前沿拓展：

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15.25 某制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，自2017年起被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。其2021年度的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

（1）當(dāng)年銷售貨物實(shí)現(xiàn)銷售收入8 000萬元，對(duì)應(yīng)的成本為5 000萬元。

（2）12月購入專門用于研發(fā)的新設(shè)備，取得增值稅普通**上注明的金額為600萬元，當(dāng)月投入使用。會(huì)計(jì)上作為固定資產(chǎn)核算并按照5年計(jì)提折舊。

（3）通過其他業(yè)務(wù)收入核算轉(zhuǎn)讓5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)收入700萬元，與之相應(yīng)的成本及稅費(fèi)為100萬元（在其他業(yè)務(wù)支出科目核算）。

（4）當(dāng)年發(fā)生管理費(fèi)用800萬元，其中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用300萬元（已**核算管理）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元。

（5）當(dāng)年發(fā)生銷售費(fèi)用1 800萬元，其中含廣告費(fèi)1 500萬元。

（6）當(dāng)年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元。

（7）取得國債利息收入150萬元，企業(yè)債券利息收入180萬元。

（8）全年計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)合理工資總額400萬元（含殘疾職工工資50萬元），實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)120萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)33萬元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)18萬元。

（9）當(dāng)年發(fā)生營業(yè)外支出共計(jì)130萬元，其中違約金5萬元，稅收滯納金7萬元，經(jīng)納稅自查補(bǔ)繳高管個(gè)人所得稅15萬元。

（10）當(dāng)年稅金及附加科目共列支200萬元。

（其他相關(guān)資料：各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）判斷12月購進(jìn)新設(shè)備的成本能否一次性稅前列支并說明理由。

12月購進(jìn)新設(shè)備的成本不能一次性在稅前列支。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，單位價(jià)值不超過500萬元的設(shè)備、器具，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但本題中的設(shè)備價(jià)值超過了500萬元，仍按照固定資產(chǎn)正常提取折舊。

提示：納稅人購買的固定資產(chǎn)，應(yīng)該在投入使用后的次月開始計(jì)提折舊。因此，12月購買并投入使用的固定資產(chǎn)，要在次年1月才開始計(jì)提折舊，不會(huì)對(duì)2021年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和稅前扣除產(chǎn)生影響。

（2）計(jì)算當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

會(huì)計(jì)利潤(rùn)=8 000-5 000+700-100-800-1 800-200+150+180-130-200=800（萬元）

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+（700-100-500）×50%=550（萬元）

說明：符合條件的可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種、5年以上（含5年）非獨(dú)占許可使用權(quán)等。

符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅，一個(gè)納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)成本-相關(guān)稅費(fèi)=700-100=600（萬元），其中500萬元部分免稅，納稅調(diào)減500萬元；超過500萬元的部分減半征收，納稅調(diào)減（600-500）×50%=50（萬元），共納稅調(diào)減500+50=550（萬元）。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=300×100%=300（萬元）

業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額①=（8 000+700）×0.5%=43.5（萬元）

業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額②=80×60%=48（萬元）

業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-43.5=36.5（萬元）

合計(jì)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=300-36.5=263.5（萬元）

說明：

①自2021年1月1日起，研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

②企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

③業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額和納稅調(diào)整的計(jì)算。分為以下兩個(gè)步驟：

a.首先確定銷售（營業(yè)）收入。

銷售（營業(yè)）收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入

注意：不包括營業(yè)外收入和一般企業(yè)的投資收益。

b.其次比較兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，取孰低值扣除：

實(shí)際發(fā)生額×60%和銷售（營業(yè)）收入×5‰。

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

廣告費(fèi)扣除限額=（8 000+700）×15%=1 305（萬元）

廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1 500-1 305=195（萬元）

說明：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

國債利息收入免稅，企業(yè)債利息收入應(yīng)正常納稅。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額150萬元。

（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=120-400×14%+33-400×8%+18-400×2%-50×100%

企業(yè)安置殘疾人的，支付給殘疾職工工資可以100%加計(jì)扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬元。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=400×2%=8（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=18-8=10（萬元）。

職工福利費(fèi)扣除限額=400×14%=56（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-56=64（萬元）。

職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=400×8%=32（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=33-32=1（萬元）。

合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=-50+10+64+1=25（萬元）

三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)

（8）計(jì)算業(yè)務(wù)（9）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)（9）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=7+15=22（萬元）

說明：稅收滯納金不允許稅前扣除。查補(bǔ)的高管的個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人為高管個(gè)人，這部分個(gè)人所得稅實(shí)際上應(yīng)該由個(gè)人承擔(dān)納稅義務(wù)，與單位的生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)。公司支付高管工資代扣代繳的個(gè)人所得稅只是履行扣繳義務(wù)，所以不能在企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額前稅前扣除。

（9）計(jì)算當(dāng)年該企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額=800-550-300+36.5+195-150+25+22=78.5（萬元）。

說明：在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。

（10）計(jì)算當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額=78.5×15%=11.78（萬元）

說明：高新技術(shù)企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為15%。

15.26 某上市公司被認(rèn)定為技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)。2021年度取得主營業(yè)務(wù)收入48 000萬元、其他業(yè)務(wù)收入2 000萬元，營業(yè)外收入1 000萬元，投資收益500萬元，發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本25 000萬元、其他業(yè)務(wù)成本1 000萬元、營業(yè)外支出1 500萬元、稅金及附加4 000萬元，管理費(fèi)用3 000萬元，銷售費(fèi)用10 000萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用1 000萬元，實(shí)現(xiàn)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額6 000萬元。其中，具體業(yè)務(wù)如下：

（1）廣告費(fèi)支出8 000萬元，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬元。

（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出350萬元。

（3）實(shí)發(fā)工資4 000萬元。此外，當(dāng)年1月1日，公司某創(chuàng)始人對(duì)公司2年前授予其的股票期權(quán)（該股票期權(quán)等待期至2020年12月31日結(jié)束，等待期內(nèi)按規(guī)定在會(huì)計(jì)上已經(jīng)全額計(jì)入成本費(fèi)用核算，并按規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整）500萬股實(shí)施行權(quán)，行權(quán)價(jià)每股6元，當(dāng)日該公司股票收盤價(jià)每股10元。

（4）撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)150萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)900萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)160萬元。為職工購買商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)支付保險(xiǎn)費(fèi)10萬元。

（5）計(jì)提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金1 500萬元，該資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

（6）公司取得的投資收益中包括國債利息收入200萬元，符合條件的居民企業(yè)之間的股息收入100萬元。

（7）獲得當(dāng)?shù)?***門補(bǔ)助的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金500萬元，已取得**門正式文件，與該財(cái)政資金相對(duì)應(yīng)的支出400萬元。

（8）對(duì)外捐贈(zèng)共計(jì)800萬元，其中通過我國**門捐款700萬元用于救助貧困兒童，直接向某學(xué)校捐贈(zèng)100萬元。

（9）收回對(duì)某非上市公司持有超過12個(gè)月的股權(quán)投資取得貨幣資金共計(jì)100萬元，其中包含初始投資成本60萬元，剩余40萬已計(jì)入投資收益科目（不考慮其他因素），其中相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本的比例計(jì)算的部分為10萬元。

（其他相關(guān)資料：各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算廣告費(fèi)和贊助費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

銷售（營業(yè)）收入=48 000+2 000=50 000（萬元）

廣告費(fèi)扣除限額=50 000×15%=7 500（萬元）＜實(shí)際發(fā)生額8 000萬元，廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=8 000-7 500=500（萬元），該金額可以結(jié)轉(zhuǎn)下一年扣除。

非廣告性質(zhì)的贊助支出不得在稅前扣除，贊助支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為50萬元。

合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=500+50=550（萬元）

說明：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。注意區(qū)分不得扣除的非廣告性質(zhì)的贊助支出和準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)支出。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額①=350×60%=210（萬元）；扣除限額②=50 000×5‰=250（萬元），稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為210萬元。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=350-210=140（萬元）

說明：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額和納稅調(diào)整的計(jì)算，分為以下兩個(gè)步驟：

①確定銷售（營業(yè)）收入，銷售（營業(yè)）收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。注意，不包括營業(yè)外收入和一般企業(yè)的投資收益。

②比較兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，取孰低值扣除：實(shí)際發(fā)生額×60%和銷售（營業(yè)）收入×5‰。

（3）說明當(dāng)年公司創(chuàng)始人將其股票期權(quán)行權(quán)的企業(yè)所得稅處理。

當(dāng)年允許在稅前作為工資薪金扣除的股票期權(quán)成本=500×（10-6）=2 000（萬元），應(yīng)納稅調(diào)減2 000萬元。

說明：上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需經(jīng)過等待期才可以行權(quán)的，在等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除；

需要等待股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃行權(quán)后，方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，作為當(dāng)年的工資、薪金支出，進(jìn)行稅前扣除。

由于之前年度在會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為成本費(fèi)用核算，并且由于在等待期內(nèi)不得稅前扣除，且已經(jīng)進(jìn)行了相應(yīng)的納稅調(diào)整（等待期內(nèi)每年應(yīng)將計(jì)入成本、費(fèi)用的金額全額進(jìn)行納稅調(diào)增），所以行權(quán)當(dāng)年，允許作為工資薪金扣除，應(yīng)該納稅調(diào)減2 000萬元。

股權(quán)激勵(lì)支出的稅前扣除規(guī)定：

（4）計(jì)算工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)以及商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

工資薪金總額=4 000+500×（10-6）=6 000（萬元）

工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=6 000×2%=120（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=150-120=30（萬元）。

職工福利費(fèi)扣除限額=6 000×14%=840（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=900-840=60（萬元）。

職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=6 000×8%=480（萬元），無須調(diào)整。

為職工購買商業(yè)保險(xiǎn)支出不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10（萬元）。

合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30+60+10=100（萬元）

三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)

（5）計(jì)算資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并說明理由。

稅法規(guī)定，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)提的資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金不得在稅前扣除，資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額1 500萬元。

（6）計(jì)算投資收益應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

投資收益應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額200萬元。

說明：國債利息收入免征企業(yè)所得稅。

（7）計(jì)算財(cái)政補(bǔ)助相關(guān)項(xiàng)目應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500-400=100（萬元）

說明：當(dāng)?shù)?***門補(bǔ)助的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金500萬元屬于不征稅收入，應(yīng)納稅調(diào)減；與不征稅收入對(duì)應(yīng)的支出400萬元，不得在稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增。企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)******門及其他部門取得的財(cái)政性資金，同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入：

①企業(yè)能夠提供資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

②**門或其他撥付資金的**部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或者具體管理要求；

③企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（8）計(jì)算捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

捐贈(zèng)支出其中直接捐贈(zèng)不得在稅前扣除，故納稅調(diào)增100萬元。

公益性捐贈(zèng)扣除限額=6 000×12%=720（萬元）＞符合條件的公益性捐贈(zèng)實(shí)際發(fā)生額700萬元，無須納稅調(diào)整。

說明：各類捐贈(zèng)支出的稅前扣除金額計(jì)算時(shí)，需要關(guān)注的要點(diǎn)。

①符合條件：用途必須符合規(guī)定，通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)及以上****及其部門，且取得合規(guī)票據(jù)，否則不允許扣除。

②特殊地區(qū)：目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出需分開單獨(dú)計(jì)算。

③扣除基數(shù)：扣除限額以“年度利潤(rùn)總額”基數(shù)計(jì)算，而不是“銷售（營業(yè)）收入”。

（9）計(jì)算收回投資應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元。

說明：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

提示：注意撤回或減少投資和股權(quán)轉(zhuǎn)讓的區(qū)別。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該項(xiàng)股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額，也就是不確認(rèn)股息所得。

（10）計(jì)算該公司當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅。

應(yīng)納稅所得額=6 000+500+50+140-2 000+90+10+1 500-200-100+100-10=6 080（萬元）

該公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額=6 080×15%=912（萬元）

說明：技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)適用15%的優(yōu)惠稅率。

15.27 位于市區(qū)的醫(yī)藥制造行業(yè)上市甲公司為增值稅一般納稅人。2021年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入100 000萬元、投資收益5 100萬元；發(fā)生營業(yè)成本55 000萬元、稅金及附加4 200萬元、管理費(fèi)用5 600萬元、銷售費(fèi)用26 000萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用2 200萬元、營業(yè)外支出800萬元。甲企業(yè)自行計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)為11 300萬元。2022年3月甲企業(yè)進(jìn)行2021年所得稅匯算清繳時(shí)聘請(qǐng)了某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

（1）5月接受母公司捐贈(zèng)的原材料用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，取得增值稅專用**，注明價(jià)款1 000萬元、稅款130萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣，企業(yè)將1 130萬元計(jì)入資本公積，贈(zèng)與雙方無協(xié)議約定。

（2）6月采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司銷售藥品，不含稅價(jià)格為3 000萬元，成本為2 500萬元，藥品已經(jīng)發(fā)出；截至2021年12月31日未收到代銷清單，甲企業(yè)未對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)、增值稅和企業(yè)所得稅相應(yīng)處理。

（3）投資收益中包含直接投資居民企業(yè)分回的股息4 000萬元、轉(zhuǎn)讓成本法核算的非上市公司股權(quán)的收益1 100萬元。

（4）10月對(duì)甲企業(yè)50名高管授予限制性股票，約定服務(wù)期滿1年后每人可按6元/股購買1 000股股票，授予日股票公允價(jià)值為10元/股。

12月31日甲企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用 500 000

貸：資本公積 500 000

（5）成本費(fèi)用中含實(shí)際發(fā)放員工工資25 000萬元；另根據(jù)合同約定支付給勞務(wù)派遣公司800萬元，由其發(fā)放派遣人員工資。

（6）成本費(fèi)用中含發(fā)生職工福利費(fèi)1 000萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)2 200萬元、撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)400萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)取得相關(guān)收據(jù)。

（7）符合規(guī)定的境內(nèi)自行研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用為1 800萬元，委托境外研究機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)，支付給境外機(jī)構(gòu)研發(fā)費(fèi)用1 200萬元。

（8）發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)22 000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)600萬元。

（其他相關(guān)資料：2021年各月月末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目均無借方余額。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）判斷業(yè)務(wù)（1）中計(jì)入資本公積的處理是否正確并說明理由。

不正確。理由：企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)與資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)與的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已作實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。題目給出贈(zèng)與雙方無協(xié)議約定，不應(yīng)計(jì)入資本公積，應(yīng)當(dāng)作為收入處理。計(jì)入資本公積的1 130萬元應(yīng)調(diào)整計(jì)入營業(yè)外收入。

說明：接收**和股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理。

（2）判斷業(yè)務(wù)（2）中企業(yè)增值稅和所得稅處理是否正確并說明理由。

增值稅處理不正確、企業(yè)所得稅處理正確。

理由：委托其他納稅人代銷貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180日的當(dāng)天。6月發(fā)出的代銷貨物，截至12月31日貨物發(fā)出已經(jīng)滿180天，應(yīng)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。企業(yè)所得稅中，銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，本題未收到代銷清單，不確認(rèn)收入

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的增值稅應(yīng)納稅額、城市維護(hù)建設(shè)稅額、教育費(fèi)附加及地方教育附加。

應(yīng)調(diào)整的增值稅應(yīng)納稅額=3 000×13%=390（萬元）

應(yīng)調(diào)整的城市維護(hù)建設(shè)稅額、教育費(fèi)附加及地方教育附加=390×（7%+3%+2%）=46.8（萬元）

提示：此46.8萬元應(yīng)計(jì)入“稅金及附加”科目，并且影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

應(yīng)調(diào)整增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)和地方教育附加合計(jì)金額=390+46.8=436.8（萬元）

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額4 000萬元。

說明：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免征企業(yè)所得稅。

符合條件的免稅的股息、紅利包括：

（1）居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息紅利；

（2）在**境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利。

提示：不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元。

說明：對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（以下簡(jiǎn)稱“等待期”）方可行權(quán)的，上市公司在等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。股權(quán)激勵(lì)支出的稅前扣除規(guī)定：

（6）判斷支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用能否計(jì)入企業(yè)的工資薪金總額基數(shù)并說明理由。

不能。企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出，而不能計(jì)入工資薪金總額的基數(shù)。

勞務(wù)派遣費(fèi)用稅務(wù)處理

（7）計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

職工福利費(fèi)扣除限額=25 000×14%=3 500（萬元），無須調(diào)整。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=25 000×2%=500（萬元），無須調(diào)整。

職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=25 000×8%=2 000（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=2 200-2 000=200（萬元）。

合計(jì)應(yīng)調(diào)增200萬元。

（8）說明委托境外的研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除規(guī)則，并計(jì)算研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

委托境外的研發(fā)費(fèi)用按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用，不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3的部分，可以按規(guī)定加計(jì)扣除。

委托境外的研發(fā)費(fèi)用按照實(shí)際發(fā)生額的80%=1 200×80%=960（萬元）

境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用的2/3=1 800×2/3=1 200（萬元）

研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=（1 800+960）×100%=2 760（萬元）

（9）計(jì)算廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額=100 000×30%=30 000（萬元），實(shí)際發(fā)生額22 000萬元，沒有超過扣除限額，無須調(diào)整。

說明：自2021年1月1日起至2025年12月31日止，對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

解答綜合題時(shí)，特別需要注意題干給出的企業(yè)類型等已知條件，可能會(huì)影響后面部分扣除項(xiàng)目或者應(yīng)納稅額的計(jì)算。

本題已知條件是“醫(yī)藥行業(yè)”，那么適用的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的30%。

（10）計(jì)算調(diào)整后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)（不考慮稅收滯納金）。

調(diào)整后的利潤(rùn)總額=11 300-46.8=11 253.2（萬元）

說明：利潤(rùn)總額的調(diào)整是在會(huì)計(jì)口徑下，依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)賬務(wù)處理有誤的部分進(jìn)行的調(diào)整，調(diào)整后的利潤(rùn)總額才是會(huì)計(jì)上正確的利潤(rùn)總額。應(yīng)納稅所得額的調(diào)整是在稅法口徑下，在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上對(duì)稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)規(guī)定有差異的部分進(jìn)行的調(diào)整，要注意區(qū)分。

（11）計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

應(yīng)納稅所得額=11 253.2+1 130-4 000+50+200-2 760=5 873.2（萬元）

應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=5 873.2×25%=1 468.3（萬元）

15.28 甲環(huán)保企業(yè)成立于2010年，實(shí)繳注冊(cè)資本10 000萬元，其中乙企業(yè)持股40%。甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，其2021年度的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

（1）主營業(yè)務(wù)收入共計(jì)12 000萬元，主營業(yè)務(wù)成本為7 000萬元。

（2）管理費(fèi)用1 100萬元，其中：新技術(shù)和新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用600萬元（已**核算管理），業(yè)務(wù)招待費(fèi)120萬元，為從事一線污染防治的特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)10萬元，為企業(yè)高管和職工購買的商業(yè)重疾保險(xiǎn)費(fèi)支出60萬元。

（3）銷售費(fèi)用1 500萬元，其中：廣告費(fèi)用1 000萬元，對(duì)某環(huán)保高峰論壇的贊助支出200萬元。以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)超標(biāo)廣告費(fèi)支出950萬元（已計(jì)入上年度銷售費(fèi)用）。

（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用900萬元。其中1月1日向金融機(jī)構(gòu)借款本金4 000萬元，當(dāng)年利息費(fèi)用200萬元。1月1日向其股東乙企業(yè)借款（與向金融機(jī)構(gòu)借款為同期同類借款）本金7 000萬元，當(dāng)年利息費(fèi)用700萬元。

（5）稅金及附加科目共列支300萬元。

（6）投資收益科目共計(jì)500萬元。其中：國債利息收入70萬元，當(dāng)年發(fā)行的鐵路債券利息收入10萬元。

（7）其他業(yè)務(wù)收入科目中核算轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)取得的收入700萬元，與之相應(yīng)的成本及稅費(fèi)為100萬元計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出科目。技術(shù)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省級(jí)科技部門認(rèn)定并登記。

（8）營業(yè)外支出科目共列支400萬元，其中：環(huán)保事故**民事賠償金10萬元，被當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門罰款3萬元。通過省級(jí)****的環(huán)保部門捐款300萬元，其中250萬元捐贈(zèng)給符合條件的環(huán)保公益事業(yè)，50萬元捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)扶貧攻堅(jiān)，均取得了相關(guān)捐贈(zèng)票據(jù)。

（9）全年已計(jì)入上述成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)且合理的工資總額600萬元（其中包含殘疾職工工資20萬元），當(dāng)年實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)100萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)40萬元。

（10）11月30日購入目錄范圍內(nèi)用于環(huán)境保護(hù)的專用設(shè)備，增值稅專用**上注明價(jià)款406.78萬元，稅額52.88萬元，當(dāng)天投入使用。會(huì)計(jì)上按固定資產(chǎn)核算，當(dāng)年年末計(jì)提折舊后的賬面凈值為400萬元（不考慮減值準(zhǔn)備）。

（其他相關(guān)資料：甲企業(yè)及其股東乙企業(yè)均未準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料以證明關(guān)聯(lián)交易符合**交易原則。甲企業(yè)各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。不考慮題目中未明確給出的其他條件。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

會(huì)計(jì)利潤(rùn)=12 000-7 000-1 100-1 500-900-300+500+700-100-400=1 900（萬元）

其中：銷售（營業(yè)）收入=12 000+700=12 700（萬元）。

說明：會(huì)計(jì)利潤(rùn)是將會(huì)計(jì)口徑下的所有收入減去所有成本費(fèi)用計(jì)算得出

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）中研究開發(fā)費(fèi)用和業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

研發(fā)費(fèi)用允許按照實(shí)際發(fā)生金額的75%加計(jì)扣除。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，調(diào)減應(yīng)納稅所得額=600×75%=450（萬元）。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=120×60%=72（萬元），扣除限額=12 700×5‰= 63.5（萬元），調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-63.5=56.5（萬元）。

研究開發(fā)費(fèi)用和業(yè)務(wù)招待費(fèi)合計(jì)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=450-56.5=393.5（萬元）

說明： ①自2021年1月1日起，研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

②企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣 除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額和納稅調(diào)整的計(jì)算，分為以下兩個(gè)步驟：

a.確定銷售（營業(yè)）收入，銷售（營業(yè)）收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。注意，不包括營業(yè)外收入和一般企業(yè)的投資收益。

b.比較兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，取孰低值扣除：實(shí)際發(fā)生額×60%和銷售（營業(yè)）收入×5‰。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）中保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬元。 說明：關(guān)于保險(xiǎn)費(fèi)的扣除

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

贊助支出不得扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬元

廣告費(fèi)扣除限額=12 700×15%=1 905（萬元），當(dāng)年發(fā)生1 000萬元（限額尚余905 萬元），上年結(jié)轉(zhuǎn)950萬元，所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=1 905-1 000=905（萬元）。

合計(jì)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=905-200=705（萬元）

說明：

①企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有 規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

②注意區(qū)分不得扣除的非廣告性質(zhì)的贊助支出和準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)支出

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。 向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不得超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利息計(jì)算出的 利息支出。超出部分不得扣除。

關(guān)聯(lián)方借款利息支出還應(yīng)該判斷關(guān)聯(lián)方債資比。債權(quán)性投資為7 000萬元，權(quán)益性投資為按照注冊(cè)資本40%計(jì)算為4 000萬元，沒有超過2∶1的標(biāo)準(zhǔn)。

向關(guān)聯(lián)方的借款利息扣除限額=200÷4 000×7 000=350（萬元），調(diào)增應(yīng)納稅所得 額350萬元。

說明：利息費(fèi)用扣除規(guī)定

（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

調(diào)減應(yīng)納稅所得額=70+10×50%=75（萬元）

說明：國債利息收入免稅；2020年發(fā)行的鐵路債券利息收入，減半征收企業(yè)所得稅

（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得=700-100=600（萬元），應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額500+100×50%=550 （萬元）。

說明：符合條件的可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技 術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種、5年以 上（含5年）非獨(dú)占許可使用權(quán)等。

符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得 稅，一個(gè)納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬 元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)成本-相關(guān)稅費(fèi)=700-100=600（萬 元），

其中500萬元部分免稅，納稅調(diào)減500萬元，超過500萬元的部分減半征收，納稅調(diào)減=（600-500）×50%=50（萬元），共納稅調(diào)減=500+50=550（萬元）。

（8）計(jì)算業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

民事賠償金均允許扣除，環(huán)保部門罰款不得扣除，納稅調(diào)增3萬元。

公益捐贈(zèng)扣除限額=1 900×12%=228（萬元），納稅調(diào)增=250-228=22（萬元）。

合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=22+3=25（萬元）

說明：企業(yè)通過公益性組織或者縣級(jí)以上****及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)，在不超過企業(yè)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%的部分，可以扣除，超出的部分不得扣除。 企業(yè)通過上述途徑，對(duì)于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

所以對(duì)于 目標(biāo)脫貧地區(qū)的捐贈(zèng)50萬元允許全額扣除。

（9）計(jì)算業(yè)務(wù)（9）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

調(diào)減應(yīng)納稅所得額=20×100%=20（萬元） 職工福利費(fèi)扣除限額=600×14%=84（萬元），納稅調(diào)增=100-84=16（萬元）。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=600×2%=12（萬元），無須調(diào)整。

職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=600×8%=48（萬元），無須調(diào)整。

合計(jì)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=20-16=4（萬元）。

說明：企業(yè)安置殘疾人所支付的工資，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上準(zhǔn)予加計(jì)扣除100%

（10）計(jì)算業(yè)務(wù)（10）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額400萬元。 說明：?jiǎn)挝粌r(jià)值不超過500萬元的設(shè)備、器具，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。會(huì)計(jì)上計(jì)入固定資產(chǎn)核算，年末計(jì)提折舊后的賬面凈值為400萬元。稅法口徑允許一次性扣除進(jìn)行調(diào)減，但同時(shí)也需要將會(huì)計(jì)口徑已經(jīng)計(jì)提的折舊調(diào)增，所以調(diào)整凈額即為計(jì)提折舊后的賬面凈值。

（11）計(jì)算2021年甲企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

應(yīng)納稅所得額=1 900-393.5+60-705+350-75-550+25-4-400=207.5（萬元） 應(yīng)納所得稅額=207.5×25%-406.78×10%=11.20（萬元）

說明：企業(yè)購置并實(shí)際使用符合規(guī)定范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，該設(shè)備的投資額的10%可以從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。

15.29 某飲料生產(chǎn)企業(yè)甲為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率25%，2021年度實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入80 000萬元，自行核算的2021年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為5 600萬元。2022年5月經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核后，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

（1）2月收到市**支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展撥付的財(cái)政激勵(lì)資金500萬元，會(huì)計(jì)處理全額計(jì)入營業(yè)外收入，企業(yè)將其計(jì)入企業(yè)所得稅不征稅收入，經(jīng)審核符合稅法相關(guān)規(guī)定。

（2）3月轉(zhuǎn)讓持有的部分國債，取得收入1 285萬元，其中包含持有期間尚未兌付的利息收入20萬元。該部分國債按照先進(jìn)先出法確定的取得成本為1 240萬元。

（3）5月接受百分之百控股母公司乙無償劃轉(zhuǎn)的一臺(tái)設(shè)備。該設(shè)備原值3 000萬元，已按稅法規(guī)定計(jì)提折舊500萬元，其市場(chǎng)公允價(jià)值為2 200萬元。該業(yè)務(wù)符合特殊性重組條件，企業(yè)選擇采用特殊性稅務(wù)處理。

（4）6月購置一臺(tái)生產(chǎn)線支付的不含稅價(jià)格為400萬元，會(huì)計(jì)核算按照使用期限5年、預(yù)計(jì)凈殘值率5%計(jì)提了累計(jì)折舊，企業(yè)選擇一次性在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

（5）發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用7 300萬元，其中300萬元用于冠名的真人秀于2022年2月制作完成并播放，企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前尚未取得相關(guān)**。

（6）成本費(fèi)用中含發(fā)放的合理職工工資6 000萬元，發(fā)生的職工福利費(fèi)900萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)500萬元，取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)注明的撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)100萬元。

（7）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)800萬元。

（8）12月1日簽訂兩項(xiàng)借款合同，向非關(guān)聯(lián)供貨商借款1 000萬元，向銀行借款4 000萬元，未計(jì)提印花稅。甲于2022年3月1日補(bǔ)繳印花稅稅款及滯納金，借款合同印花稅稅率為0.05%。

（9）企業(yè)從2015年以來經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后的應(yīng)納稅所得額（負(fù)數(shù)為可彌補(bǔ)虧損）數(shù)據(jù)如下表：

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）判斷業(yè)務(wù)（1）是否需要繳納增值稅并說明理由。

不需要。納稅人取得的財(cái)政激勵(lì)資金500萬元，不與其銷售收入或者數(shù)量直接掛鉤，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不需要繳納增值稅。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

調(diào)減應(yīng)納稅所得額500萬元。 說明：根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度，企業(yè)取得的財(cái)政激勵(lì)資金屬于不征稅收入，存在稅會(huì)差異。

（3）說明企業(yè)轉(zhuǎn)讓不同時(shí)間購買的同一品種國債時(shí)稅法規(guī)定轉(zhuǎn)讓成本的確定方法。

企業(yè)在不同時(shí)間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本計(jì)算方法，可在先進(jìn)先出 法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元。 說明：轉(zhuǎn)讓國債取得的收益正常納稅，而國債利息屬于免稅收入。

（5）業(yè)務(wù)（3）符合特殊性稅務(wù)重組，說明甲公司接受無償劃轉(zhuǎn)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)。

甲企業(yè)接受無償劃轉(zhuǎn)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=3 000-500=2 500（萬元）

說明：100%控股的居民企業(yè)之間資產(chǎn)或股權(quán)的劃轉(zhuǎn)，符合規(guī)定的可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。

①劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得；

②劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定；

③劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。

（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

截至當(dāng)年末累計(jì)折舊=400×（1-5%）÷5×6/12=38（萬元） 年末計(jì)提折舊后的會(huì)計(jì)賬面凈值為400-38=362（萬元），應(yīng)納稅調(diào)減362萬元

（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額=80 000×30%=24 000（萬元），無須調(diào)整。 但用于冠名真人秀的300萬元未在匯算清繳結(jié)束前取得相關(guān)**，所以無法在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額300萬元。 綜上，合計(jì)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為300萬元。

（8）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

職工福利費(fèi)扣除限額=6 000×14%=840（萬元），實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)為900萬元， 超過扣除限額，故調(diào)增應(yīng)納稅所得額=900-840=60（萬元）。

職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=6 000×8%=480（萬元），實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)為500 萬元，超過扣除限額，故調(diào)增應(yīng)納稅所得額=500-480=20（萬元）。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=6 000×2%=120（萬元），取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)注明的撥繳 工會(huì)經(jīng)費(fèi)100萬元，未超扣除限額，無須調(diào)整。

綜上，合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60+20=80（萬元）

（9）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=80 000×5‰=400（萬元）

業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=800×60%=480（萬元）

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=800-400=400（萬元）

（10）計(jì)算業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

銀行及其他金融組織與借款人所簽訂的合同應(yīng)繳納印花稅，以借款合同本金為計(jì)稅 依據(jù)，印花稅=4 000×0.05‰=0.2（萬元）。

該印花稅應(yīng)屬于2021年納稅年度，企業(yè)未計(jì)提，故應(yīng)減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)=0.2（萬元）。

說明：向非關(guān)聯(lián)供貨商借款1 000萬元簽訂的借款合同不屬于印花稅的征稅范圍， 無需繳納印花稅

（11）計(jì)算當(dāng)年企業(yè)所得稅前可彌補(bǔ)的虧損額。

該企業(yè)2015年至2017年累計(jì)虧損=4 000+2 000+600=6 600（萬元），其中截至2020 年年末已彌補(bǔ)虧損=1 200+1 800+3 000=6 000（萬元），剩余=6 600-6 000=600（萬元） （2017年未彌補(bǔ)虧損）可于2021年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)彌補(bǔ)。

說明：根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的 所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年

（12）計(jì)算當(dāng)年甲企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=5 600-0.2-500-20-362+300+80+400-600=4 897.8（萬元） 應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=4 897.8×25%=1 224.45（萬元）

15.30 位于某市區(qū)的電腦生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，2021年取得主營業(yè)務(wù)收入6 000萬元，其他業(yè)務(wù)收入500萬元，營業(yè)外收入600萬元，投資收益150萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本2 700萬元，其他業(yè)務(wù)成本400萬元，營業(yè)外支出180萬元；稅金及附加300萬元，管理費(fèi)用500萬元，銷售費(fèi)用1 000萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用150萬元。當(dāng)年核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2 020萬元。

2022年4月聘請(qǐng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2021年度的企業(yè)所得稅匯算清繳進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

（1）2021年4月份以自產(chǎn)的一批電腦對(duì)外投資，取得居民企業(yè)非上市公司乙公司30%股權(quán)，該批產(chǎn)品公允價(jià)值500萬元，成本320萬元，已進(jìn)行正確會(huì)計(jì)處理，企業(yè)選擇5年遞延納稅。

（2）投資當(dāng)年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬元，分派現(xiàn)金股利100萬元，甲公司根據(jù)“權(quán)益法”核算要求進(jìn)行了會(huì)計(jì)核算。

（3）3月購進(jìn)并投入使用設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用**上注明價(jià)款400萬元，稅額42萬元，會(huì)計(jì)按直線法計(jì)提折舊，折舊年限為4年，凈殘值為0。企業(yè)選擇在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)一次性扣除。

（4）當(dāng)年共發(fā)生研發(fā)支出1 000萬元，其中600萬元形成了無形資產(chǎn)，2021年4月1日取得專利證書并正式投入使用，該無形資產(chǎn)攤銷期限為10年。未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)支出400萬元已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

（5）財(cái)務(wù)費(fèi)用中含利息支出20萬元，該項(xiàng)支出是向其他企業(yè)借款發(fā)生的利息支出，借款金額300萬元，借款期限為2021年1月1日至2021年12月31日，已知銀行同期同類借款利率為5%。

（6）銷售費(fèi)用中含廣告費(fèi)1 000萬元。

（7）實(shí)發(fā)工資1 000萬元。當(dāng)年12月31日，中層以上員工對(duì)公司2年前授予的股票期權(quán)100萬股實(shí)施行權(quán)，行權(quán)價(jià)6元/股，對(duì)于該事項(xiàng)公司當(dāng)年按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)管理費(fèi)用300萬元，行權(quán)當(dāng)日該公司股票收盤價(jià)15元/股。

（8）撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)50萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)300萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)190萬元。

（9）投資收益中有50萬元企業(yè)債券利息收入（不能免征），40萬元國債利息收入。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=（500-320）÷5×4=144（萬元） 說明：居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 該企業(yè)選擇5年遞延納稅，所以要在當(dāng)年調(diào)減4年的所得。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=200×30%=60（萬元）

說明：該企業(yè)在會(huì)計(jì)上按權(quán)益法核算確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)增加投資收益200×30%=60（萬元），根據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資收益按照稅法規(guī)定不予確認(rèn)，需要調(diào)減，另外，乙企業(yè)分配的現(xiàn)金股利按照稅法的規(guī)定要確認(rèn)為投資收益，但稅法同時(shí)規(guī)定符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。

綜上，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額60萬元。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

會(huì)計(jì)計(jì)提折舊=400÷4×9/12=75（萬元） 稅法允許一次性扣除400萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=400-75=325（萬元）。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=600÷10×9/12+400=445（萬元）

說明：自2021年1月1日起，制造業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%計(jì)提攤銷額稅前扣除；未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的100%加計(jì)扣除。

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20-300×5%=5（萬元） 說明：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸 款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不得扣除

（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

廣宣費(fèi)扣除限額=（6 000+500）×15%=975（萬元），實(shí)際發(fā)生額1 000萬元，應(yīng) 納稅調(diào)增=1 000-975=25（萬元）。

（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)該調(diào)減應(yīng)納稅所得額=（15-6）×100-300=600（萬元） 說明：會(huì)計(jì)上在當(dāng)年（等待期內(nèi)）確認(rèn)管理費(fèi)用300萬元，稅法上不允許扣除，在實(shí)際行權(quán)時(shí)，允許當(dāng)年在企業(yè)所得稅稅前按實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)入工資、薪金扣除，稅法允許扣除的金額=（15-6）× 100=900（萬元），所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=900-300=600（萬元）。

（8）計(jì)算業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

工資、薪金總額的基數(shù)=1 000+400=1 400（萬元）

工會(huì)經(jīng)費(fèi)可扣除數(shù)額=1 400×2%=28（萬元），實(shí)際撥繳金額50萬元，納稅調(diào)增= 50-28=22（萬元）。

職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=1 400×8%=112（萬元），實(shí)際發(fā)生金額190萬元，納稅調(diào)增=190-112=78（萬元）。

職工福利費(fèi)扣除限額=1 400×14%=196（萬元），實(shí)際撥繳金額300萬元，納稅調(diào)增=300-196=104（萬元）。

合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=22+78+104=204（萬元）

（9）計(jì)算業(yè)務(wù)（9）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元。 說明：地方債券利息免征企業(yè)所得稅。

（10）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

應(yīng)納稅所得額=2 020-144-60-325-445+5+25-600+204-40=640（萬元）

應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=640×25%=160（萬元）

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