)由納稅義務(wù)人承受，扣繳義務(wù)人只應(yīng)調(diào)整相應(yīng)負(fù)債金額而不得計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（二）外幣折算規(guī)則的稅稅差異

外幣折算規(guī)則的稅稅差異至少有兩種情形：一是各稅種對外幣折算的具體匯率時(shí)點(diǎn)不同；二是企業(yè)所得稅和個人所得稅對不同業(yè)務(wù)存在多種匯率時(shí)點(diǎn)選擇，而其他稅種的匯率時(shí)點(diǎn)較為固定。巨大的稅稅差異導(dǎo)致一筆外幣業(yè)務(wù)同時(shí)涉及多個稅種時(shí)，稅務(wù)處理變得非常復(fù)雜和煩瑣，分別舉例如下：

第一種情形：某法國企業(yè)在**境內(nèi)的商務(wù)代表處（構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)）選擇以歐元作為記賬本位幣。2021年9月10日簽訂租賃合同，將一處空置房產(chǎn)對外出租，租期3個月，租金為30萬歐元，當(dāng)月15日一次性收訖款項(xiàng)并開具增值稅**。該房產(chǎn)出租業(yè)務(wù)涉及企業(yè)所得稅、增值稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、房產(chǎn)稅和印花稅，各稅種的匯率時(shí)點(diǎn)分別為：（1）企業(yè)所得稅按9月15日匯率中間價(jià)確定租金收入，并在年底按匯率中間價(jià)調(diào)整匯兌損益；（2）增值稅可以選擇按9月1日或9月15日匯率中間價(jià)確定銷售額；（3）城市建設(shè)維護(hù)稅按當(dāng)月實(shí)際繳納的增值稅稅額計(jì)算，不涉及外幣折算；（4）房產(chǎn)稅按11月30日的匯率中間價(jià)折算；（5）印花稅按9月10日的當(dāng)日匯率中間價(jià)折算。該業(yè)務(wù)中，5個稅種的稅款核算至少用到3個不同的匯率，出現(xiàn)一筆業(yè)務(wù)有多個計(jì)稅依據(jù)的怪異現(xiàn)象。

第二種情形：2022年4月，稅務(wù)機(jī)關(guān)對轄區(qū)內(nèi)的居民企業(yè)開展稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2020年7月有一筆50萬美元應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的收入，買賣合同于2020年5月18日書立。該筆收入涉及補(bǔ)繳企業(yè)所得稅、增值稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和印花稅。各稅種對該筆收入對應(yīng)稅額的匯率時(shí)點(diǎn)分別為：（1）企業(yè)所得稅按2022年3月31日的**幣匯率中間價(jià)折算；（2）增值稅按2020年7月銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者1日的**幣匯率中間價(jià)折算；（3）城市建設(shè)維護(hù)稅按實(shí)際補(bǔ)繳的增值稅稅額計(jì)算，不涉及外幣折算；（4）印花稅按2020年5月18日的**幣匯率中間價(jià)折算。該業(yè)務(wù)中，除城市建設(shè)維護(hù)稅外，其余3個稅種出現(xiàn)了3個不同的匯率時(shí)點(diǎn)，成倍增加了補(bǔ)稅金額、滯納金和罰款計(jì)算的復(fù)雜性。

全文刊于《財(cái)政科學(xué)》2022年第8期，歡迎訂閱！

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