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代扣個人所得稅計算基數(shù)

根據(jù)《** 人力資源社會保障部 國家**關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）文件規(guī)定：“一、企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費的個人所得稅處理
1.企業(yè)和事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱單位)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱年金)單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。
2.個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。
3.超過本通知第一條第1項和第2項規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。
4.企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。
職業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。”

一、關(guān)于“商業(yè)健康保險”的個人所得稅政策

（一）個人購買

對個人購買（符合規(guī)定的）“商業(yè)健康保險產(chǎn)品”的支出，允許在當(dāng)年（月）計算個人所得稅“應(yīng)納稅所得額”時予以“稅前扣除”。

扣除限額：2400 元/年（200 元/月）。

商業(yè)健康險抵扣個稅

（二）用人單位為員工購買

用人單位統(tǒng)一為員工購買（符合規(guī)定的）“商業(yè)健康保險產(chǎn)品”的支出，應(yīng)分別計入員工個人“工資、薪金”，視同“個人購買”，按上述限額內(nèi)予以“稅前扣除”。

扣除限額：2400 元/年（200 元/月）。

商業(yè)健康保險的個人所得稅政策

（三）適用主體

適用商業(yè)健康保險稅收優(yōu)惠政策的納稅人，主要包括：取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，以及取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營者。

個人所得稅的計算

（四）符合規(guī)定的“商業(yè)健康保險產(chǎn)品”

1、需符合下列條件

①健康保險產(chǎn)品采取具有“保障功能”并設(shè)立有“最低保證收益賬戶”的**險方式，包含“醫(yī)療保險”和“個人賬戶積累”兩項責(zé)任。被保險人個人賬戶由其所投保的保險公司負(fù)責(zé)管理維護(hù)。

個人所得稅

②被保險人為“16周歲以上、未滿法定退休年齡”的納稅人群。保險公司不得因被保險人既往病史拒保，并保證續(xù)保。

③醫(yī)療保險保障責(zé)任范圍包括被保險人醫(yī)保所在地“基本醫(yī)療保險基金支付范圍內(nèi)”的自付費用及部分基本醫(yī)療保險基金支付范圍外的費用，費用的報銷范圍、比例和額度由各保險公司根據(jù)具體產(chǎn)品特點自行確定。

個人所得稅

④同一款健康保險產(chǎn)品，可依據(jù)被保險人的不同情況，設(shè)置不同的“保險金額”，具體“保險金額下限”由**規(guī)定。

⑤健康保險產(chǎn)品堅持“保本微利”原則，對醫(yī)療保險部分的“簡單賠付率低于規(guī)定比例”的，保險公司要將“實際賠付率與規(guī)定比例”之間的差額部分返還到被保險人的“個人賬戶”。

個稅

2、主要類型

根據(jù)目標(biāo)人群“已有保障項目”和“保障需求”的不同，符合規(guī)定的健康保險產(chǎn)品共有如下三類：

①對“公費醫(yī)療”或“基本醫(yī)療保險”報銷后個人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費用有報銷意愿的人群；

個人所得稅

②對“公費醫(yī)療”或“基本醫(yī)療保險”報銷后個人負(fù)擔(dān)的特定大額醫(yī)療費用有報銷意愿的人群；

③未參加“公費醫(yī)療”或“基本醫(yī)療保險”，對個人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費用有報銷意愿的人群。

二、關(guān)于“個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險”的個人所得稅政策（試點地區(qū)）

自2018年5月1日起，在上海市、福建省（含廈門市）和蘇州工業(yè)園區(qū)實施“個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險”試點。

對試點地區(qū)個人通過“個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶”購買（符合規(guī)定的）“商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品”的支出，允許在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)“稅前扣除”。

計入“個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶”的投資收益，暫不征收“個人所得稅”。個人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時再征收“個人所得稅”。

（一）繳納階段

1、按月扣除

適用主體：取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人。

扣除方法：在計算個人所得稅“應(yīng)納稅所得額”時，予以稅前限額據(jù)實扣除。

扣除限額：按照申請扣除當(dāng)月“工資、薪金所得”（連續(xù)性勞務(wù)報酬所得）的6%和1000元“孰低法”予以確定。

2、按年扣除

適用主體：取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者。

扣除方法：在計算個人所得稅“應(yīng)納稅所得額”時，予以稅前限額據(jù)實扣除。

扣除標(biāo)準(zhǔn)：按照申報扣除當(dāng)年“應(yīng)稅收入”的6%和12000元“孰低法”予以確定。

稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險（繳納階段）

（二）領(lǐng)取階段

1、免稅部分

養(yǎng)老金收入的25%

2、征稅部分

養(yǎng)老金收入的75%

3、計稅方法

按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅，計入“工資、薪金所得”項目。

稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險（領(lǐng)取階段）

（三）舉例說明

居民個人托尼A任職于上海某公司，每月工資為20000元，從2018年6月開始購買某“個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險”，每月繳費2000元。從2022年7月開始，托尼A每月可以領(lǐng)取“稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險”的養(yǎng)老金收入2500元。

則托尼A在每月繳納保險費后，可以“稅前扣除”為多少？

從2022年7月開始，每月領(lǐng)取的養(yǎng)老金需繳納個人所得稅為多少？

△計算“稅前扣除”：

20000×6%=1200元

1200元＞1000元

根據(jù)“扣除標(biāo)準(zhǔn)”（孰低法），托尼A每月因繳納“稅收遞延型養(yǎng)老保險” 的保險費可以在稅前據(jù)實扣除的費用為1000元。

△計算領(lǐng)取養(yǎng)老金時需繳納的個人所得稅：

2500×75%×10%=187.5元

＞＞因此，托尼A在領(lǐng)取“稅收遞延型養(yǎng)老保險”的養(yǎng)老金時，每月需要繳納個人所得稅187.5元。

三、年金的個人所得稅政策

“年金”包括“企業(yè)年金”和“職業(yè)年金”。

職業(yè)年金和企業(yè)年金

“企業(yè)年金”是一種“補充性養(yǎng)老金制度”，是指“企業(yè)及其職工”在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自主建立的“補充養(yǎng)老保險制度”。

企業(yè)年金

“職業(yè)年金”是指“機關(guān)事業(yè)單位及其工作人員”在參加機關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，建立的“補充養(yǎng)老保險制度”。

職業(yè)年金

（一）年金繳費的個人所得稅處理

1、單位繳費

在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，單位為職工繳付年金的部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，繳付的部分需并入個人當(dāng)期的“工資、薪金所得”，依法計征個人所得稅。

2、個人繳費

個人繳費在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，繳付的部分需并入個人當(dāng)期的“工資、薪金所得”，依法計征個人所得稅。

年金的個人所得稅政策（繳納時）

【注意】

●企業(yè)年金：企業(yè)繳費每年不超過“本企業(yè)職工工資總額”的8%。企業(yè)和職工個人繳費合計不超過“本企業(yè)職工工資總額”的12%。具體所需費用，由企業(yè)和職工一方“協(xié)商確定”。

企業(yè)年金

●職業(yè)年金：所需費用由單位和工作人員個人“共同承擔(dān)”。單位繳納職業(yè)年金費用的比例為“本單位工資總額”的8%，個人繳費比例為“本人繳費工資”的4%，由單位代扣。單位和個人繳費基數(shù)與機關(guān)事業(yè)單位工作人員“基本養(yǎng)老保險繳費基數(shù)”一致。

職業(yè)年金

●企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為“本人上一年度月平均工資”。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度“職工月平均工資” 300％以上的部分，不計入個人繳費工資“計稅基數(shù)”。

●職業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為“職工崗位工資和薪級工資”之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度“職工月平均工資” 300％以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。

3、舉例說明

托尼B任職于深圳某公司，2022年7月其工資、薪金所得 50000 元，年金個人繳費部分按本人當(dāng)月工資的 2％繳付，按月計入企業(yè)年金個人賬戶，假設(shè)托尼B 在2021年的月平均工資為40000元，深圳市2021年職工月平均工資為12964元。

則在2022年7月，托尼B年金個人繳費的稅前扣除額應(yīng)為多少？

△2022年7月，托尼B年金實際繳費額：50000×2％=1000元

△2022年，深圳市年金個人繳費的稅前扣除限額為：12964×300%×4%=1556元

實際繳費額未超過扣除限額，實際繳費部分都可以從當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

＞＞因此，在2022年7月，托尼B年金個人繳費的稅前扣除額為1000元。

（二）年金運營收益的個人所得稅處理

年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

（三）年金領(lǐng)取的個人所得稅處理

1、退休

個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，不并入綜合所得，全額單獨計算應(yīng)納稅款。

①按月領(lǐng)取的：適用月度稅率表計算納稅；

②按季領(lǐng)取的：平均分?jǐn)傆嬋敫髟拢疵吭骂I(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅；

③按年領(lǐng)取的：適用綜合所得稅率表計算納稅；

2、出境定居&**亡

個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人**亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計算納稅。

3、其他情形

其他情形下，一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，適用綜合所得月度稅率表計算納稅。

年金的個人所得稅政策（領(lǐng)取時）

4、舉例說明

2021 年退休的公民托尼C按季度領(lǐng)取企業(yè)年金，每次領(lǐng)取24000元。

則在2021 年，托尼C領(lǐng)取的全部企業(yè)年金應(yīng)繳納個人所得稅額為多少？

△確定“適用稅率”及“速算扣除數(shù)”

平均分?jǐn)傆嬋敫髟拢吭骂I(lǐng)取額=24000÷3=8000元

按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（綜合所得月度稅率表）

對照“綜合所得月度稅率表”，確定“適用稅率”為10%，“速算扣除數(shù)”為210

△計算每季度應(yīng)納稅額

每季度應(yīng)納稅額=24000×10%-210=2190元

△計算全年應(yīng)納稅額

全年應(yīng)納稅額=每季應(yīng)納稅額×4=2190×4=8760元

＞＞因此，2021年全年托尼C領(lǐng)取的企業(yè)年金應(yīng)繳納個人所得稅8760元。

以上，就是關(guān)于商業(yè)保險、年金個稅優(yōu)惠政策及稅務(wù)處理的主要內(nèi)容。

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原文出自：微信公眾號【法律知否】

個人所得稅|商業(yè)保險、年金的個稅優(yōu)惠政策及稅務(wù)處理

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