前沿拓展：

個(gè)人所得稅 稅率表

2022年個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅稅率表如下：

1、年度不超過(guò)36000元的稅率為：3%? ?速算扣除數(shù)：0；

2、超過(guò)36000-144000元的部分稅率為：10%? ?速算扣除數(shù)：2520；

3、超過(guò)144000-300000元的部分稅率為：20%? ?速算扣除數(shù)：16920；

4、超過(guò)300000-420000元的部分稅率為：25%? ? 速算扣除數(shù)：31920；

5、超過(guò)420000-660000元的部分稅率為：30%? ? ?速算扣除數(shù)：52920；

6、超過(guò)660000-960000元的部分稅率為：35%? ? ?速算扣除數(shù)：85920；

7、超過(guò)960000元的稅率為：45%? ?速算扣除數(shù)：181920。

《中華****個(gè)人所得稅法》第三條　個(gè)人所得稅的稅率：

（一）綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）；

（二）經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）；

（三）利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

 

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2019年新修改的《個(gè)人所得稅法》實(shí)施后，個(gè)人所得稅稅率表在不同文件中幾經(jīng)附列，不同情況下計(jì)算適用不同的稅率表，經(jīng)常有客戶咨詢適用哪個(gè)稅率表的問(wèn)題，以下筆者從來(lái)源到適用范圍做一全面總結(jié)，并就每一項(xiàng)目簡(jiǎn)單舉例說(shuō)明計(jì)算過(guò)程。

一、預(yù)扣預(yù)繳稅率表

來(lái)源：國(guó)家**關(guān)于發(fā)布《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》的公告

國(guó)家**公告2018年第61號(hào)附件

計(jì)算公式：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

適用范圍及舉例：

適用于居民（包括無(wú)住所居民，下同）個(gè)人取得工資薪金所得單位預(yù)扣預(yù)繳時(shí)按累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算代扣的個(gè)人所得稅，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一，計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí)，由納稅人通過(guò)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

舉例1：

居民趙某2019年每月從任職單位取得工資10000元，可以扣除的專項(xiàng)扣除，即個(gè)人繳納的保險(xiǎn)公積金為2500元，專項(xiàng)附加扣除為1500元，單位按累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算如下：

1月：【10000-（5000+2500+1500）】*3%=（10000-9000）*3%=30元

2月：【10000*2-（5000+2500+1500）*2】*3%-30=30元

3月：【10000*3-（5000+2500+1500）*3】*3%-30-30=30元

以此類推，3-12月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額未均超過(guò)36000元，預(yù)扣率均為3%，速算扣除數(shù)均為0，納稅均為30元，全年共預(yù)扣預(yù)繳稅額為30*12=360元。

注意：如果工資變?yōu)?萬(wàn)元，保險(xiǎn)公積金個(gè)人月繳納5000元，其他扣除不變的情況下，在5月時(shí)，稅率會(huì)有變化：

1月：【20000-（5000+5000+1500）】*3%=8500*3%=255元

2月：【20000*2-（5000+5000+1500）*2】*3%-255=255元

3月：【20000*3-（5000+5000+1500）*3】*3%-255-255=255元

4月：【20000*4-（5000+5000+1500）*4】*3%-255-255-255=255元

5月：【20000*5-（5000+5000+1500）*5】*10%-2520-255*4=710元

6月：【20000*6-（5000+5000+1500）*6】*10%-2520-255*4-710=850元

同理，7-12月的累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額均未超過(guò)144000元，仍是10%的預(yù)扣率，每月均預(yù)扣預(yù)繳稅額850元，全年共預(yù)繳稅額：255*4+710+850*7=7680元。

個(gè)人所得稅比例預(yù)扣率：20%

來(lái)源：國(guó)家**關(guān)于發(fā)布《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》的公告

國(guó)家**公告2018年第61號(hào)附件

計(jì)算公式：

勞務(wù)報(bào)酬所得：預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=收入額*預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

收入額=收入-費(fèi)用

費(fèi)用：收入4000元以下減800，4000元以上減20%

稿酬所得：預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=收入額*20%的比例預(yù)扣率

收入額=（收入-費(fèi)用）*70%

費(fèi)用：收入4000元以下減800，4000元以上減20%

特許權(quán)使用費(fèi)所得：預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=收入額*20%的比例預(yù)扣率

收入額=收入-費(fèi)用

費(fèi)用：收入4000元以下減800，4000元以上減20%

適用范圍及舉例：

《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二》適用居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳。

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

減除費(fèi)用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。

應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二，稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。

舉例2：

居民趙某2019年作**，4月取得勞務(wù)報(bào)酬2000元，8月取得8000元，10月取得稿酬所得5000元，12月取得專利使用權(quán)所得20000元，計(jì)算如下：

4月：支付勞務(wù)報(bào)酬單位預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅：

（2000-800）*20%=240元

8月：支付勞務(wù)報(bào)酬單位預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅：

8000*（1-20%）*20%=1280元

10月：支付稿酬單位預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅：

5000*（1-20%）*70%*20%=560元

12月：支付專利使用費(fèi)單位預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅：

20000*（1-20%）*20%=3200

二、綜合所得個(gè)人所得稅稅率表

來(lái)源：《個(gè)人所得稅法》附錄一

（注1:本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，居民個(gè)人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。

注2:非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，依照本表按月?lián)Q算后計(jì)算應(yīng)納稅額。）

來(lái)源：無(wú)文件有此附件，其實(shí)與《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一》一樣。

計(jì)算公式：

全年應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)

全年應(yīng)納稅所得額=全年綜合所得收入額-6萬(wàn)-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除

適用范圍及舉例：

1.適用于居民（包括無(wú)住所居民，下同）個(gè)人取得綜合所得，綜合所得包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使用費(fèi)所得，《中華****個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定，居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

舉例3：

例1中居民趙某2019年從任職單位取得工資共120000元，**取得勞務(wù)報(bào)酬所得10000元，稿酬所得5000元，專利使用費(fèi)20000元，可以扣除的專項(xiàng)扣除，即社會(huì)保險(xiǎn)及公積金為30000元，專項(xiàng)附加扣除為18000萬(wàn)元，計(jì)算以上四項(xiàng)所得2019年度應(yīng)納個(gè)人所得稅為:

應(yīng)納稅所得為：（120000+10000*80%+5000*56%+20000*80%）-60000-30000-18000=38800元

應(yīng)納稅額為：38800*10%-2520=1360元

2020年6月趙某進(jìn)行2019年度匯算清繳：

2019年已預(yù)繳稅款合計(jì)：30*12+240+1280+560+3200=5640元

2019年度應(yīng)退稅：5640-1360=4280元

2.適用于在2021年12月31日前，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金、**企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)如選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納稅款；

計(jì)算方法同上例，在取得全年一次性資金的當(dāng)月并入工資薪金所得按累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算繳納預(yù)扣稅款，次年并入綜合所得匯算清繳。

舉例4：

假設(shè)例1中居民趙某2月取得上年年終獎(jiǎng)2萬(wàn)元，需要并入2月收入預(yù)扣預(yù)繳稅款，其他收入及條件不變。

1月預(yù)扣預(yù)繳稅款計(jì)算：

【10000-（5000+2500+1500）】*3%=（10000-9000）*3%=30元

2月預(yù)扣預(yù)繳稅款計(jì)算：

【（10000*2+20000）-（5000+2500+1500）*2】*3%=660元。

3月預(yù)扣預(yù)繳稅款計(jì)算：

【10000*3+20000-（5000+2500+1500）*3】*3%-30-660=0元

注：不能退稅，只能等到匯算清繳時(shí)退稅。

4月預(yù)扣預(yù)繳稅款計(jì)算：

【10000*4+20000-（5000+2500+1500）*4】*3%-30-660-0=30元

5月預(yù)扣預(yù)繳稅款計(jì)算：

【10000*5+20000-（5000+2500+1500）*5】*3%-30-660-0-30=30元

以此類推，余下7個(gè)月每月扣繳稅款30元。

2020年3-6月趙某進(jìn)行匯算清繳：

全年應(yīng)納稅所得額為：（120000+20000+10000+5000+20000）-60000-30000-18000=67000元

應(yīng)納稅額為：67000*10%-2520=4180元

2019年已預(yù)繳稅款合計(jì)：（30*10+660+0）+240+1280+560+3200=6240元

2019年應(yīng)退稅：6240-4180=2060元

三、股權(quán)激勵(lì)、保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金、個(gè)人領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金按年以及特殊原因領(lǐng)取的、解除勞動(dòng)關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償收入適用綜合所得稅率表，即：上述二中的年稅率表。

適用范圍及舉例：

1、居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)規(guī)定的相關(guān)條件的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

根據(jù)《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]101號(hào)）第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定，個(gè)人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場(chǎng)價(jià)格取得股票（權(quán)）的，凡不符合遞延納稅條件，應(yīng)在獲得股票（權(quán)）時(shí)，對(duì)實(shí)際出資額低于公平市場(chǎng)價(jià)格的差額，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目，參照《** 國(guó)家**關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

舉例5：

錢某2019年5月從任職單位以10元的價(jià)格購(gòu)買本單位股票10000股，股票市場(chǎng)價(jià)格15元，不符合遞延納稅條件， 5月應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

10000*（15-10）*10%-2520=2480元

2019年10月再次以12元的價(jià)格購(gòu)買本單位股票20000股，股票市場(chǎng)價(jià)格18元，不符合遞延納稅條件， 9月應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

[10000*（15-10）+20000*（18-12）]*20%-16920-2480=14600元。

2、保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。

扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時(shí)，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國(guó)家**公告2018年第61號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。

舉例6：

居民孫某**做A保險(xiǎn)公司營(yíng)銷員，2019年1月取得不含稅傭金收入20000元。其個(gè)人在任職單位每月取得工資收入5000元，繳納三險(xiǎn)一金共計(jì)1200元，符合條件的專項(xiàng)附加扣除共計(jì)3000元，假設(shè)年度內(nèi)每個(gè)月三險(xiǎn)一金與專項(xiàng)附加扣除金額不變。

根據(jù)總局12366納服平臺(tái)發(fā)布的《新個(gè)人所得稅法實(shí)施條例及過(guò)渡期政策納稅人常見(jiàn)疑問(wèn)30答》的政策答復(fù)，計(jì)稅時(shí)，保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額，再減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算個(gè)人所得稅。其中，展業(yè)成本按照不含增值稅的傭金收入減除20%費(fèi)用后余額的25%計(jì)算。

日常預(yù)扣預(yù)繳時(shí)，綜合考慮新舊稅制銜接，為最大程度減輕保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人稅收負(fù)擔(dān)，依照稅法規(guī)定，對(duì)其取得的傭金收入，按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)繳稅款。具體計(jì)算時(shí)，以該納稅人截至當(dāng)期在單位從業(yè)月份的累計(jì)收入減除累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)其他扣除后的余額，比照工資、薪金所得預(yù)扣率表計(jì)算當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除，在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)暫不扣除，待年度終了后匯算清繳申報(bào)時(shí)辦理。主要考慮是，一方面，依據(jù)個(gè)人所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)辦理專項(xiàng)附加扣除；另一方面，保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人多為自己繳付“三險(xiǎn)一金”，支付傭金單位較難掌握這些情況并為其辦理扣除；同時(shí)，部分保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人還有任職受雇單位，由支付傭金單位辦理可能出現(xiàn)重復(fù)扣除。

A保險(xiǎn)公司1月份為孫某進(jìn)行扣繳申報(bào)時(shí)，可扣除的包括20%費(fèi)用、展業(yè)成本以及基本費(fèi)用減除5000元，三險(xiǎn)一金1200元和專項(xiàng)附加扣除3000元，在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)暫不扣除。

（1）傭金收入額=20000×（1-20%）=16000元

（2）展業(yè)成本=16000×25%=4000元

（3）應(yīng)納稅所得額=16000-5000-4000=7000元

（4）應(yīng)納稅額=7000×3%=210元

假設(shè)孫某2019年度內(nèi)每月均從A保險(xiǎn)公司取得不含稅傭金收入20000元，全年共取得不含稅傭金收入240000元。

（1）全年從A公司取得收入額=20000×12×（1-20%）=192000元

（2）展業(yè)成本=192000×25%=48000元

（3）應(yīng)納稅所得額=192000-60000-48000=84000元

（4）A保險(xiǎn)公司全年預(yù)扣預(yù)繳稅額=84000×10%-2520=5880元

2020年4月，孫某進(jìn)行匯算清繳。

按照《30答》的政策答復(fù)，孫某可以在年度匯算清繳時(shí)，扣除其自行繳納的三險(xiǎn)一金以及專項(xiàng)附加扣除，任職單位每月工資5000元，任職單位每月預(yù)扣預(yù)繳工資薪金所得個(gè)人所得稅為0。

（1）綜合所得收入額=192000+5000*12=252000元

（2）展業(yè)成本=192000×25%=48000元

（3）專項(xiàng)扣除（三險(xiǎn)一金）=1200×12=14400元

（4）專項(xiàng)附加扣除=3000×12=36000元

（5）全年應(yīng)納稅所得額=252000-48000-14400-36000-60000=93600元

（6）全年應(yīng)納稅額=93600×10%-2520=6840元

（7）全年已繳稅額=5880+0=5880

（8）匯算清繳應(yīng)補(bǔ)稅=6840-5880=960元

3、個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合《** 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)家**關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款。按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人**亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

舉例7：

居民納稅人李某于2018年退休。2019年12月，一次領(lǐng)取全年的企業(yè)年金12000元，職業(yè)年金48000元，其當(dāng)月退休工資4500元，假設(shè)李某的企業(yè)年金在單位繳付過(guò)程中未納稅，其12月應(yīng)納個(gè)人所得稅：

當(dāng)月退休工資4500元免稅。

按年領(lǐng)取的企業(yè)年金和職業(yè)年金適用綜合所得稅率計(jì)算納稅：

企業(yè)年金：12000*3%=360元

職業(yè)年金：48000*10%-2520=2280元

4、個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

舉例8：

周某2019年5月與單位解除勞動(dòng)關(guān)系，取得一次性補(bǔ)償收入260000元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠ぴ缕骄べY為6184元，周某已經(jīng)在該公司工作10年。則周某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：

計(jì)算應(yīng)納稅所得額=260000-6184*12*3=260000-222624=37376

應(yīng)納稅額=37376*10%-2520=1217.60元

5、個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)偅_定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)

舉例9：

2019年5月吳某還有2年至法定離退休年齡，辦理提前退休手續(xù)后從原任職單位取得的一次性補(bǔ)貼收入200000元，計(jì)算吳某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：

確定適用稅率：200000/2-60000=40000元，適用稅率為10％，速算扣除數(shù)為2520，注意，這里的分?jǐn)偤笳叶惵?，按文件所給的公式是需要扣除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，這個(gè)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，在個(gè)人所得稅法上明確為年60000元。

應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為【（200000/2-60000）×10％-2520】*2=2960元。

四、全年一次性獎(jiǎng)金、個(gè)人領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金按月（季）以及特殊原因外領(lǐng)取的、單位低價(jià)向職工售房、內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性補(bǔ)償適用按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

來(lái)源：** **關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知財(cái)稅〔2018〕164號(hào)附件

適用范圍及舉例:

1、居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金、**企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

舉例10：

如前例4，趙某2019年2月取得的全年一次性資金2萬(wàn)元選擇單獨(dú)計(jì)稅，計(jì)算如下：

確定適用稅率：20000/12=1666.67元，適用3%稅率。

應(yīng)納稅額：20000*3%=600元。

對(duì)趙某而言，2019年綜合所得全年納稅2180，加上單獨(dú)計(jì)算的年終獎(jiǎng)納稅600元，共納稅2780元，而并入綜合所得全年納稅4180元，相差的4180-2780=1400元，是因?yàn)?0000元年終獎(jiǎng)并入綜合所得提升了適用稅率為10%導(dǎo)致的（20000*（10%-3%）=1400元），因此單獨(dú)計(jì)稅是合適的，可以適用低稅率。

2、個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合《**、人力資源社會(huì)保障部、國(guó)家**關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計(jì)算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅。

個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人**亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計(jì)算納稅。

舉例11：

假設(shè)上文中舉例7，2019年4月份，李某自某保險(xiǎn)公司處取得2019年第一季度企業(yè)年金3000元，職業(yè)年金12000元，當(dāng)月退休工資4500元，假設(shè)李某的企業(yè)年金在單位繳付過(guò)程中未納稅，則李某4月份收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：

當(dāng)月退休工資4500元免稅。

3000元企業(yè)年金及12000元職業(yè)年金按照財(cái)稅〔2013〕103號(hào)規(guī)定，分?jǐn)倿槿齻€(gè)月的收入，不扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用，全額按照稅率計(jì)征稅款，則領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金應(yīng)納的稅款為：

企業(yè)年金：3000÷3(分?jǐn)傇路輸?shù))×3%×3(分?jǐn)傇路輸?shù))=90元；

職業(yè)年金：(12000÷3(分?jǐn)傇路輸?shù))×10%-210)×3(分?jǐn)傇路輸?shù))=570元。

全年應(yīng)納稅額與舉例7中一致：

企業(yè)年金：90*4=360元

職業(yè)年金：570*4=2280元

這里注意一個(gè)問(wèn)題，如果不是因出境定居、個(gè)人**亡繼承的原因而一次性領(lǐng)取企業(yè)年金或職業(yè)年金，會(huì)適用月度稅率表，而不是年稅率表，這樣因?yàn)榧?jí)距的提高，適用稅率也會(huì)提高而承擔(dān)一大筆額外的稅款。

3、單位按低于購(gòu)置或建造**格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，符合《** 國(guó)家**關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2007〕13號(hào)）第二條規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，以差價(jià)收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造**格的差額×適用稅率－速算扣除數(shù)

財(cái)稅〔2007〕13號(hào)規(guī)定：

一、根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織（以下簡(jiǎn)稱單位）在住房制度改革期間，按照所在地縣級(jí)以上****規(guī)定的房改**格向職工出售公有住房，職工因支付的房改**格低于房屋建造**格或市場(chǎng)價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)人所得稅。

二、除本通知第一條規(guī)定情形外，根據(jù)《中華****個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，單位按低于購(gòu)置或建造**格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

前款所稱差價(jià)部分，是指職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造**格的差額。

舉例12：

鄭某2019年7月以200萬(wàn)的價(jià)格購(gòu)入本單位建造的住房（非按照所在地縣級(jí)以上****規(guī)定的房改**格向職工出售的公有住房），建造成本180萬(wàn)，鄭某應(yīng)納個(gè)人所得稅：

確定適用稅率：（2000000-1800000）/12=16666.67元，適用20%稅率，速算扣除數(shù)為1410

應(yīng)納稅額：200000*20%-1410=38590元

4、個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，按照《國(guó)家**關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）規(guī)定計(jì)算納稅：

實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收人，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收人，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

舉例13：

2019年2月份，王某在任職單位辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，領(lǐng)取一次性補(bǔ)貼收入180000元，退養(yǎng)工資5000元，其離法定退休年齡還有2年半（30個(gè)月）。計(jì)算個(gè)人所得稅：

確定適用稅率：（180000÷30+5000）－5000＝6000元，按照新稅法換算的月度稅率表確定，其適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為210。

計(jì)算應(yīng)納稅額＝〔（180000+5000）－5000〕×10%－210＝18000-210=17790元。

王某在2019年1月份及3月份-12月份，王某每月取得的退養(yǎng)工資仍采用累計(jì)預(yù)扣法進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳，這樣采用累計(jì)預(yù)扣法實(shí)際扣除了11個(gè)月的基本減除費(fèi)用，但由于領(lǐng)取內(nèi)退一次性補(bǔ)貼的2月份單獨(dú)扣除了當(dāng)月的基本減除費(fèi)用，那么年底匯算清繳扣除費(fèi)用是60000元還是55000元，這個(gè)有待進(jìn)一步明確。

五、非居民個(gè)人適用稅率表

來(lái)源：

《**、**關(guān)于非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（** **公告2019年第35號(hào)）附件。

來(lái)源：國(guó)家**關(guān)于發(fā)布《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》的公告

國(guó)家**公告2018年第61號(hào)附件

計(jì)算方法：

非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。依照《按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表》計(jì)算應(yīng)納稅額。

非居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，達(dá)到居民個(gè)人條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人基礎(chǔ)信息變化情況，年度終了后按照居民個(gè)人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳。

舉例14:

如上述趙某為**居民，即非居民納稅人，在深圳工作，居住在**，周五回港，周一來(lái)深圳上班，全年累計(jì)在**境內(nèi)居住未滿183天，每月從境內(nèi)任職單位取得工資30000萬(wàn)，在境內(nèi)繳納社會(huì)保險(xiǎn)5500元，專項(xiàng)附加扣除4000元，那么其取得的每月工資所得單位應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅為：

（30000-5000）*20%-1410=3590元。

注意：這里社保及專項(xiàng)附加扣除只有達(dá)到居民納稅人時(shí)才可以扣除，這里只能扣除5000元。

非居民個(gè)人趙某2019年作**，4月取得勞務(wù)報(bào)酬2000元，8月取得8000元，10月取得稿酬所得5000元，12月取得專利使用權(quán)所得20000元，計(jì)算如下：

4月：支付勞務(wù)報(bào)酬單位代扣代繳個(gè)人所得稅：

2000*（1-20%）*3%=48元

8月：支付勞務(wù)報(bào)酬單位代扣代繳個(gè)人所得稅：

8000*（1-20%）*10%-210=430元

10月：支付稿酬單位代扣代繳個(gè)人所得稅：

5000*（1-20%）*70%*3%=84元

12月：支付專利使用費(fèi)單位代扣代繳個(gè)人所得稅：

20000*（1-20%）*20%-1410=1790元

注意：與居民納稅人取得四項(xiàng)所得對(duì)比，非居民這四項(xiàng)所得均是代扣代繳，而不是預(yù)扣預(yù)繳，沒(méi)有年終匯算清繳的要求，只有達(dá)到居民納稅人時(shí)才需要匯算清繳，并才可以扣除社保及專項(xiàng)附加扣除。在計(jì)算收入額時(shí)沒(méi)有4000元以下減800，4000元以上減20%的處理，全部按減20%處理，適用的稅率表是月稅率表，而不是年稅率表。

六、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅率表

計(jì)算方法：年度應(yīng)納稅額=年度應(yīng)納稅所得額*適用稅率

年度應(yīng)納稅所得額=年度收入總額-成本、費(fèi)用、損失

取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒(méi)有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。

適用范圍及舉例：

個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人取得經(jīng)營(yíng)所得，包括以下情形：

（一）個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；

（二）個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他**活動(dòng)取得的所得；

（三）個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；

（四）個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。

納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)，在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得的，選擇向其中一處經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申報(bào)。

舉例15：

某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2019年度收入100萬(wàn)，成本費(fèi)用稅金等可扣除70萬(wàn)元，該企業(yè)投資者馮某個(gè)人沒(méi)有其他綜合所得，自行繳納社保每月1500元，申報(bào)專項(xiàng)附加扣除為每月2000元，2020年2月，假設(shè)平時(shí)四個(gè)季度已預(yù)繳個(gè)人所得稅10000元，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)代馮某申報(bào)2019年度個(gè)人所得稅為：

2019年度應(yīng)納稅所得額= 1000000-700000-60000-1500*12-2000*12=198000元

2019年度應(yīng)納稅額=198000*20%-10500=29100元

匯算清繳時(shí)補(bǔ)繳稅款=29100-10000=19100元

七、其他四項(xiàng)所得適用比例稅率20%

1、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

《國(guó)家**關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2002〕146號(hào)）有關(guān)財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序調(diào)整為：

（一）財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；

（二）向出租方支付的租金；

（三）由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用；

（四）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)?！?/p>

舉例16：

陳某2019年2月20日將持有的商業(yè)用房出租，月租金3萬(wàn)，租期2年，按季度收取租金9萬(wàn)元，計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅如下：

其取得的租金收入月租金不到10萬(wàn)元，免征增值稅及附加稅費(fèi)，租賃合同印花稅為：3萬(wàn)*24*1 ‰*50%=360元，出租商用房房產(chǎn)稅為：3萬(wàn)*24*12 %*50%=43200元可以在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。

個(gè)人所得稅：

第一個(gè)季度收取9萬(wàn)元租金時(shí)：

（90000-43200-360）*（1-20%）*20%=7430.40元

第二個(gè)季度用以后季度收取9萬(wàn)元租金時(shí)：

90000*（1-20%）*20%=14400元

2、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

舉例17：

偖某2019年4月轉(zhuǎn)讓2012年購(gòu)入的住房，購(gòu)買原價(jià)200萬(wàn)元，售價(jià)800萬(wàn)元，個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅，印花稅為：800萬(wàn)*5 ？*50%=2000元，交易費(fèi)等衉，如果是個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。否則個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

（800萬(wàn)-200萬(wàn)-0.2萬(wàn)）*20%=119.96萬(wàn)

3、利息、股息、紅利所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

舉例18：

魏某2019年3月從投資的有限公司取得分紅20萬(wàn)元，應(yīng)納個(gè)人所得稅：

20萬(wàn)*20%=4萬(wàn)元。

4、偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

舉例19：

蔣某2019年12月購(gòu)賣**中獎(jiǎng)20000元，應(yīng)納個(gè)人所得稅：

200000*20%=4000元。

由于新個(gè)人所得稅法取消了“其他所得”根據(jù)** **關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告（** **公告2019年第74號(hào)）將部分原來(lái)按“其他所得”征稅的項(xiàng)目修改為“偶然所得”征稅。

（1）個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得收入, 按偶然所得征稅。

舉例20：

沈某2019年為單位提供擔(dān)保取得20000元收入，應(yīng)納個(gè)人所得稅：

200000*20%=4000元。

（2）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠劵等禮品除外。

前款所稱禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《** 國(guó)家**關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第三條規(guī)定計(jì)算：“企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得?！?/p>

舉例21：

某單位為推廣產(chǎn)品，在做業(yè)務(wù)宣傳時(shí)隨機(jī)向參加活動(dòng)的個(gè)人發(fā)放微信紅包，韓某取得紅包100元，同時(shí)取得單位贈(zèng)送的外購(gòu)禮品，購(gòu)買價(jià)為50元，單位應(yīng)代扣其個(gè)人所得稅：

（100+50）*20%=30元。

（3）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。按照《** 國(guó)家**關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕78號(hào)）第一條規(guī)定，符合以下情形的，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：

（一）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（二）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（三）房屋產(chǎn)權(quán)所有人**亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。

前款所稱受贈(zèng)收入的應(yīng)納稅所得額按照《** 國(guó)家**關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕78號(hào)）第四條規(guī)定計(jì)算：“對(duì)受贈(zèng)人無(wú)償受贈(zèng)房屋計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值減除贈(zèng)與過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。贈(zèng)與合同標(biāo)明的房屋價(jià)值明顯低于市場(chǎng)價(jià)格或房地產(chǎn)贈(zèng)與合同未標(biāo)明贈(zèng)與房屋價(jià)值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)受贈(zèng)房屋的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格或采取其他合理方式確定受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額?！?/p>

舉例22：

楊某獲贈(zèng)一套住房，受贈(zèng)合同上未標(biāo)明贈(zèng)與價(jià)值，該套住房市場(chǎng)價(jià)格500萬(wàn)，因受贈(zèng)該住房，楊某繳納契稅15萬(wàn)，印花稅2500元，楊某應(yīng)納個(gè)人所得稅：

（500-15-0.25）*20%=96.95萬(wàn)元

（4）個(gè)人按照《**、**、人力資源社會(huì)保障部、**銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、**關(guān)于開(kāi)展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕22號(hào)）的規(guī)定，領(lǐng)取的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的養(yǎng)老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款計(jì)入“工資、薪金所得”項(xiàng)目，由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代扣代繳后，在個(gè)人購(gòu)買稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)所在地辦理全員全額扣繳申報(bào)。

舉例23：

朱某2019年12月一次性領(lǐng)取當(dāng)年的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的養(yǎng)老金20000元，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)按工資薪金所得項(xiàng)目代扣代繳其個(gè)人所得稅為：

20000*75%*10%=1500元。

八、2018年第四季度新個(gè)人所得稅法過(guò)渡期間稅款計(jì)算適用稅率表

來(lái)源：《**、**關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕98號(hào)）附件1。

適用范圍及舉例：

對(duì)納稅人在2018年10月1日（含）后-12月31日（含）每月實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用5000元，按上述個(gè)人所得稅稅率表一（工資薪金所得適用）計(jì)算應(yīng)納稅額。

舉例24：

沈某2018年10月10日取得單位發(fā)放的工資12000元，個(gè)人繳納社保及公積金為1600元，單位應(yīng)代扣其個(gè)人所得稅為：

（12000-5000-1600）*10%-210=330元。

來(lái)源：《**、**關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕98號(hào)）附件2。

適用范圍及舉例：

適用2018年第四季度及2018年度個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者查賬征收的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅計(jì)算。

（一）對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者2018年第四季度取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，減除費(fèi)用按照5000元/月執(zhí)行，前三季度減除費(fèi)用按照3500元/月執(zhí)行。

（二）對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者2018年取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，用全年應(yīng)納稅所得額分別計(jì)算應(yīng)納前三季度稅額和應(yīng)納第四季度稅額，其中應(yīng)納前三季度稅額按照稅法修改前規(guī)定的稅率和前三季度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份的權(quán)重計(jì)算，應(yīng)納第四季度稅額按照本通知所附個(gè)人所得稅稅率表二（以下稱稅法修改后規(guī)定的稅率）和第四季度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份的權(quán)重計(jì)算。具體計(jì)算方法：

1.月（季）度預(yù)繳稅款的計(jì)算。

本期應(yīng)繳稅額=累計(jì)應(yīng)納稅額-累計(jì)已繳稅額

累計(jì)應(yīng)納稅額=應(yīng)納10月1日以前稅額+應(yīng)納10月1日以后稅額

應(yīng)納10月1日以前稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×10月1日以前實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷累計(jì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)

應(yīng)納10月1日以后稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×10月1日以后實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷累計(jì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)

2.年度匯算清繳稅款的計(jì)算。

匯繳應(yīng)補(bǔ)退稅額=全年應(yīng)納稅額-累計(jì)已繳稅額

全年應(yīng)納稅額=應(yīng)納前三季度稅額+應(yīng)納第四季度稅額

應(yīng)納前三季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×前三季度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷全年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)

應(yīng)納第四季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×第四季度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷全年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)

過(guò)渡期間，查賬方式征收個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算方法如下：

（一）月預(yù)繳稅額的計(jì)算

累計(jì)應(yīng)納稅所得額=（累計(jì)利潤(rùn)總額-彌補(bǔ)以前年度虧損）×合伙企業(yè)合伙人分配比例-投資者減除費(fèi)用。

其中投資者減除費(fèi)用=稅法修改前實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)×3500+稅法修改后實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)×5000+稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)等其他扣除費(fèi)用；

月度預(yù)繳稅額=稅法修改前的經(jīng)營(yíng)期應(yīng)預(yù)繳稅額+稅法修改后的經(jīng)營(yíng)期應(yīng)預(yù)繳稅額-本年已預(yù)繳稅額。

其中：

稅法修改前的經(jīng)營(yíng)期應(yīng)預(yù)繳稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改前適用稅率-稅法修改前適用的速算扣除數(shù)）×稅法修改前實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷本年實(shí)際經(jīng)營(yíng)總月份數(shù)。

稅法修改后的經(jīng)營(yíng)期應(yīng)預(yù)繳稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改后適用稅率-稅法修改后適用的速算扣除數(shù)）×稅法修改后實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷本年實(shí)際經(jīng)營(yíng)總月份數(shù)

舉例如下：

某個(gè)體工商業(yè)戶1-10月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)86500元，其中：1-9月份生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)76500元，預(yù)繳5250元，其10月份應(yīng)繳個(gè)人所得稅多少？

10月份應(yīng)納稅款計(jì)稅如下：

（1）累計(jì)應(yīng)納稅所得額=86500-3500×9-5000×1=50000元

（2）10月1日以前應(yīng)納稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×10月1日以前實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷累計(jì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)=（50000×20%-3750）×9 ÷10 =5625元。

（3）10月1日以后應(yīng)納稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×10月1日以后實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷累計(jì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)=（50000×10%-1500）×1 ÷10 =350元。

（4）則該戶10月份稅款所屬期應(yīng)納稅額=應(yīng)納10月1日以前稅額+應(yīng)納10月1日以后稅額-1至9月已納稅額=5625+350-5250=722元。

（二）2018年度匯算期應(yīng)納稅額的計(jì)算

累計(jì)應(yīng)納稅所得額=（年度納稅調(diào)整后所得-彌補(bǔ)以前年度虧損）×合伙企業(yè)合伙人分配比例-允許扣除的其他費(fèi)用-投資者減除費(fèi)用。

其中投資者減除費(fèi)用=稅法修改前實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)×3500+稅法修改后實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)×5000；

年度匯算應(yīng)納稅額=稅法修改前的經(jīng)營(yíng)期應(yīng)繳稅額+稅法修改后的經(jīng)營(yíng)期應(yīng)繳稅額-本年已預(yù)繳稅額。

其中：

稅法修改前的經(jīng)營(yíng)期應(yīng)繳稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改前適用稅率-稅法修改前適用的速算扣除數(shù)）×稅法修改前實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷本年實(shí)際經(jīng)營(yíng)總月份數(shù)。

稅法修改后的經(jīng)營(yíng)期應(yīng)繳稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×稅法修改后適用稅率-稅法修改后適用的速算扣除數(shù)）×稅法修改后實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷本年實(shí)際經(jīng)營(yíng)總月份數(shù)

上述稅率及速算扣除數(shù)與前述“通知”規(guī)定的稅率表一致。

舉例如下：

假設(shè)上述個(gè)體工商業(yè)戶2018年1-12月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)116500元，已預(yù)繳個(gè)人所得稅7500元，全年匯算清繳應(yīng)繳多少個(gè)人所得稅（不考慮年度納稅調(diào)整因素）？

匯算清繳應(yīng)納稅款計(jì)稅如下：

（1）年度累計(jì)應(yīng)納稅所得額=116500-3500×9-5000×3=70000元

（2）應(yīng)納前三季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×前三季度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷全年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)=（70000×30%-9750）×9÷12=8437.5元

（3）應(yīng)納第四季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×第四季度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷全年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)=（70000×10%-1500）×3÷12=1375元。

（4）匯算清繳補(bǔ)稅額=應(yīng)納前三季度稅額+應(yīng)納第四季度稅額-累計(jì)已繳稅額=8437.5+1375-7500=2312.5元。

作者何曉霞，系每日稅訊精選微信公眾號(hào)特約撰稿人

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