前沿拓展：

動車票抵扣稅率計算方法

火車票抵扣稅率9%。
根據(jù)****海關(guān)總署公告2019年第39號《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》的相關(guān)政策規(guī)定：
納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。
納稅人未取得增專經(jīng)介值稅專用**的，留放北暫按照以下規(guī)定確定進冷項稅額：
1.取得增值稅電子普通**的，為**普船案成殺用式除所參口上注明的稅額；
2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：
航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按緊亂業(yè)陽左運照下列公式計算的進項稅額：
鐵路旅客運輸進項稅額=票始軍接新訓歷萬組氣畫面金額÷（1+9%）×9%
4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

剛剛，國家**連發(fā)5條通知！增值稅改革細則落地！納稅申報表大變！火車票也可抵扣無需認證！而對于大家一直關(guān)心的4月1日是否還能開舊稅率**的事情，稅局也做出了明確回復(fù)！

01

重磅！降稅文件正式出臺

增值稅怎么減終于明確了！

高頓君劃重點：

一、增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

二、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

三、原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。

四、適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為8%。

五、自2019年4月1日起，《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（四）項第1點、第二條第（一）項第1點停止執(zhí)行，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

六、納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

七、自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活**業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。

八、自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。

九、本公告自2019年4月1日起執(zhí)行

02

增值稅稅率調(diào)整及新政

關(guān)鍵學習點

一、降稅率

從4月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)16%增值稅率降至13%、交通運輸和建筑等行業(yè)10%增值稅率降至9%

1.政策時間：所謂“從4月1日起”，指的是納稅義務(wù)發(fā)生時間。凡是納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月1日之前的，一律適用原來16%、10%的稅率納稅，按照原稅率開具**；相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月1日之后的，則適用調(diào)整后的13%、9%的新稅率納稅，按照新稅率開具**。

2.所以適用16%增值稅率都降至13%，不僅僅是制造業(yè)，還包括商貿(mào)業(yè)等；所有適用10%增值稅率降至9%，不僅僅是交通運輸和建筑行業(yè)，還包括房地產(chǎn)行業(yè)等。

二、擴大抵扣范圍

從4月1日起，進一步擴大進項稅抵扣范圍，將旅客運輸服務(wù)納入抵扣，并把納稅人取得不動產(chǎn)支付的進項稅由分兩年抵扣改為一次性全額抵扣，增加納稅人當期可抵扣進項稅。

1. 旅客運輸服務(wù)納入抵扣

（1）通俗的講：飛機票、火車票、汽車客運車票、出租車票、公交車票納入抵扣憑證范圍

（2）**開具日期是：4月1日及以后的都可以抵扣

（3）抵扣方式：旅客運輸服務(wù)大部分不是專票，抵扣方式和形式拭目以待

2. 不動產(chǎn)支付的進項稅改為一次性全額抵扣

（1）購買不動產(chǎn)取得開票日期4月1日及以后的專票等抵扣憑證，就可一次性全額抵扣

【例】2019年3月份支付購買不動產(chǎn)款項/辦完產(chǎn)權(quán)登記，由于一些原因取得專票**日期為4月5日的**，就可以一次性抵扣。

還有一種可能：只要在納稅期限4月1日以后（不是申報期）勾選認證的購買不動產(chǎn)取得專票等抵扣憑證，就可一次性全額抵扣。

（2）4月1日前，按照原規(guī)定“取得不動產(chǎn)支付的進項稅由分兩年抵扣”剩余的40%待抵扣進項，會不會一次性在4月份抵扣，看后續(xù)**和**具體文件。

三、加計扣除

從4月1日起，對主營業(yè)務(wù)為郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)業(yè)的納稅人，按進項稅額加計10%抵減應(yīng)納稅額，政策實施期限暫定截至2021年底。

（1）從4月1日起：取得4月1日及以后的專票等抵扣憑證，就可以按規(guī)定加計10%抵減應(yīng)納稅額。

還有一種可能：只要在納稅期限4月1日以后（不是申報期）勾選取得專票等抵扣憑證，就可一次性全額抵扣。

（提醒如果能降低價格，寧愿在4月1日后取得13%/9%的專用**，還有其他的專票，知道為什么嗎？）

（2）主營業(yè)務(wù)：后續(xù)會有文件來判斷什么標準是主營業(yè)務(wù)

（3）郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)業(yè)判斷：按照財稅（2016）36號文件

（4）按進項稅額加計10%抵減應(yīng)納稅額：從文字上判斷，應(yīng)該是所有的進項稅額都在原抵扣的基礎(chǔ)上再加計10%抵減應(yīng)納稅額，比如：取得財稅培訓專票106元，抵扣6元，加計扣除0.6元（6×10%）

（5）政策實施期限暫定截至2021年底：政策實施期限為2019年4月1日至2021年12月31日。

提醒一下：上述文字中有“暫定”二字

四、留底稅額退稅

從4月1日起，對政策實施后納稅人新增的留抵稅額，按有關(guān)規(guī)定予以退還

1.政策實施后：政策實施應(yīng)該從4月1日起

2.新增的留抵稅額：從字面意思4月1日前的

（提醒如果能降低價格，寧愿在4月1日后取得13%/9%的專用**，還有其他的專票，知道為什么嗎？）

3.申請退稅的程序：期待后續(xù)文字

五、出口退稅率和扣除率

從4月1日起，相應(yīng)調(diào)整部分貨物服務(wù)出口退稅率、購進農(nóng)產(chǎn)品適用的扣除率等

1.由于16%增值稅率降至13%和10%增值稅率降至9%，出口退稅率和農(nóng)產(chǎn)品扣除率相應(yīng)調(diào)整；

2.關(guān)鍵后續(xù)文件：有沒有過渡期？

上次2018年5月1日起“原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%”，當時就是從2018年7月31日前執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，

六、政策延續(xù)

延續(xù)2018年執(zhí)行到期的對公共租賃住房、農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運營、國產(chǎn)抗**病**藥品等的稅收優(yōu)惠政策

七、扶貧捐贈支出全額稅前扣除

今年2019年1月1日至2022年底，對企業(yè)用于國家扶貧開發(fā)重點縣、集中連片特困地區(qū)縣和建檔立卡貧困村的扶貧捐贈支出，按規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。

八、扶貧捐贈支出免征增值稅

今年1月1日至2022年底，對符合條件的扶貧貨物捐贈免征增值稅。

（備注：現(xiàn)行規(guī)定，貨物對外捐贈需要視同銷售繳納增值稅）

九、從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅

從2019年1月1日至2021年底，對從事污染防治的第三方企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。

十、提醒各位

1.政策口徑：按照現(xiàn)在減稅趨勢，政策口徑相對會比較大和寬松；

2.后續(xù)財稅文件也可能突破國務(wù)院常務(wù)會議的口徑；

3.一切以后續(xù)文件為準！

03

增值稅納稅申報表大變！

會計人又該重新學習了！

一、關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告！

國家**

關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告

國家**公告2019年第15號

為貫徹落實****、國務(wù)院關(guān)于減稅降費的決策部署，進一步優(yōu)化納稅服務(wù)，減輕納稅人負擔，現(xiàn)將調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項公告如下：

一、根據(jù)國務(wù)院關(guān)于深化增值稅改革的決定，修訂并重新發(fā)布《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》《增值稅納稅申報表附列資料（一）》《增值稅納稅申報表附列資料（二）》《增值稅納稅申報表附列資料（三）》《增值稅納稅申報表附列資料（四）》。

二、截至2019年3月稅款所屬期，《國家**關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家**公告2016年第13號）附件1中《增值稅納稅申報表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”的期末余額，可以自本公告施行后結(jié)轉(zhuǎn)填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”。

三、本公告施行后，納稅人申報適用16%、10%等原增值稅稅率應(yīng)稅項目時，按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次。

四、修訂后的《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料見附件1，相關(guān)填寫說明見附件2。

五、本公告自2019年5月1日起施行，國家**公告2016年第13號附件1中《增值稅納稅申報表附列資料（五）》《國家**關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅部分試點納稅人增值稅納稅申報有關(guān)事項調(diào)整的公告》（國家**公告2016年第30號）、《國家**關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家**公告2017年第19號）、《國家**關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家**公告2018年第17號）同時廢止。

附件：

1.《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料

2.《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明

國家**2019年3月21日

二、新增值稅納稅申報表該怎么填寫？這樣做就對了！

為貫徹落實****、國務(wù)院關(guān)于減稅降費的決策部署，進一步優(yōu)化納稅服務(wù)，減輕納稅人負擔，國家**制發(fā)《國家**關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（以下簡稱公告），現(xiàn)將公告解讀如下：

1、增值稅納稅申報表調(diào)整情況

（一）調(diào)整部分申報表附列資料表式內(nèi)容

一、是將原《增值稅納稅申報表附列資料（一）》中的第1欄、第2欄項目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“13%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”；

刪除第3欄“13%稅率”；

第4a欄、第4b欄序號分別調(diào)整為第3欄、第4欄，項目名稱分別調(diào)整為“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“9%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。

二、是將原《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（以下簡稱《附列資料（二）》）中的第10欄項目名稱調(diào)整為“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務(wù)扣稅憑證”；

第12欄“當期申報抵扣進項稅額合計”計算公式調(diào)整為“12=1+4+11”。

三、是將原《增值稅納稅申報表附列資料（三）》中的第1欄、第2欄項目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的項目”和“9%稅率的項目”。

四、是在原《增值稅納稅申報表附列資料（四）》表式內(nèi)容中，增加“二、加計抵減情況”相關(guān)欄次。

（二）廢止部分申報表附列資料

一、是廢止原《增值稅納稅申報表附列資料（五）》（以下簡稱《附列資料（五）》）。

二、是廢止原《營改增稅負分析測算明細表》。納稅人自2019年5月1日起無需填報上述兩張附表。

2、本公告施行后需注意的事項

（一）納稅人申報適用16%、10%等原增值稅稅率應(yīng)稅項目時，按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次。

（二）截至2019年3月稅款所屬期，《附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”的期末余額，可以自本公告施行后結(jié)轉(zhuǎn)填入《附列資料（二）》第8b欄“其他”。

04

4月1日起，火車票、汽車票等

可計算抵扣增值稅，無需認證！

4月1日起，取得注明旅客身份信息的飛機票、火車票、汽車票等可計算抵扣增值稅，無需認證！

案列

2019年4月份公司財務(wù)部門取得一張員工小王的出差高鐵票218元，請問能否抵扣增值稅？

答復(fù)

可以計算抵扣，無需認證。

火車票允許抵扣的進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%=218÷（1+9%）×9%=18元

賬務(wù)

報銷火車票

借：管理費用-差旅費 200元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）18元

貸：庫存現(xiàn)金 218元

注意

1. 取得注明旅客身份信息的公路、水路等客票的按照3%計算進項稅額；

2. 取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的按照9%計算進項稅額；

3. 取得注明旅客身份信息的鐵路車票的按照9%計算進項稅額；

4. 對于取得未注明旅客身份信息的出租票、公交車票等，不得計算抵扣；

5. 旅客運輸服務(wù)是指客運服務(wù)，包括通過陸路運輸，水路運輸，航空運輸為旅客個人提供的客運服務(wù)。

政策

** ** 海關(guān)總署公告2019年第39號《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》：

六、納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

（一）納稅人未取得增值稅專用**的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：

1.取得增值稅電子普通**的，為**上注明的稅額；

2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：

鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

（二）《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第二十七條第（六）項和《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第二條第（一）項第5點中“購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”修改為“購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”。

05

4月1日后仍能開16%、10%的**！

1、2019年4月1日降低增值稅稅率政策實施后，納稅人發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形的，如何開具紅字**及藍字**？

本公告第一條明確，增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅**，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字**的，按照原適用稅率開具紅字**；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字**后，再重新開具正確的藍字**。

需要說明的是，如納稅人此前已按原17%、11%適用稅率開具了增值稅**，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字**的，應(yīng)按照《國家**關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家**公告2018年第18號，以下簡稱18號公告）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2、2019年4月1日降低增值稅稅率政策實施后，納稅人需要補開增值稅**的，如何處理？

本公告第二條明確，納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅**的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補開增值稅**的，應(yīng)當按照原16%、10%適用稅率補開。

需要說明的是，如果納稅人還存在2018年稅率調(diào)整前未開具增值稅**的應(yīng)稅銷售行為，需要補開增值稅**的，可根據(jù)18號公告相關(guān)規(guī)定，按照原17%、11%適用稅率補開。

06

4月1日新增值稅正式實施！

簽合同千萬注意這8個涉稅點！

2018年的匯算清繳開始了

你的企業(yè)都準備好了嗎？高頓君為你準備了線下公開課讓你的企業(yè)輕松應(yīng)對

來源：國家**，每日言稅，xiaochenshuiwu，郝老師說會計，大白學會計，稅政第一線，由高頓財稅學院（ID：gaoduncaishui）整理發(fā)布，引用或轉(zhuǎn)載，請注明以上信息

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