前沿拓展：

財政學個人所得稅計算例題

選 C、消費稅

流轉稅又稱流轉課稅、流通稅，指以納稅人商品生產、流通環節的流轉額或者數量該帝少各飛七以及非商品交易的營業額為征稅對象的一類稅收。流轉稅是商品生產和商品交換的產物，各種流轉稅（如增值稅、消費稅、營業稅、關稅）是**財政收入的重要來源。

消費稅（特種貨物及勞務稅）是以消費品的流轉額作為征稅對象的各種稅收的統稱。是**向消費品征收的稅項，可從批發商或零售商征收。

所得稅是各地**在不同時期對個人應納稅收入的定義和征收的百分比不盡相同，有時還分稿費收入、工資收入以及偶然所得（例如礎內讀全道胡**中獎）等等情況分別納稅。所得稅又稱所得課稅、收益稅，指國家對法人、自然人和其他經濟組織在一定很相便時期內的各種所得信希激**句征收的一類稅收。

車船稅是指對在我國境內應依法到**、交通、農業、漁業、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據其種類，按照規定的計稅依據和年稅額標準計算征量回親媽胞沉電奏收的一種財產稅。

12月14日，國家**發布《關于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告（征求意見稿）》，于2019年12月14日至26日向社會公開征求意見。

不少人聽到“匯算清繳”這幾個字覺得挺復雜。別擔心！此次征求意見稿明確提出將為納稅人提供高效快捷的辦稅方式和流程，最大限度方便廣大納稅人。

個稅匯算清繳到底咋回事？先來組快問快答了解下——

啥叫匯算清繳？

根據新個人所得稅法規定，2020年3月1日至6月30日，我國居民個人將迎來首次綜合所得年度匯算清繳。

匯算清繳，簡單說，就是在平時已預繳稅款基礎上“查遺補漏，匯總收支，按年算賬，多退少補”，這也是國際通行做法，也可以稱為年度匯算。

據**國際稅收研究會學術委員汪蔚青介紹，世界上很多國家都設置了個稅匯算清繳制度，比如美國、加拿大、英國、荷蘭、澳大利亞、新西蘭、新加坡、韓國等。

為啥要進行年度匯算？

新個稅法將納稅人取得的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費收入合并為“綜合所得”，以“年”為周期計算應繳納個稅。因此，需要在平時預扣預繳稅款基礎上，于年度終了時進行匯算清繳，計算年度全年應納個稅，再減去年度內已預繳的稅款，向稅務機關辦理年度納稅申報并結清應退或應補稅款。

一方面，這能更好保障納稅人的權益。比如有人由于工作忙，能享受的稅前扣除項目在平時沒來得及享受；還有一些扣除項目只有年度結束才能確切知道支出金額是多少，比如專項附加扣除中的大病醫療支出等。

另一方面，通過年度匯算，才能準確計算納稅人綜合所得全年應該實際繳納的個稅，實現多退少補，讓稅負更加公平合理。

舉個例子就清楚了：比如年度中間，納稅人取得綜合所得的收入波動過大或者時斷時續，在收入較高或有收入的月份按規定預繳了稅款，但全年綜合所得收入總計還不到6萬元，減去基本減除費用6萬元后，按年計算則無需繳納個稅。這時通過匯算清繳就能把多繳的稅退還給納稅人了。

哪些人需要辦理年度匯算？

1、平時多預繳了個稅，需要申請退稅的人。

比如，某納稅人每月工資1萬元、個人繳付“三險一金”2000元，有兩個上小學的孩子，按規定可以每月享受2000元（全年2.4萬元）的子女教育專項附加扣除。但因其在預繳環節未填報，使得計算個稅時未減除子女教育專項附加扣除，全年預繳個稅1080元。其在年度匯算時填報了相關信息后可補充扣除2.4萬元，扣除后全年應納個稅360元，按規定可以申請退稅720元。

2、少預繳了個稅，應當補稅的納稅人。

為了利于納稅人，只有綜合所得年收入超過12萬元且年度匯算補稅金額在400元以上的納稅人，才需要辦理年度匯算并補稅。

這里需要提醒的是，如果納稅人有以下情形就可能需要補稅：

在兩個以上單位任職受雇并領取工資薪金，預繳稅款時重復扣除了基本減除費用（5000元/月）。

除工資薪金外，納稅人還有勞務報酬、稿酬、特許權使用費，各項綜合所得收入加總后，導致適用綜合所得年稅率高于預扣預繳率等等。

哪些人不用年度匯算？

1、納稅人只要綜合所得年收入不超過12萬元，則不論補稅金額多少，均不需辦理年度匯算；

2、納稅人只要補稅金額不超過400元，則不論綜合所得年收入的高低，均不需辦理年度匯算。

3、納稅人已預繳稅額與年度應納稅額一致或不申請年度匯算退稅的。

這里可能會有人問了，如果不清楚自己到底全年收入有多少，也不知道能否達到豁免政策要求怎么辦？

別著急！據了解，稅務機關將通過網上稅務局（包括個人所得稅手機APP、網頁端），根據一定規則為納稅人提供申報表預填服務，如果納稅人對預填的結果沒有異議，系統就會自動計算出應補或應退稅款，納稅人就能知道自己是否符合豁免政策要求了。

怎么辦理年度匯算？

有三種方式可選擇——

1、自己辦。

據了解，稅務機關將推出系列優化服務措施，加大年度匯算的政策解讀和**作輔導力度，分類編制辦稅指引，通俗解釋政策口徑、專業術語和**作流程，通過個人所得稅手機APP、網頁端、12366自然人專線等渠道提供涉稅資訊，解決辦理年度匯算中的疑難問題，幫助納稅人順利完成年度匯算。

2、單位辦。

納稅人可以通過取得工資薪金或連續性取得勞務報酬所得（如保險營銷員或證券經紀人）的扣繳義務人代為辦理。納稅人如果通過扣繳義務人辦理年度匯算的，應當將本單位以外的2019年度全部綜合所得收入、扣除、享受稅收優惠等信息資料如實提供給扣繳義務人，并對其真實性、準確性、完整性負責。

3、請人辦。

納稅人可根據自身情況，自主委托涉稅專業服務機構或其他單位、個人代為辦理年度匯算。選擇這種方式，受托人需與納稅人簽訂委托授權書并妥善留存，明確雙方權利、責任和義務。

退稅、補稅咋**作？

如果年度匯算后有應退稅額，納稅人可以申請退稅。

只要納稅人在申報表的相應欄次勾選“申請退稅”，即完成了申請提交。稅務機關按規定履行必要的審核程序后，即為納稅人辦理退稅，退稅款直達個人銀行賬戶。

這里要注意，納稅人一定要準確填寫身份信息資料和在**境內開設的符合條件的銀行賬戶。

納稅人辦理年度匯算需要補稅的，稅務機關也同樣提供了多種便捷渠道。納稅人可以通過網上銀行、POS機刷卡、到銀行柜臺、非銀行支付機構（即第三方支付）等轉賬方式繳納應補稅款。

專家們見多識廣，來聽聽他們怎么說——

**政法大學財稅法研究中心主任 施正文：征求意見稿細化了匯算清繳工作的基本遵循，明確了涉稅各方的權利和義務，此次向社會公開征求意見，將進一步推進建立現代個人所得稅制度，促進社會公平。

北京大學經濟學院財政學系主任 劉怡：根據征求意見稿，廣大納稅人可優先通過網上稅務局、個人所得稅手機APP預填申報表，通過查看、修改、確認三個環節即可完成申報，輕輕松松就可享受個稅改革紅利，其中體現出的便民理念是征求意見稿一大亮點。

**社會科學院財經戰略研究院研究員 張斌：除了在匯算清繳制度設計時充分考慮年度申報納稅的簡便外，稅務機關還加強信息化建設，依托最新技術，為納稅人提供網頁申報、手機APP申報等在線自行申報渠道。

最后總結一下：

個稅年度匯算說到底就是為了兩個字：公平！

**作過程也是兩個字：方便！

拓展知識：

財政學個人所得稅計算例題

個人所得稅計算舉例

　　個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。下面是我分享的個人所得稅計算舉例，希望能夠幫助到大家。

　　個人所得稅計算舉例

　　假如小吳在2019年1月份應發工資為8000元，假設他需要繳納各項社會保險金1000元，在沒有專項附加扣除的前提下，他的`實發工資是多少呢?

　　1、全月應納稅所得額=稅前收入-5000元(起征點)-專項扣除(三險一金等)-專項附加扣除-依法確定的其他扣除。通過計算，應納稅所得額為2000元，適用稅率3%，速算扣除數為0。

　　2、繳稅=全月應納稅所得額×稅率-速算扣除數，可以計算得出，應繳稅款60元。

　　3、實發工資=應發工資-各類保險-繳稅=8000-1000-60=6940元。

　　注：個稅繳費稅率(速算扣除數)

　　1、全月應納稅所得額不超過3000元：

　　稅率：3%;速算扣除數(元)：0

　　2、全月應納稅所得額超過3000元至12000元：

　　稅率：10%;速算扣除數(元)：210

　　3、全月應納稅所得額超過12000元至25000元：

　　稅率：20%;速算扣除數(元)：1410

　　4、全月應納稅所得額超過25000元至35000元：

　　稅率：25%;速算扣除數(元)：2660

　　5、全月應納稅所得額超過35000元至55000元：

　　稅率：30%;速算扣除數(元)：4410

　　6、全月應納稅所得額超過55000元至80000元：

　　稅率：35%;速算扣除數(元)：7160

　　7、全月應納稅所得額超過80000元:

　　稅率：45%;速算扣除數(元)：15160

　　個人所得稅計算方法

　　應納稅所得額 = 工資收入金額 – 各項社會保險費 – 起征點(3500元)

　　應納稅額 = 應納稅所得額 x 稅率 – 速算扣除數

　　說明：如果計算的是外籍人士(包括港、澳、臺)，則個稅起征點應設為4800元。

　　個人所得稅稅率表計算方法

　　征繳個人所得稅的計算方法：工資、薪金所得減除費用標準從2000元提高至3500元的規定，同時將個人所得稅第1級稅率由5%修改為3%。使用超額累進稅率的計算方法如下：

　　繳稅=全月應納稅所得額x稅率-速算扣除數

　　全月應納稅所得額=(應發工資-四金)-3500

　　實發工資=應發工資-四金-繳稅

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