前沿拓展：

個(gè)人所得稅計(jì)算方法2014

年終績(jī)效個(gè)人所得稅計(jì)來(lái)自算方法，如下所示：
根據(jù)國(guó)稅發(fā)《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：
一、聯(lián)晶婷圓元蘇信英先將雇員當(dāng)月內(nèi)取地有苗擔(dān)得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額至拉毛久裂京小互洲逐材，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除陳范讓馬“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
二、將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條A項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：a、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金x適用稅率-速算扣除數(shù)b、如果雇員當(dāng)月工資薪過(guò)修煙任粉金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）x適用稅率-速算扣除數(shù)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該幾風(fēng)幫尼同露在計(jì)稅辦法只允許采用一息弦封話次。
【拓展資料】
績(jī)效（Performance）是指組織、團(tuán)隊(duì)或個(gè)人，在一定的資源、條件和環(huán)境下，令濟(jì)攻細(xì)完成任務(wù)的出色程度，是對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度及達(dá)給夠的念試地誰(shuí)分衣成效率的衡量與反饋。
績(jī)效是組織中個(gè)人(群體)特定時(shí)間內(nèi)的可描述的工作行為和可衡量的工作結(jié)果，以及組織結(jié)合個(gè)人(群體)在過(guò)去工作中的素質(zhì)和能力，指導(dǎo)其改進(jìn)完善，從而預(yù)計(jì)該人(群體)在未來(lái)特定時(shí)間內(nèi)所能取得的工作成效的總和。
績(jī)效是指組織、團(tuán)隊(duì)或個(gè)人，在一定的資源劉保、條件和環(huán)境下，完成任務(wù)的出揮歌良便車(chē)治倍判色程度，是對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度及達(dá)成效率的衡量與反饋。

習(xí)題 5·計(jì)算問(wèn)答題（居民個(gè)人兩次行使股票期權(quán)的，合并一起計(jì)算個(gè)稅）

**公民張某任國(guó)內(nèi)甲上市公司高級(jí)工程師。2021年取得的部分收入如下:

(1)1月取得任職公司支付的工資35000元(不含“三險(xiǎn)一金”)，另取得地區(qū)津貼1500元，差旅費(fèi)津貼2000元。

(2)1月取得2020年度年終獎(jiǎng)200000元，張某選擇單獨(dú)計(jì)算納稅。

(3)公司于2018年實(shí)行股票期權(quán)計(jì)劃。2018年1月11日張某獲得公司授予的股票期權(quán)15000份(該期權(quán)不可公開(kāi)交易)，授予價(jià)格為每份6元，當(dāng)日公司股票的收盤(pán)價(jià)為7.68元/股。公司規(guī)定的股票期權(quán)行權(quán)期限是2021年2月10日至9月10日。張某于2021年2月13日對(duì)5000份股票期權(quán)實(shí)施行權(quán)，當(dāng)日公司股票的收盤(pán)價(jià)為9.6元/股。

(4)5月份取得**發(fā)行國(guó)債的利息1500元，取得2021年某省發(fā)行的地方**債券的利息2000元，取得國(guó)內(nèi)乙上市公司發(fā)行的公司債券利息5000元。

(5)7月9日張某對(duì)剩余的股票期權(quán)全部實(shí)施行權(quán)，當(dāng)日股票收盤(pán)價(jià)10.8元/股。

(6)1月通過(guò)股票交易賬戶在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)丙上市公司股票100000股，成交價(jià)格為每股15元。同年4月因丙上市公司進(jìn)行2020年度利潤(rùn)分配取得35000元分紅所得。同年7月張某以每股12.8元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓。

要求:根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算1月份張某取得工資、津貼收入應(yīng)預(yù)繳的個(gè)人所得稅。

差旅費(fèi)津貼不屬于工資薪金的征稅范圍，不征收個(gè)人所得稅，地區(qū)津貼屬于工資薪金所得，應(yīng)照章納稅。

1月應(yīng)預(yù)繳的個(gè)人所得稅=(35000+1500-5000)×3%=945(元)

(2)計(jì)算張某領(lǐng)取年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算:200000÷12=16666.67(元)，適用20%的稅率，1410元的速算扣除數(shù)。

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=200000×20%-1410=38590(元)

(3)計(jì)算張某股票期權(quán)兩次行權(quán)共應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

股票期權(quán)的行權(quán)所得在2022年12月31日前，不并人當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)收入x適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并按上述規(guī)定計(jì)算納稅。

2月第1次行權(quán)所得額=5000×(96-6)=18000(元)

7月第2次行權(quán)所得額=10000×(10.8-6)=48000(元)

股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(18000+48000)×10%-2520=4080(元)

(4)計(jì)算5月份張某取得的各項(xiàng)利息收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

購(gòu)買(mǎi)國(guó)債和地方**發(fā)行的債券，取得的利息收入均免稅;

購(gòu)買(mǎi)企業(yè)發(fā)行債券獲得的利息收入照章納稅。

應(yīng)納稅額=5000×20%=1000(元)

(5)計(jì)算張某取得分紅和轉(zhuǎn)讓股票應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的，其股息紅利所得全額計(jì)人應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計(jì)人應(yīng)納稅所得額，持股期限超過(guò)1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。

轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司的股票，免征個(gè)人所得稅。

張某分紅所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=35000×50%×20%=3500(元)。

習(xí)題 6·計(jì)算問(wèn)答題

**公民張先生是某民營(yíng)非上市公司的個(gè)人股東。2021年取得的部分實(shí)物或現(xiàn)金收入如下:

(1)2月公司為其購(gòu)買(mǎi)了一輛轎車(chē)并將車(chē)輛所有權(quán)辦到其名下，該轎車(chē)購(gòu)買(mǎi)價(jià)為38萬(wàn)元。經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)核定，公司在代扣個(gè)人所得稅稅款時(shí)允許稅前減除的數(shù)額為5萬(wàn)元。

(2)3月轉(zhuǎn)讓2020年11月購(gòu)人的境內(nèi)某上市公司股票，扣除成本及相關(guān)稅費(fèi)后所得為80000元。同時(shí)因持有該上市公司的股票取得其分配的2020年度紅利5000元。

(3)5月轉(zhuǎn)讓通過(guò)滬港通投資在**聯(lián)交所上市的H股股票，取得股票轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得100000元。

(4)以市場(chǎng)價(jià)400萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓2014年購(gòu)入的家庭唯一普通商品住房，該住房原值260萬(wàn)元。

(5)6月將自己的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)許可他人使用，取得收入20000元。

(6)利用業(yè)余時(shí)間出版一部攝影集，取得稿酬30000元。

要求:根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)公司為張先生購(gòu)買(mǎi)轎車(chē)是否應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅?說(shuō)明理由。如果需要，請(qǐng)計(jì)算應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅。

應(yīng)當(dāng)代扣代繳個(gè)人所得稅。

理由：企業(yè)為股東購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛并將車(chē)輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”征收個(gè)人所得稅。考慮到該股東個(gè)人名下的車(chē)輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得;減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車(chē)輛的實(shí)際使用情況合理確定。

公司為張先生購(gòu)買(mǎi)轎車(chē)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅=(380000-50000)×20%=66000(元)

(2)計(jì)算張先生轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票所得和取得的股票紅利所得共應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

境內(nèi)上市公司的股票轉(zhuǎn)讓所得免征個(gè)人所得稅。

取得股票紅利應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=5000×50%×20%=500(元)

(3)計(jì)算張先生通過(guò)滬港通投資的股票轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

內(nèi)地個(gè)人投資者通過(guò)滬港通投資在**聯(lián)交所上市的H股股票，取得股票轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得暫免征收個(gè)人所得稅。

(4)判斷張先生轉(zhuǎn)讓住房是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，并說(shuō)明理由。

不需要繳納個(gè)人所得稅。理由:個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是唯一的家庭生活居住用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。

超過(guò)2年的普通住房，免征增值稅

不超過(guò)2年，按5%計(jì)征增值稅

(5)計(jì)算張先生取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅。

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=20000×(1-20%)×20%=3200(元)

(6)計(jì)算張先生取得的稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅額。

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=30000×(1-20%)×70%×20%=3360(元)。

習(xí)題 7·計(jì)算問(wèn)答題（交通、通訊補(bǔ)貼超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分要繳納個(gè)稅）

張某為一國(guó)企高管人員，該企業(yè)實(shí)行績(jī)效工資制度，2021年張某收入情況如下:

(1)每月應(yīng)稅工資15000元(不含個(gè)人繳納的“三險(xiǎn)一金”)、餐補(bǔ)1000元。

(2)每月公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼1000元，所在省規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)為600元/月。

(3)4月份取得季度獎(jiǎng)6000元單位集資利息10000元。

(4)1月份購(gòu)入A債券30000份，每份買(mǎi)入價(jià)4元，支付相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)1500元。

10月份賣(mài)出A債券15000份，每份賣(mài)出價(jià)6元，支付相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)800元。

(5)11月份取得省**頒發(fā)的科技創(chuàng)新獎(jiǎng)50000元（免稅）；因到臨時(shí)工作場(chǎng)所執(zhí)行任務(wù)，取得誤餐補(bǔ)助300元（不屬于工資薪金）。

(6)12月份取得年度績(jī)效工資250000元、在非任職單位獲得**董事費(fèi)50000元、儲(chǔ)蓄存款利息3000元（免稅）、保險(xiǎn)賠償7000元（免稅）。

(其他相關(guān)資料：張某對(duì)取得的年度績(jī)效工資選擇單獨(dú)計(jì)算納稅)

要求:根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算張某取得年度績(jī)效工資應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

250000/12=20833.33(元)，稅率為20%，速算扣除數(shù)為1410元，應(yīng)納的個(gè)人所得稅=250000×20%-1410=48590(元)。

(2)計(jì)算張某取得董事費(fèi)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅。

張某在非任職單位取得的董事費(fèi)應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅=50000×(1-20%)×30%-2000=10000(元)。

(3)計(jì)算張某4月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳和應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

單位集資利息10000元應(yīng)該按照“利息、股息、紅利所得”由支付單位代扣代繳個(gè)人所得稅，4月領(lǐng)取的工資、餐補(bǔ)、補(bǔ)貼和季度獎(jiǎng)都應(yīng)該按照“工資、薪金所得”預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅=10000×20%=2000(元)。

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅= [15000×4+1000×4（餐補(bǔ)）+6000（季度獎(jiǎng)）+(1000-600)（交通、通訊補(bǔ)貼）×4-5000×4]×10%-2520-[15000×3+1000×3+(1000-600)×3-5000×3]×3%=1614(元)。

(4)計(jì)算張某10月轉(zhuǎn)讓債券應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

轉(zhuǎn)讓債券所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=[15000×(6-4)-800-1500÷30000×15000]×20%=5690(元)。

(5)張某11月份取得省**頒發(fā)的科技創(chuàng)新獎(jiǎng)和誤餐補(bǔ)助是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

均不需要繳納個(gè)人所得稅。理由:省**頒發(fā)的科技創(chuàng)新獎(jiǎng)免征個(gè)人所得稅;誤餐補(bǔ)助不屬于工資薪金的范圍，不征收個(gè)人所得稅。

(6) 張某12月份取得的儲(chǔ)蓄存款利息、保險(xiǎn)賠償是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

均不需要繳納個(gè)人所得稅。理由:儲(chǔ)蓄存款利息、保險(xiǎn)賠償免征個(gè)人所得稅。

習(xí)題 8·計(jì)算問(wèn)答題

**居民李某發(fā)生如下情況:

(1)2020年底李某與甲企業(yè)解除勞動(dòng)合同，取得企業(yè)給付的一次性補(bǔ)償收入126000元。

(2)2021年年初李某承包了乙公司，不改變企業(yè)性質(zhì)，協(xié)議約定李某每年向乙公司繳納200 萬(wàn)元承包費(fèi)后，經(jīng)營(yíng)成果歸李某所有。乙公司適用企業(yè)所得稅稅率25%，假設(shè)2021年乙公司有關(guān)所得稅資料的收支情況如下:

①乙公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)565萬(wàn)元，其中含國(guó)債利息收入10萬(wàn)元、從非上市居民企業(yè)分回的投資收益60萬(wàn)元。

②乙公司計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)扣除了營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元，系非廣告性贊助支出。

(3)2021年1月初李某同時(shí)任職于丙公司，李某每月工資20000元，每月符合規(guī)定的專(zhuān)項(xiàng)扣除3000元、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除合計(jì)4000元;另外李某2021年2月從丁公司取得勞務(wù)報(bào)酬收入30000元。

(其他相關(guān)資料:李某所在地2019年職工平均工資36000元)

要求:根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)說(shuō)明李某取得的一次性補(bǔ)償收人是否需要繳納個(gè)人所得稅并說(shuō)明理由。如果需要，計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

需要繳納個(gè)人所得稅。理由:個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。超過(guò)3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY的3倍=36000×3=108000(元)，李某因解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入為126000元，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(126000-108000)×3%=540(元)

(2)計(jì)算2021年乙公司納稅調(diào)整金額。

國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減10萬(wàn)元。

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減60萬(wàn)元。

非廣告性質(zhì)的贊助支出不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增100萬(wàn)元。

合計(jì)應(yīng)調(diào)增金額=100-10-60=30(萬(wàn)元)。

(3)計(jì)算2021年乙公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

2021年乙公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(565+30)×25%=148.75(萬(wàn)元)。

(4)計(jì)算2021年李某承包乙公司應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

李某承包乙公司當(dāng)年取得的經(jīng)營(yíng)所得=565-148.75-200=216.25(萬(wàn)元)。

適用的稅率為35%，速算扣除數(shù)為65500元，2021年李某承包乙公司應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=21625×35%-6.55=69.14(萬(wàn)元)。

(5)計(jì)算2021年2月丙公司應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳李某的個(gè)人所得稅。

1月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=20000-5000-3000-4000=8000(元)，1月被丙公司預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅=8000×3%=240(元)。

2月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=20000×2-5000×2-3000×2-4000×2=16000(元)，2月被丙公司預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅=16000×3%-240=240(元)。

(6)計(jì)算李某勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅。

李某的勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)。

(7)計(jì)算李某2021年綜合所得個(gè)人所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)退的個(gè)人所得稅。

(7)①李某全年工資薪金所得被預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅=(20000×12-5000×12-3000×12-4000×12)×10%-2520=7080(元)。

②李某全年綜合所得的應(yīng)納稅所得額=20000×12+30000×(1-20%)-5000×12-3000×12-4000×12=120000(元)，全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=120000×10%-2520=9480(元)。

③李某2021年綜合所得個(gè)人所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)退個(gè)人所得稅=7080+5200-9480=2800(元)

習(xí)題 9·計(jì)算問(wèn)答題

李某是甲保險(xiǎn)公司的營(yíng)銷(xiāo)員，2021 年取得如下收入:

(1)每月取得不含增值稅的保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)傭金收入45000元。

(2)在乙公司**獲得收入100000元。

(3)購(gòu)買(mǎi)體育**，取得中獎(jiǎng)收入15000元，通過(guò)非營(yíng)利組織向希望小學(xué)捐款4500元。

(4)將自有商鋪對(duì)外出租，租金8000元/月。

(其他相關(guān)資料:李某2020年9月開(kāi)始攻讀工商管理碩士;李某的獨(dú)生女在讀高中一年級(jí)，經(jīng)與妻子約定子女教育支出由李某一方扣除;李某的父母均已過(guò)60周歲，李某與其姐姐約定平均分?jǐn)偪鄢狆B(yǎng)老人支出;全年的保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)傭金收入按照稅法規(guī)定已經(jīng)預(yù)繳稅款35880元)

要求:根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)假定不考慮附加稅費(fèi)，計(jì)算保險(xiǎn)公司1月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳李某的個(gè)人所得稅。

自2019年1月1日起，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員的傭金收入以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=45000×(1-20%)×(1-25%)-5000=22000(元)

1月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅額=22000×3%=660(元)。

(2)計(jì)算李某**應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅。

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅=100000×(1-20%)×40%-7000=25000(元)。

(3)如果李某選擇在中獎(jiǎng)收入中扣除捐贈(zèng)支出，計(jì)算李某中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

捐贈(zèng)扣除的限額=15000×30%=4500

中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(15000-4500)×20%=2100(元)。

(4)不考慮商鋪?zhàn)赓U過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)的情況下，計(jì)算李某每月租金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

李某每月租金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=8000×（1-20%)×20%=1280(元)。

(5) 計(jì)算李某2021年個(gè)人所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)(退)的個(gè)人所得稅。

(5)李某全年綜合所得的應(yīng)納稅所得額=45000×12×(1-20%)×(1-25%)+100000×(1-20%)-5000×12-400×12（繼續(xù)教育）-1000×12（撫養(yǎng)子女）-1000×12（贍養(yǎng)父母）=315200(元)

全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=315200×25%-31920=46880(元)。

李某2021年個(gè)人所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)退的個(gè)人所得稅=35880（保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)傭金預(yù)繳個(gè)稅）+25000-46880=14000(元)。

習(xí)題 10·計(jì)算問(wèn)答題（高新技術(shù)企業(yè)給予員工的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)可以在不超過(guò)5年分期繳納個(gè)稅、取得量化股份以及獲得股息如何繳納個(gè)稅）

王先生是某高新技術(shù)企業(yè)的一名技術(shù)人員，在企業(yè)已工作8年，2021 年取得的收入情況如下：

(1)5月企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予相關(guān)技術(shù)人員股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)。王先生獲得企業(yè)10000股股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，當(dāng)日股票的收盤(pán)價(jià)為20.15元/股。

(2)利用業(yè)余時(shí)間**，1~12月份從**單位每月取得報(bào)酬15000元。

(3)轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股取得轉(zhuǎn)讓收入200000元，原值及合理稅費(fèi)為120000元。

(4)在甲企業(yè)改制為股份制企業(yè)過(guò)程中以45000元的成本取得了價(jià)值100000元擁有所有權(quán)的量化股份。本月獲得了甲企業(yè)分配的股息10000元。

要求:根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)王先生取得的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)是否應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅?如果繳納，計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。在納稅方面王先生是否可以享受遞延納稅或分期繳納，請(qǐng)簡(jiǎn)述相關(guān)規(guī)定。

①王先生取得的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)按照工資、薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅，在2022年12月31日前該部分收入不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)計(jì)算納稅。

應(yīng)納稅額=20.15×10000×20%-16920=23380(元)。

②高新技術(shù)企業(yè)給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，個(gè)人一次繳納稅款有困難的，可以在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個(gè)人所得稅。

(2)計(jì)算王先生**所得全年應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅。

**收入按照勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅。

全年應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅=15000×(1-20%)×20%×12=28800(元)。

(3)王先生轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股是否應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅?如果繳納，計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

應(yīng)納的個(gè)人所得稅=(200000-120000)×20%=16000(元)。

(4)王先生取得的量化股份以及獲得的股息是否應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅?如果繳納，計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩計(jì)征個(gè)人所得稅:取得的股息，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。

應(yīng)納個(gè)人所得稅=10000×20%=2000(元)。

(5)王先生如果年初沒(méi)有及時(shí)將專(zhuān)項(xiàng)附加扣除相關(guān)信息報(bào)送給工作單位，是否可以在后續(xù)月份報(bào)送信息后要求單位對(duì)以前月份未足額扣除的部分辦理補(bǔ)扣?

可以。一個(gè)納稅年度內(nèi)，如果納稅人沒(méi)有及時(shí)將扣除信息報(bào)送任職受雇單位，以致在單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)沒(méi)有享受或沒(méi)有足額享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的，納稅人可以在當(dāng)年剩余月份內(nèi)向單位辦理補(bǔ)充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)進(jìn)行扣除。

習(xí)題 11·計(jì)算問(wèn)答題

某外國(guó)籍個(gè)人查爾斯先生(非高管)在**境內(nèi)無(wú)住所，2021年8月10日受境外公司委派至境內(nèi)甲公司任職，直至2021年10月25日離境。在此期間取得的收入情況如下：

(1)離境的當(dāng)月取得從甲公司支付的工資折合**幣58000元，另外從甲公司取得績(jī)效獎(jiǎng)金6000元。當(dāng)月境外派遣公司支付的工資折合**幣48000元。

(2)9月因許可其擁有的特許權(quán)在境外使用而取得由境外公司支付的特許權(quán)使用費(fèi)200000元。

(3)9月將租入的一套住房轉(zhuǎn)租，當(dāng)月向出租方支付月租金8000元，轉(zhuǎn)租收取月租金10000元。

(4)在某商場(chǎng)取得按消費(fèi)積分反饋的價(jià)值3000元的禮品，同時(shí)參加該商場(chǎng)舉行的抽獎(jiǎng)活動(dòng)，抽中價(jià)值5000元的獎(jiǎng)品。

(5)為境內(nèi)某企業(yè)提供咨詢服務(wù)取得咨詢費(fèi)120000元。(其他相關(guān)資料:不考慮其他稅費(fèi))

要求:根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)查爾斯先生9月取得的特許權(quán)使用費(fèi)是否應(yīng)在國(guó)內(nèi)繳納個(gè)人所得稅?請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

不繳納個(gè)人所得稅。

因?yàn)椴闋査瓜壬?*境內(nèi)無(wú)住所，且累計(jì)居住未滿90天，屬于非居民個(gè)人，僅就其來(lái)源于境內(nèi)且由境內(nèi)雇主支付的所得繳納個(gè)人所得稅。

(2)計(jì)算查爾斯先生離境的當(dāng)月工資薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

在境內(nèi)累計(jì)居住不超過(guò)90天的非居民個(gè)人當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×當(dāng)月境內(nèi)支付工資薪金數(shù)額÷當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額x當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月公歷天數(shù)

當(dāng)月工資薪金收入額=(58000+6000+48000)×(58000+6000)÷(58000+6000+48000)×24.5/31=50580.65(元)

當(dāng)月應(yīng)納稅額=(50580.65-5000)×30%-4410=9264.20(元)

(3)計(jì)算查爾斯先生9月轉(zhuǎn)租住房取得的租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

轉(zhuǎn)租住房應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(10000-8000-800)×10%=120(元)

個(gè)人出租住房涉及的稅種

(4)分別計(jì)算查爾斯先生取得商場(chǎng)反饋禮品和抽獎(jiǎng)所獲獎(jiǎng)品應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

按消費(fèi)積分反饋的禮品不征個(gè)人所得稅;

抽獎(jiǎng)獲得的獎(jiǎng)品按“偶然所得”繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=5000×20%=1000(元)

(5)計(jì)算查爾斯先生取得咨詢費(fèi)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

提供咨詢服務(wù)應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=120000×(1-20%)×45%-15160=28040(元)。

習(xí)題 12·計(jì)算問(wèn)答題

**公民張某在某市的一家事業(yè)單位任職，2021 年取得的收入情況如下:

(1)每月從單位取得工資收入15000元，自己負(fù)擔(dān)的符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的三險(xiǎn)一金合計(jì)為1840元。

(2)張某在單位任職表現(xiàn)突出獲得2萬(wàn)元特別獎(jiǎng)金。

(3)因累積消費(fèi)達(dá)到一定的額度，參與商場(chǎng)的抽獎(jiǎng)活動(dòng)，抽得一臺(tái)電烤箱，商場(chǎng)不含稅售價(jià)700元。

(4)將本人一部長(zhǎng)篇**手稿的復(fù)印件拍賣(mài)取得收入150000元；同時(shí)拍賣(mài)一幅名人書(shū)法作品取得收入500000元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)所拍賣(mài)的書(shū)法作品原值及相關(guān)費(fèi)用為100000元。

(5)由于身體原因張某于12月底辦理了提前退休手續(xù)，距離張某法定退休年齡還有2年，符合法定的提前退休條件。單位按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放其一次性補(bǔ)貼收入200000元。

其他相關(guān)資料:

張某近2年均購(gòu)買(mǎi)了全年的符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品每年支出2400元。

張某的獨(dú)生女在讀全日制碩士研究生二年級(jí)，其與妻子約定由張某扣除子女教育支出;張某首套住房貸款合同于1月底終止(20年內(nèi))，其每月6000元的住房貸款于1月底全部歸還完畢，其與妻子約定由張某扣除住房貸款利息支出;5月份由于生病，扣除醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)后，張某負(fù)擔(dān)符合規(guī)定的醫(yī)藥費(fèi)130000元并選擇由自己扣除;張某的父母均已年過(guò)80歲，張某與其妹妹約定平均分?jǐn)偪鄢狆B(yǎng)老人支出。

張某已向單位提供有關(guān)信息并依法要求辦理專(zhuān)項(xiàng)附加扣除

要求:根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)單位預(yù)扣預(yù)繳張某工資、薪金個(gè)人所得稅時(shí)，各扣除項(xiàng)目具體如何扣除?

①法定減除費(fèi)用:5000元/月。

②專(zhuān)項(xiàng)扣除:三險(xiǎn)一金1840元/月，可據(jù)實(shí)扣除。

③專(zhuān)項(xiàng)附加扣除:

a.子女教育支出，由于約定由張某扣除，則其本人每月定額扣除1000元;

b.住房貸款利息支出，扣除期間截至貸款全部歸還或貸款合同終止的當(dāng)月，所以當(dāng)年只有1月需要扣除1000元的住房貸款利息支出;

c.贍養(yǎng)老人支出，張某每月定額扣除1000元。

④依法確定的其他扣除:商業(yè)健康保險(xiǎn)，每月定額扣除200元。

依法確定的其他扣除

(2)張某獲得的2萬(wàn)元特別獎(jiǎng)金如何繳納個(gè)人所得稅?

應(yīng)當(dāng)在發(fā)放的當(dāng)月并人工資薪金所得，預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

(3)張某獲得的電烤箱是否應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅?如繳納，計(jì)算應(yīng)納稅額。

企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納個(gè)人所得稅=700×20%=140(元)

(4)計(jì)算張某拍賣(mài)長(zhǎng)篇**手稿的復(fù)印件應(yīng)被預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅和拍賣(mài)書(shū)法作品應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

個(gè)人拍賣(mài)自己的文字作品手稿原件及復(fù)印件，按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅;拍賣(mài)除文字作品原稿及復(fù)印件以外的其他財(cái)產(chǎn)，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

拍賣(mài)長(zhǎng)篇**手稿復(fù)印件所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=150000×(1-20%)×20%=24000(元)

拍賣(mài)書(shū)法作品所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=(500000-100000)×20%=80000(元)

應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅合計(jì)=24000+80000=104000(元)

(5)計(jì)算張某辦理提前退休取得的一次性補(bǔ)貼收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)偅_定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

取得的一次性補(bǔ)貼收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[(200000÷2-60000)×10%-2520]×2=2960(元)

(6)計(jì)算張某綜合所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

綜合所得應(yīng)納稅所得額=15000×12+20000+150000×(1-20%)-60000-1840×12-(1000×12+1000+80000+1000×12)-2400=130520(元)

綜合所得應(yīng)納稅額=130520×10%-2520=10532(元)。

習(xí)題 13·計(jì)算問(wèn)答題

**公民李某是某有限責(zé)任公司的個(gè)人股東，持有公司35%的股份。截止到2021年8月。公司所有者權(quán)益14360000元。

2021年李某取得部分收入如下:

(1)李某于2021年8月將所持股份全部轉(zhuǎn)讓給配偶王女士，約定轉(zhuǎn)讓收入為350萬(wàn)元。

(2)獲得好贈(zèng)送的房產(chǎn)，贈(zèng)送合同注明房產(chǎn)價(jià)值350萬(wàn)元，李某繳納了相關(guān)稅費(fèi)40萬(wàn)元并辦理了產(chǎn)權(quán)證。

(3)年初將自有商鋪對(duì)外出租，不含增值稅租金15000元/月。

(4)5月發(fā)生一起交通事故，獲得保險(xiǎn)公司賠償4000元。

要求:根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)李某轉(zhuǎn)讓股份的行為是否需要重新核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?說(shuō)明理由。

不需要。理由:股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額=14360000×35%=5026000(元)=502.6(萬(wàn)元)>股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入350萬(wàn)元，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的，視為有正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)須核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

(2) 李某取得該房產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅?如果繳納，計(jì)算應(yīng)繳納的稅額。

需要繳納稅款。理由:受贈(zèng)房屋(除不征稅情形外)，對(duì)受贈(zèng)人按照“偶然所得”征稅。

應(yīng)納稅額=(贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值-受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi))×20%應(yīng)納個(gè)人所得稅=(350-40)×20%=62(萬(wàn)元)。

(3)在不考慮相關(guān)稅費(fèi)的情況下，計(jì)算李某每月租金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

每月租金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=15000×(1-20%)×20%=2400(元)。

(4)李某獲得保險(xiǎn)公司賠償是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅?說(shuō)明理由。

無(wú)須繳納。理由:保險(xiǎn)公司的賠款免繳個(gè)人所得稅。

拓展知識(shí)：

個(gè)人所得稅計(jì)算方法2014

1、繳納社保后，工資、薪金個(gè)人所得低于5000元，無(wú)需繳納個(gè)稅；
2、繳納社保后，大于5000元的部分，個(gè)稅區(qū)間在0-3000元稅率為3%，速算扣除數(shù)0；
3、繳納社保后，大于5000元的部分，個(gè)稅區(qū)間在3000元-12000元稅率為10%，速算扣除數(shù)210；
4、繳納社保后，大于5000元的部分，個(gè)稅區(qū)間在12000元-25000元稅率為20%，速算扣除數(shù)1410；
5、繳納社保后，大于5000元的部分，個(gè)稅區(qū)間在25000元-35000元稅率為25%，速算扣除數(shù)2660；
6、繳納社保后，大于5000元的部分，個(gè)稅區(qū)間在35000元-55000元稅率為30%，速算扣除數(shù)4410；
7、繳納社保后，大于5000元的部分，個(gè)稅區(qū)間在55000元-80000元稅率為35%，速算扣除數(shù)7160；
8、繳納社保后，大于5000元的部分，個(gè)稅區(qū)間大于80000元稅率為45%，速算扣除數(shù)15160。