前沿拓展：

不含稅單價怎么換算成含稅單價

貨值是不含稅價，根據稅率不同去磁限念再文歷有相應的稅額，增值稅專票上會顯示出貨值，稅額及價稅合計金額。小規模納稅人的應納稅額=含稅銷售額/(1+征收率)×征收率。通常合同確定的是價稅合計價，是含稅價格，需要來自根據開票企業的性質確定稅率，如果是一般納稅人可以是6%，11%或者17%的稅率，不含稅價=含稅價/(1+稅率)。

承包人與實際施工人未對稅金承擔進行約定時的稅金承擔分析

河南郭力律師事務所 郭力律師

問題提出

承包人與實際施工人在轉包、違法分包、掛靠等合同中，經常采取口頭形式或者約定按照承包人與發包人合同約定的價款下浮多少點、或者約定按每平方米多少元計價。雙方并未對稅金承擔進行約定，導致在結算時，承包人認為，承包人向發包人承擔的稅金應當由實際施工人承擔。實際施工人認為，下浮率或者平米單價中均已包含了稅金，不應另外要求承擔稅金。當然，也存在實際施工人認為，平米單價并不包含稅金，如果承包人要**需另外向實際施工人支付稅金的情形。**或仲裁機構在審理案件中對此也觀點不一，導致該問題比較突出。也就出現了常見的“含稅價”與“不含稅價”等爭議問題。筆者就實際施工人是否應承擔稅金問題進行初探，與讀者分享。

法律規定

（一）《中華****稅收征收管理法》第二十一條：“稅務機關是**的主管機關，負責**印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監督。

單位、個人在購銷商品、提供或者接受經營服務以及從事其他經營活動中，應當按照規定開具、使用、取得**。

**的管理辦法由國務院規定。”

（二）《中華******管理辦法》第十九條：“銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具**；特殊情況下，由付款方向收款方開具**。”

（三）《中華******管理辦法》第二十條：“所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得**。取得**時，不得要求變更品名和金額。”

（四）根據住建部、**《關于印發＜建筑安裝工程費用項目組成＞的通知》（建標【2013】44號）的規定，建筑安裝工程費用項目按費用構成要素組成劃分為“人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤和稅金”；按工程造價形成順序劃分為“分部分項工程費、措施項目費、其他費用、規費和稅金”，即稅金屬于工程價款的組成部分。

根據《建筑安裝工程費用項目組成》，工程造價中的稅金包括：營業稅、城市維護建設稅、教育附加及地方教育附加稅。

根據**、國稅總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】）36號）的規定，自2016年5與 1日起實施“營改增”，將營業稅改為增值稅。跟據住建部《關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》（建標辦【2016】4號）的規定，工程造價中的計稅方式為稅前工程造價×（1+11%），確定了稅、價分離的模式。之后住建部先后在2018年5月和2019年3月下發通知，分別將工程計價依據中增值稅稅率調整為10%和9%。

裁判觀點檢索

一種觀點認為，合同中約定的總價或單價均已包括稅金，該稅金理應由實際施工人在開票時自行承擔該稅金。（2015）民申字第2961號、（2019）最高法民終274號、（2020）黔06民終1282號、（2018）青01民終10號。其中，（2015）民申字第2961號裁定認為12%的管理費中已包含稅金。（2020）黔06民終1282號判決認為，本應由承包人承擔的稅金，通過補充協議方式將稅金變更為發包人，明顯是改變了實質性條款，應屬無效，仍應由承包人承擔。

另一種觀點認為，如果下浮率或者管理費過高時，應認定為由發包人另行承擔稅金。（2019）最高法民終1852號〔1〕

律師分析

筆者認為，上述兩種觀點均符合法律規定及平衡發承包人之間的利益關系。正常情況下，對于是否含稅價及不含稅價有爭議，以及承包人代繳稅金能否追償問題，可以做如下判斷：

第一種情形，沒有約定是否含稅或者約定含稅時，一般應判斷為實際施工人承擔。建設工程施工合同中對稅費由誰承擔沒有約定時，稅款應當由承包人自行承擔；約定的合同總價為含稅價時，稅款同樣亦由承包人自行承擔。理由是《建筑安裝工程費用項目組成》中均包括人、材、機、企管、利、規費、稅收。

第二種情形，約定不含稅價，一般應判斷為承包人承擔。該價格應為不含稅的單價或總價，如果發包人要求承包人開具**時，需要另行承擔稅金。

第三種情形，約定管理費或下浮率過高時，應推定由承包人承擔該稅金。筆者在裁決一個防水工程案件中，合同約定按照業主審定的結算總價由承包人扣除23%的管理費之后給付實際施工人。按照建筑行業管理平均利潤率8%左右，加上增值稅稅金9%、其他稅金（12%的增值稅稅額的教育附加稅、2%的企業所得稅、3‰o的印花稅、1‰的殘疾人保障金）,稅金總額不會超過13%，因此，很顯然該管理費中已包含稅金承擔。

第四種情形，在實際施工人沒有開具**的情況下，通過訴訟承包人支付了工程款并依法繳納了項目稅金后，有權向實際施工人追償相應稅金，但應以涉案項目稅金為準。實務中，經常出現在承包人沒有扣除涉案稅金時，實際施工人以**方式索要工程款。盡管承包人以合同約定認為，尚未開具**，支付工程款的條件尚未成就進行抗辯，但是，往往**以開具**與支付工程不是對等權利義務關系為由駁回了承包人的抗辯。承包人在支付工程款之后，仍然需要向稅務部門繳納相應稅金，支付稅金之后有權根據合同約定向實際施工人追償。在追償案件或工程款**案件中，承包人要舉證證明已向稅務部門繳納了涉案相應的稅金，否則，很可能要承擔敗訴的法律風險。實際施工人對承包人提供的繳納稅金憑證往往以與涉案工程無關進行抗辯。這就要求承包人在舉證時難度更大。有些繳稅往往以整個項目為繳費基數，如何核算涉案項目稅金非常困難。在（2017）渝民再183號“再審申請人魏朝文因與被申請人重慶市銳奇達建筑工程有限公司（以下簡稱銳奇達公司）建設工程施工合同**一案”中，一審認為：原、被告雖然在合同中約定“承包人承擔由此工程所需的管理費、利潤、風險、稅費”，但原告并未舉證證明其就被告所承包的工程已向稅務機關繳納了相應的稅款，所舉示的巫溪縣地方稅務局城廂第一稅務所的證明，不能證明其已實際繳納款。因此，原告要求被告返還巫溪縣大河鄉集中居民點多層4、5號樓工程稅款315019.96元的訴訟請求，一審**不予支持。二審認為：本案建設工程系銳奇達公司向發包人重慶市巫溪縣大河鄉**承建后違法進行分包，銳奇達公司作為施工單位向稅務機關繳納建安稅系其法定義務；魏朝文不具有建設工程施工資質，不能直接向稅務機關繳納建安稅，因此合同中約定工程款包含稅金，只能是魏朝文就收取的工程款所包含的稅金，而不能簡單等同于銳奇達公司承建4、5號樓的工程款中應當包含的稅金。銳奇達公司應當實際繳納該稅款后，方才享有向魏朝文追償其應當負擔的部分。銳奇達公司二審中提交的證據證明其于2016年11月30日已經向重慶市巫溪縣地方稅務局城廂第一稅務所繳納了巫溪縣大河鄉高山生態**集中居住點4號樓、5號樓工程項目稅款合計315020.09元及稅款滯納金40421.56元。銳奇達公司實際繳納該稅款后依法享有向魏朝文追償其應當負擔的部分稅款，故銳奇達公司請求魏朝文返還應承擔的重慶市巫溪縣大河鄉高山生態**集中居住點4號樓、5號樓工程稅款315019.96元的訴訟請求，二審**予以支持。在該案中二審勝訴原因在于稅務部門為其出具證明，證明了涉案兩個樓銳奇達公司已納稅情況。實務中，稅務部門很難出具類似證明。

第五種情形，盡管約定了稅務承擔，但承包人并沒有舉證證明已繳納稅金的前提下，直接從工程款中扣除稅金，往往承包人要承擔敗訴風險。在（2021）最高法民申3730號鶴崗市隆森房地產開發有限公司、王文有等建設工程施工合同案件中，裁定認為：《撤場協議書》第六條約定，施工企業所欠稅金由開發企業代扣代繳或給付工程款時或以樓房變現時由施工企業自行繳納。稅金屬于工程價款的組成部分，應當在工程款計取中一并支付，依法由承包人負責繳納。隆森公司主張代繳稅金3623592.71元應予扣除，但未提供已代為繳納稅金的繳費憑證。故對隆森公司關于扣除代繳稅金的主張，亦不予支持。

其實，在八民紀要第34條〔2〕對實際施工人不履行開具**等協作義務進行規定，均認為可以視情節判令承包人限期履行、賠償損失等。九民紀要第40條〔3〕也規定義務人在執行不能時可請求承擔違約責任。均但前提是無法開具**情形。

注釋：

〔1〕何黎華、鄧永剛建設工程施工合同**二審民事判決書。何黎華、首永雄、楊彥斌借用海南華成的名義與鄧永剛簽訂的《建筑工程施工合同》第四條約定了工程量及計價按甲方與業主方簽訂的總合同有關計量計價下調25%結算，該合同并未約定鄧永剛應另行承擔海南華成或何黎華繳納的稅費。《投資建設合作協議》第九條是永興交投與海南華成關于項目稅收安排的約定，該約定不能約束鄧永剛。一審**同時考慮建筑行業的正常利潤率以及何黎華、首永雄，楊彥斌從分包合同中獲得25%價差等因素，認定涉案工程相關稅費不應由實際施工人鄧永剛另行承擔，并無不當，本院予以維持。

〔2〕八民紀要第34條，承包人不履行配合工程檔案備案、開具**等協作義務的，****視違約情節，可以依據合同法第六十條、第一百零七條規定，判令承包人限期履行、賠償損失等。

〔3〕九民紀要第40條，“****判決一方履行報批義務后，該當事人拒絕履行，經****強制執行仍未履行，對方請求其承擔合同違約責任的，****依法予以支持”。

拓展知識：

不含稅單價怎么換算成含稅單價

含稅價為1元，稅率為3%，則不含稅價為1/（1+3%）=0.97

不含稅單價怎么換算成含稅單價

含稅=不含稅*1.17
不含稅=含稅/1.17

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不含稅單價怎么換算成含稅單價

所謂的含稅與不含稅一般是指增值稅，增值稅作為流轉稅，無論進項還是銷項，稅率均為17%，即含稅價＝不含稅價*17%

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不含稅單價怎么換算成含稅單價