前沿拓展：

個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅計(jì)算

個(gè)體工商戶繳納的個(gè)人所得稅征收方式有兩種：一、財(cái)務(wù)健全記賬準(zhǔn)確清晰的納稅人一般采用查賬征收的方式自主核算應(yīng)繳納的個(gè)稅；二、稅務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)制度不健全核算不準(zhǔn)確或者有逃個(gè)人所得稅管理收嫌疑的納稅人采用核定征收，就是按收入或成本給出個(gè)征收率，按征收率繳稅。你們就屬于第二種征收方式。

個(gè)體工商戶必知的財(cái)稅知識(shí)解析

— 2022.10

01

個(gè)體工商戶的基本認(rèn)知

3

一、個(gè)體工商戶的概念

個(gè)體工商戶是從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)的自然人或家庭。自然人或以個(gè)人為單位，或以家庭為單位從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)，均為個(gè)體工商戶。

4

二、個(gè)體工商戶的范疇

我國(guó)《中華****民法典》規(guī)定：有經(jīng)營(yíng)能力的公民在法律允許的范圍內(nèi)，依法經(jīng)核準(zhǔn)登記，從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)的，為個(gè)體工商戶。

申請(qǐng)個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)的主要是城鎮(zhèn)待業(yè)青年、社會(huì)閑散人員和農(nóng)村村民。

注意：國(guó)家機(jī)關(guān)干部、企事業(yè)單位職工，不能申請(qǐng)從事個(gè)體工商業(yè)經(jīng)營(yíng)。

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三、個(gè)體工商戶認(rèn)知誤區(qū)

【問】個(gè)體工商戶是否需要記賬？

《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》明確規(guī)定：凡從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并有固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的個(gè)體工商戶,都應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定設(shè)置、使用和保管賬簿及憑證, 并根據(jù)合法、有效憑證記賬核算。

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三、個(gè)體工商戶認(rèn)知誤區(qū)

【問】個(gè)體工商戶是否需要記賬？

符合下列情形之一的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置復(fù)式賬：

注冊(cè)資金在20萬元以上的。銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，納稅人月銷售（營(yíng)業(yè)） 額在40000元以上；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的。

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三、個(gè)體工商戶認(rèn)知誤區(qū)

【問】個(gè)體工商戶是否需要記賬？

符合下列情形之一的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬：

注冊(cè)資金在10萬元以上20萬元以下的。銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，納稅人月銷售（營(yíng)業(yè)） 額在15000元至40000元；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在30000元至60000元；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000元至80000元的。

8

三、個(gè)體工商戶認(rèn)知誤區(qū)

【問】個(gè)體工商戶是否需要記賬？

達(dá)不到上述建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可按照稅收征管法的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

個(gè)體工商戶可以聘請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)**記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者具備資質(zhì)的財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)。

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三、個(gè)體工商戶認(rèn)知誤區(qū)

【問】個(gè)體工商戶就是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)？

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)：指?jìng)€(gè)人出資經(jīng)營(yíng)、歸個(gè)人所有和控制、由個(gè)人承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和享有全部經(jīng)營(yíng)收益的企業(yè)。

個(gè)體工商戶：是指公民在法律允許的范圍內(nèi)，依法經(jīng)核準(zhǔn)登記，從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)的家庭或個(gè)人，其債務(wù)在個(gè)人經(jīng)營(yíng)的情況下，以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)，在家庭經(jīng)營(yíng)的情況下， 以家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)。

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三、個(gè)體工商戶認(rèn)知誤區(qū)

【問】個(gè)體工商戶就是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)？

個(gè)體工商戶的特點(diǎn)：

從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)的自然人或家庭。自然人從事個(gè)體工商業(yè)經(jīng)營(yíng)，必須到縣級(jí)以上的市場(chǎng)監(jiān)督管理局進(jìn)行核準(zhǔn)登記，取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，才可以開始經(jīng)營(yíng)。3.只能經(jīng)營(yíng)法律、政策允許個(gè)體經(jīng)營(yíng)的行業(yè)。

4.個(gè)體工商戶對(duì)外承擔(dān)的責(zé)任，實(shí)質(zhì)上是無限連帶責(zé)任。

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三、個(gè)體工商戶認(rèn)知誤區(qū)

【問】個(gè)體工商戶就是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)？

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的特點(diǎn)：

企業(yè)的建立與解散程序簡(jiǎn)單。經(jīng)營(yíng)管理靈活自由。企業(yè)主可以完全根據(jù)個(gè)人的意志確定經(jīng)營(yíng)策略，進(jìn)行管理決策，企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)、控制權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)、收益權(quán)高度統(tǒng)一。 3.業(yè)主對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)不足以清償其債務(wù)時(shí)， 業(yè)主以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)償付企業(yè)債務(wù)，這有利于保護(hù)債權(quán)人利益，但獨(dú)資企業(yè)不適宜風(fēng)險(xiǎn)大的行業(yè)。

4.企業(yè)的規(guī)模有限。獨(dú)資企業(yè)有限的經(jīng)營(yíng)所得、企業(yè)主有限的個(gè)人財(cái)產(chǎn)、企業(yè)主一人有限的工作精力和管理水平等都制約著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大。5.企業(yè)的存在缺乏可靠性。獨(dú)資企業(yè)的存續(xù)完全取決于企業(yè)主個(gè)人的得失

安危，企業(yè)的壽命有限。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，獨(dú)資企業(yè)發(fā)揮著重要作用。

12

三、個(gè)體工商戶認(rèn)知誤區(qū)

【問】個(gè)體工商戶就是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)？

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與個(gè)體工商戶均不需要繳納企業(yè)所得稅，只需要繳納個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得稅。差異如下：

區(qū)別點(diǎn)

個(gè)體工商戶

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

稅率不同

固定的稅率征收個(gè)人所得稅

按經(jīng)營(yíng)所得，五級(jí)累進(jìn)稅率表計(jì)算個(gè)人所得稅

分支機(jī)構(gòu)

不可設(shè)立

可設(shè)立

納稅人身份

一般為小規(guī)模納稅人

符合條件可認(rèn)定為一般納稅人

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三、個(gè)體工商戶認(rèn)知誤區(qū)

【問】個(gè)體工商戶是否需要工商年檢呢？

個(gè)體戶每年6月也必須年報(bào)。

《個(gè)體工商戶條例》規(guī)定：

第十三條，個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)于每年1月1日至6月30日，向登記機(jī)關(guān)報(bào)送年度報(bào)告。個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)對(duì)其年度報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。個(gè)體工商戶年度報(bào)告辦法由國(guó)務(wù)院工商行政管理部門制定。

第十四條，登記機(jī)關(guān)將未按照規(guī)定履行年度報(bào)告義務(wù)的個(gè)體工商戶載入經(jīng)營(yíng)異常名錄，并在企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)上向社會(huì)公示。

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三、個(gè)體工商戶認(rèn)知誤區(qū)

【問】個(gè)體工商戶是否需要工商年檢呢？

工商年報(bào)的概念：企業(yè)或者個(gè)體工商戶，每年6月30日前，通過國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向工商機(jī)關(guān)報(bào)送年度報(bào)告（報(bào)告包含企業(yè)基本情況、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等信息），并向社會(huì)公示，任何單位和個(gè)人均可查詢。

每年的工商年報(bào)申報(bào)時(shí)間是：1月1號(hào)至6月30號(hào)，個(gè)體工商戶或者企

業(yè)，均需按時(shí)進(jìn)行申報(bào)。

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三、個(gè)體工商戶認(rèn)知誤區(qū)

【問】個(gè)體戶都是包稅制，無需申報(bào)，直接按期固定繳稅？

查賬征收 核定征收

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三、個(gè)體工商戶認(rèn)知誤區(qū)

根據(jù)《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，應(yīng)采取核定征收 方式征收企業(yè)所得稅：

1、依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)帳簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置帳簿的；

2、只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的；

3、只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；

4、收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資

料，難以查實(shí)的；

5、賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)帳簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；

6、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，

逾期仍不申報(bào)的。

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三、個(gè)體工商戶認(rèn)知誤區(qū)

核定征收又分為定率征收和定額征收，文件的第四條規(guī)定：

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或 者核定應(yīng)納所得稅額。

具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：

1、能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的；

2、能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的；

3、通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。

結(jié)論：

能查實(shí)收入或成本費(fèi)用其中一項(xiàng)的采取定率征收，均不能查實(shí)的適用定額征收。

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Part Two

02

個(gè)體工商戶稅收優(yōu)惠政策解析

19

國(guó)家**關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告

（國(guó)家**公告2021年第8號(hào)）

為貫徹落實(shí)《**?**關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021年第12號(hào)），進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展， 現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅減半政策有關(guān)事項(xiàng)

（一）對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（二）小型微利企業(yè)享受上述政策時(shí)涉及的具體征管問題，按照《國(guó)家**關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（2019年第2號(hào)）

相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 20

** **關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告

（國(guó)家**公告2022年第13號(hào)）

為進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)將有關(guān)稅收政策公告如下：

一、對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、本公告所稱小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。

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適用時(shí)間：

自2022年1月1日至2024年12月31日。

適用對(duì)象：

小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶不區(qū)分征收方式，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分。

22

小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的部分，分別減按12.5%、50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

【案例】A企業(yè)經(jīng)過判斷符合小型微利企業(yè)條件。2022年第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，

那么A企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=50×12.5%×20%=1.25萬元，

減免稅額=50×25%-1.25=11.25萬元。

第2季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，相應(yīng)的累計(jì)應(yīng)納稅所得額為150萬元， 那么A企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額

=100×12.5%×20%+（150-100）×25%×20%=2.5+2.5=5萬元，

減免稅額=150×25%-5=32.5萬元。

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個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得涉及優(yōu)惠

工資薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得

特許權(quán)使用費(fèi)所得

個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得承包承租經(jīng)營(yíng)所得

利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃所得

其他所得

個(gè)人綜合所得

經(jīng)營(yíng)所得

利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃所得偶然所得

取消

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個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得涉及優(yōu)惠

工資薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得

特許權(quán)使用費(fèi)所得

個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得承包承租經(jīng)營(yíng)所得

利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃所得

其他所得

個(gè)人綜合所得

經(jīng)營(yíng)所得

利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃所得偶然所得

取消

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個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得涉及優(yōu)惠

（一）個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)所得，是指：

個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。個(gè)人經(jīng)**有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他**活動(dòng)取得的所得。其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。具體規(guī)定有：個(gè)體工商戶或個(gè)人專營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)（四業(yè)），且能單獨(dú)

（分開）核算，不征個(gè)稅；不屬于原農(nóng)、牧業(yè)稅征收范圍的，征稅；對(duì)農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的所得暫不征個(gè)稅。

從事個(gè)體運(yùn)營(yíng)的出租車駕駛員取得的所得。將自己擁有的出租車以掛靠方式運(yùn)營(yíng)取得的所得。

【注意】出租車司機(jī)所得，關(guān)鍵看車輛所有權(quán)。

個(gè)人因從事**代銷業(yè)務(wù)而取得的所得。 26

個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得涉及優(yōu)惠

出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得收入的征稅問題：

類型

所屬項(xiàng)目

出租車屬于個(gè)人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營(yíng)單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的

經(jīng)營(yíng)所得

出租汽車經(jīng)營(yíng)單位將出租車的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的

出租車屬于出租汽車經(jīng)營(yíng)單位，出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng)的

工資、薪金所得

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個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得涉及優(yōu)惠

（二）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得

（利潤(rùn)）。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“經(jīng)營(yíng)所得” 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

28

個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得涉及優(yōu)惠

以企業(yè)資金為投資者或者從業(yè)人員發(fā)生財(cái)產(chǎn)性支出的處理：

企業(yè)性質(zhì)

人員身份

征稅項(xiàng)目

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)

個(gè)人投資者本人及家庭成員

經(jīng)營(yíng)所得

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)

個(gè)人投資者本人及家庭成員

利息、股息、紅利所得

所有企業(yè)

從業(yè)人員（非投資者）

工資、薪金所得/勞務(wù)報(bào)酬所得

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個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得涉及優(yōu)惠

（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

1.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。2.承包承租后，工商登記改為個(gè)體工商戶的，按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得” 繳納個(gè)人所得稅。

30

拓展知識(shí)：