前沿拓展：

關于合伙企業的稅務問題很多，最常見的是下列四類九個問題

1、關于納稅人的問題

（1）我們的企業是合伙企業，是自然人合伙人。合伙企業是個人所得稅納稅人嗎？答：合伙企業本身不納稅。合伙企業本身既不是企業所得稅納稅人，也不是個人所得稅納稅人

參考：《**、國家**關于合伙企業合伙人所得稅的通知》（財稅[2008]159號）第2條規定，合伙企業的每一合伙人均為納稅人合伙企業的合伙人為自然人的，應當繳納個人所得稅；合伙人為法人或者其他組織的，應當繳納企業所得稅2.關于印花稅

（2）我們的企業屬于合伙企業，合伙人對合伙企業的出資是否需要繳納印花稅

A：合伙企業的出資不包括在“實收資本”和“資本公積”之中，資本賬簿之上無印花稅

參考：國家**網站回復

（3）一根據《中華****印花稅暫行條例》（國務院令第11號）的規定，第二條下列憑證為應納稅憑證：3.業務賬簿、附件：印花稅稅目及稅率表、商業賬簿、記錄資金的賬簿，按實收資本和資本公積總額0.5‰粘貼2根據《中華****印花稅暫行條例實施細則》（1988）財稅字第255號）第十條規定，印花稅只對稅目稅率表所列憑證和**確定的其他憑證征收三、 根據《國家**關于資本賬戶印花稅的通知》（國稅發[1994]25號）第1條規定，生產經營單位在執行“兩個規定”之后，其“賬簿記錄資金”的印花稅基礎變更為“實收資本”和“資本公積”的總額因此，合伙企業的出資不包括在“實收資本”和“資本公積”之中，資本賬簿不征收印花稅

2、我們的企業是合伙企業。合伙企業的合伙人股份轉讓是否屬于需要繳納印花稅的股權轉讓

答：否。合伙人的股份不屬于企業的股權。因此，合伙人轉讓其股份不屬于印花稅的應稅項目，根據《產權轉讓證書》

參考：國家**關于印花稅若干具體問題解釋和規定的通知》（國稅發[1991]155號）明確規定：“財產所有權轉讓文件的征稅范圍是：**行政機關登記的動產和不動產所有權轉讓文件，以及企業股權轉讓文件”。

3、關于個人所得稅

4、我們的企業是合伙企業。如何理解“稅前利潤分配”

A：“稅前利潤分配”不是“利潤未分配時不征稅，分配之后產生納稅義務”。正確理解為“盈利之后，各合伙人的份額將單獨計算，當月產生納稅義務”

參考：**、國家**關于合伙企業合伙人所得稅的通知&＃40；財稅[2008]159、41號；第三條規定，合伙企業的生產經營收入和其他收入實行“稅前分配”原則。具體應納稅所得額按照《個人獨資企業、合伙企業投資者個人所得稅征收規定》（財稅[2000]91號）和《**、國家**關于調整稅前利潤有關問題的通知》計算《個體工商戶個人獨資企業、合伙企業個人所得稅抵扣標準》（財稅[2008]65號）。

第4條規定，合伙企業的合伙人應按照下列原則確定應納稅所得額：

合伙企業的合伙人應當根據合伙企業的生產經營收入和其他收入，按照合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額; 一、合伙協議未約定或者約定不明確的，按照合伙人根據全部生產經營收入和其他收入協商確定的分配比例確定應納稅所得額; 協商不成的，按照合伙人在全部生產經營收入和其他收入的基礎之上繳納的出資比例確定應納稅所得額；無法確定出資比例的，以生產經營總收入和其他收入為基礎，按照合伙人平均人數計算各合伙人的應納稅所得額

5、我們的企業是合伙企業。合伙企業的股權轉讓是否根據“營業收入”或“財產轉讓收入”繳納個人所得稅”

A：需要區分兩種情況

情況1：非風險投資企業

如果您是非風險投資企業，合伙企業股權轉讓按“個體工商戶生產經營收入”繳納個人所得稅，適用稅率為5%-35%

根據現行個人所得稅法的規定，合伙企業的合伙人為其納稅人。合伙企業股權轉讓所得，按照“稅前分配”原則和合伙協議約定的分配比例確定合伙企業各合伙人的應納稅所得額及其自然人合伙人的分配所得額，個人所得稅按“個體工商戶生產經營收入”

情況2：風險投資企業

如果您是風險投資企業，您可以選擇

a如果風險投資企業選擇按單個投資基金計算，個人合伙人的股權轉讓收入和基金分紅收入按20%B的稅率計算繳納個人所得稅。如果風險投資企業選擇整體計算年度收入，其個人合伙人應按照“營業收入”項目5%-35%的超額累進稅率計算并繳納風險投資企業所得的個人所得稅

參考：**、國家**的通知，發改委、****關于風險投資企業個人合伙人所得稅政策的通知（發改[2019]8號）：

1） 風險投資企業可以選擇單一投資基金核算或按風險投資企業年總收入核算兩種方式之一，計算其個人合伙人從風險投資企業取得的收入應繳納的個人所得稅。本通知所稱風險投資企業，指符合《創業投資企業管理暫行辦法》（發改委等10個部門令第39號）或《監管暫行辦法》之中有關創業投資企業（基金）的規定的合伙制創業投資企業管理私募投資基金（****令第105號），并按照上述規定完成備案和規范運作（基金）。

2）如果風險投資企業選擇作為單一投資基金計算，則其個人合伙人應從基金之中獲得的股權轉讓收入和股息收入應按20%的稅率計算并繳納個人所得稅。如果風險投資企業選擇按年度收入整體計算，則其個人合伙人應從風險投資企業獲得的收入應計算為“營業收入”，并按5%-35%的超額累進稅率計算繳納個人所得稅。我們的企業是合伙企業。合伙企業外商投資返還的利息、股息、紅利是否計入所得稅，并按照“營業收入”繳納個人所得稅？A：獨資企業和合伙企業外商投資返還的利息、股息、紅利為：不計入企業收入，但應單獨視為個人投資者取得的利息、股息、紅利收入。個人所得稅按“利息、股息、紅利收入”

參考：國家**關于；《個人獨資企業、合伙企業投資者個人所得稅征收規定》（40）；國稅函[2001]84、41號2、《關于外商投資獨資企業和合伙企業返還的利息、股息、紅利的征稅問題》，外商投資個人獨資企業、合伙企業所得的股利、紅利，不計入企業所得，單獨作為個人投資者取得的利息、紅利、紅利所得，個人所得稅按“利息、股息、紅利收入”計稅項目計算繳納。如果以合伙企業的名義從外國投資之中分得利息、股息或紅利，則每位投資者的利息、股息和紅利收入應按照本通知所附規定第5條的精神確定，個人所得稅按“利息、股息、紅利收入”

7、計征。我是合伙人。在申報合伙人的個人業務收入之后，我將剩余利潤轉入合伙人的個人賬戶。我還需要繳納個人所得稅嗎

答：既然已經申報并繳納了營業收入的個人所得稅，剩余利潤可以撥入投資者的個人賬戶，無需再次繳納個人所得稅

參考：根據**、國家**關于印發《關于個人獨資企業、合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》的通知（財稅[2000]91號）第五條規定，個人獨資企業的投資者應當將全部生產經營收入作為應納稅所得額；合伙企業投資者應當按照合伙企業的全部生產經營收入和合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額。如果合伙協議之中未約定分配比例，則應等于所有生產經營收入和合伙人人數，計算每個投資者的應納稅所得額后款所稱生產經營收入，包括企業分配給個人投資者的收入和企業當年留存的收入（利潤）。個人獨資企業、合伙企業按照上述政策申報繳納個人所得稅之后，將利潤分配給投資者，不再繳納個人所得稅四、 關于企業所得稅

8、我們的企業是合伙企業，合伙企業是法定合伙人。從被投資企業取得的投資收益是否免征企業所得稅特別優惠

A：法定合伙人從合伙企業取得的股利不屬于居民企業間的股利和紅利收入，不能免征企業所得稅。

參考：《中華****企業所得稅法》第一條規定，在中華****境內，企業和其他創收組織是企業所得稅的納稅人，依照本法規定繳納企業所得稅。本法不適用于個人獨資企業和合伙企業。第26條第（2）項明確規定，符合條件的居民企業間的股息、紅利和其他股權投資收入為免稅收入《中華****企業所得稅法實施條例》第八十三條規定，《企業所得稅法》第二十六條（二）“符合條件的居民企業間的股息、紅利和其他股權投資收入”本項所稱居民企業是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。《企業所得稅法》第二十六條第（二）、（二）項（3） 第項所述股利、紅利等權益性投資收益不包括居民企業持續持有公開發行、上市流通的股份不足12個月取得的投資收益。

9、本企業為合伙企業，合伙企業能否享受所得稅優惠小型微利企業的ce？

答：不享受小型微利企業所得稅優惠！

參考資料：《中華****企業所得稅法》第1條規定，“在中華****境內，企業和其他創收組織是企業所得稅的納稅人”，“本法不適用于獨資企業和合伙企業”

因此，個體工商戶、獨資企業和合伙企業不是企業所得稅的納稅人，因此不能享受小型微利企業所得稅減免優惠政策

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