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辭退補償金個稅計算

國家**關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知
　　發(fā)文單位：國家**

　　文 號：國稅發(fā)[1999]178號

　　發(fā)布日期：1999-9-23

　　近接一些地區(qū)請示，要求對企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中解除職工的勞動合同而支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟補償金征收個人所得稅政策問題加以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)規(guī)定如下：

　　一、對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟補償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
　　二、考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。
　　三、按照上述方法計算的個人一次性經(jīng)濟補償收入應(yīng)納的個人所得稅稅款，由支付單位在支付時一次性代扣，并于次月7日內(nèi)繳入國庫。

　　四、個人按國家和地方**規(guī)定比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金在計稅時應(yīng)予以扣除。

　　五、個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的一次性經(jīng)濟補償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計算補償個人所得稅。

　　六、本通知自1999年10月1日起執(zhí)行，此前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知執(zhí)行。

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一、勞動法規(guī)相關(guān)規(guī)定

考慮到職工與企業(yè)解除勞動合同后，一般不可能立即就業(yè)，勞動法規(guī)允許因離職取得的經(jīng)濟補償金。

根據(jù)《中華****勞動合同法》第四十七條的規(guī)定，經(jīng)濟補償按勞動者在本單位工作的年限，每滿一年支付一個月工資的標(biāo)準(zhǔn)向勞動者支付。六個月以上不滿一年的，按一年計算；不滿六個月的，向勞動者支付半個月工資的經(jīng)濟補償。勞動者月工資高于用人單位所在直轄市、設(shè)區(qū)的市級****公布的本地區(qū)上年度職工月平均工資三倍的，向其支付經(jīng)濟補償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)按職工月平均工資三倍的數(shù)額支付，向其支付經(jīng)濟補償?shù)哪晗拮罡卟怀^十二年。本條所稱月工資是指勞動者在勞動合同解除或者終止前十二個月的平均工資。

二、經(jīng)濟補償金的稅務(wù)處理

（一）企業(yè)所得稅稅前扣除

按照《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。同時，第二十一條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

參照稅總函〔2015〕299號《 國家**關(guān)于華為集團內(nèi)部人員調(diào)動離職補償稅前扣除問題的批復(fù)》一文指出：企業(yè)根據(jù)公司財務(wù)制度為職工提取離職補償費，在進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對當(dāng)年度“預(yù)提費用”科目發(fā)生額進行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實際領(lǐng)取離職補償費后，企業(yè)可按規(guī)定進行稅前扣除。

由于離職員工已經(jīng)不是企業(yè)“任職或者受雇”人員，所以發(fā)放給離職員工的離職補償金不屬于工資薪金。離職經(jīng)濟補償金不能作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除，并且不得作為計算職工福利費等的基數(shù)。企業(yè)財務(wù)人員在填制匯算清繳申報表時，可將企業(yè)實際列支的“離職補償金”在“A104000期間費用明細(xì)表”第24行“其他”欄次填列。

總之，企業(yè)支付的員工離職補償金不超過勞動合同法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，作為與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的有必要和正常的支出在企業(yè)所得稅前扣除。

（二）個人所得稅的處理

根據(jù)《** **關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第五條的規(guī)定，個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

舉例說明：2021年10月31日，張亮與單位解除勞動關(guān)系，工作年限10年，取得離職補償金300000元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為47250元。

應(yīng)納稅所得額=300000-47250×3=158250元

查找綜合所得稅率表可知，對應(yīng)稅率及年速算扣除數(shù)分別為20%，16920元

應(yīng)納稅額=158250×20%-16920=14730元

二、經(jīng)濟補償金的會計處理

一次性經(jīng)濟補償金屬于辭退福利。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》的規(guī)定，辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

上述案例中，提取員工離職補償?shù)臅嫹咒浫缦拢?/span>

借：管理費用-辭退福利 300000元

貸：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利 300000元

實際發(fā)放時，分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利 300000元

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅 14730元

銀行存款 285270元

值得注意的是，按照《勞動合同法》的規(guī)定，支付經(jīng)濟補償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)實際上不能超過職工月平均工資三倍的數(shù)額，向其支付經(jīng)濟補償?shù)哪晗拮罡卟怀^十二年。超出這一標(biāo)準(zhǔn)的，屬于不合理支出，不應(yīng)該在企業(yè)所得稅稅前扣除。上述案例中，張亮的補償標(biāo)準(zhǔn)是按月工資3萬元計算的，顯然超過當(dāng)?shù)卦缕骄べY，超過部分，是不允許在稅前扣除的。

拓展知識：

辭退補償金個稅計算

國家**關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知
　　發(fā)文單位：國家**

　　文 號：國稅發(fā)[1999]178號

　　發(fā)布日期：1999-9-23

　　近接一些地區(qū)請示，要求對企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中解除職工的勞動合同而支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟補償金征收個人所得稅政策問題加以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)規(guī)定如下：

　　一、對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟補償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
　　二、考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。
　　三、按照上述方法計算的個人一次性經(jīng)濟補償收入應(yīng)納的個人所得稅稅款，由支付單位在支付時一次性代扣，并于次月7日內(nèi)繳入國庫。

　　四、個人按國家和地方**規(guī)定比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金在計稅時應(yīng)予以扣除。

　　五、個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的一次性經(jīng)濟補償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計算補償個人所得稅。

　　六、本通知自1999年10月1日起執(zhí)行，此前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知執(zhí)行。

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辭退補償金要交個稅嗎