前沿拓展：

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15.25 某制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，自2017年起被認定為高新技術(shù)企業(yè)。其2021年度的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

（1）當(dāng)年銷售貨物實現(xiàn)銷售收入8 000萬元，對應(yīng)的成本為5 000萬元。

（2）12月購入專門用于研發(fā)的新設(shè)備，取得增值稅普通**上注明的金額為600萬元，當(dāng)月投入使用。會計上作為固定資產(chǎn)核算并按照5年計提折舊。

（3）通過其他業(yè)務(wù)收入核算轉(zhuǎn)讓5年以上非獨占許可使用權(quán)收入700萬元，與之相應(yīng)的成本及稅費為100萬元（在其他業(yè)務(wù)支出科目核算）。

（4）當(dāng)年發(fā)生管理費用800萬元，其中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費用300萬元（已**核算管理）、業(yè)務(wù)招待費80萬元。

（5）當(dāng)年發(fā)生銷售費用1 800萬元，其中含廣告費1 500萬元。

（6）當(dāng)年發(fā)生財務(wù)費用200萬元。

（7）取得國債利息收入150萬元，企業(yè)債券利息收入180萬元。

（8）全年計入成本、費用的實發(fā)合理工資總額400萬元（含殘疾職工工資50萬元），實際發(fā)生職工福利費120萬元，職工教育經(jīng)費33萬元，撥繳工會經(jīng)費18萬元。

（9）當(dāng)年發(fā)生營業(yè)外支出共計130萬元，其中違約金5萬元，稅收滯納金7萬元，經(jīng)納稅自查補繳高管個人所得稅15萬元。

（10）當(dāng)年稅金及附加科目共列支200萬元。

（其他相關(guān)資料：各扣除項目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）判斷12月購進新設(shè)備的成本能否一次性稅前列支并說明理由。

12月購進新設(shè)備的成本不能一次性在稅前列支。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，但本題中的設(shè)備價值超過了500萬元，仍按照固定資產(chǎn)正常提取折舊。

提示：納稅人購買的固定資產(chǎn)，應(yīng)該在投入使用后的次月開始計提折舊。因此，12月購買并投入使用的固定資產(chǎn)，要在次年1月才開始計提折舊，不會對2021年的會計利潤和稅前扣除產(chǎn)生影響。

（2）計算當(dāng)年的會計利潤。

會計利潤=8 000-5 000+700-100-800-1 800-200+150+180-130-200=800（萬元）

（3）計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+（700-100-500）×50%=550（萬元）

說明：符合條件的可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種、5年以上（含5年）非獨占許可使用權(quán)等。

符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅，一個納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)成本-相關(guān)稅費=700-100=600（萬元），其中500萬元部分免稅，納稅調(diào)減500萬元；超過500萬元的部分減半征收，納稅調(diào)減（600-500）×50%=50（萬元），共納稅調(diào)減500+50=550（萬元）。

（4）計算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

研究開發(fā)費用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=300×100%=300（萬元）

業(yè)務(wù)招待費限額①=（8 000+700）×0.5%=43.5（萬元）

業(yè)務(wù)招待費限額②=80×60%=48（萬元）

業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-43.5=36.5（萬元）

合計調(diào)減應(yīng)納稅所得額=300-36.5=263.5（萬元）

說明：

①自2021年1月1日起，研究開發(fā)費用加計扣除政策。

②企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

③業(yè)務(wù)招待費扣除限額和納稅調(diào)整的計算。分為以下兩個步驟：

a.首先確定銷售（營業(yè)）收入。

銷售（營業(yè)）收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入

注意：不包括營業(yè)外收入和一般企業(yè)的投資收益。

b.其次比較兩個標(biāo)準(zhǔn)，取孰低值扣除：

實際發(fā)生額×60%和銷售（營業(yè)）收入×5‰。

（5）計算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

廣告費扣除限額=（8 000+700）×15%=1 305（萬元）

廣告費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1 500-1 305=195（萬元）

說明：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

（6）計算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

國債利息收入免稅，企業(yè)債利息收入應(yīng)正常納稅。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額150萬元。

（7）計算業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=120-400×14%+33-400×8%+18-400×2%-50×100%

企業(yè)安置殘疾人的，支付給殘疾職工工資可以100%加計扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬元。

工會經(jīng)費扣除限額=400×2%=8（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=18-8=10（萬元）。

職工福利費扣除限額=400×14%=56（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-56=64（萬元）。

職工教育經(jīng)費扣除限額=400×8%=32（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=33-32=1（萬元）。

合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=-50+10+64+1=25（萬元）

三項經(jīng)費的扣除標(biāo)準(zhǔn)

（8）計算業(yè)務(wù)（9）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)（9）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=7+15=22（萬元）

說明：稅收滯納金不允許稅前扣除。查補的高管的個人所得稅的納稅義務(wù)人為高管個人，這部分個人所得稅實際上應(yīng)該由個人承擔(dān)納稅義務(wù)，與單位的生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)。公司支付高管工資代扣代繳的個人所得稅只是履行扣繳義務(wù)，所以不能在企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額前稅前扣除。

（9）計算當(dāng)年該企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額=800-550-300+36.5+195-150+25+22=78.5（萬元）。

說明：在會計利潤的基礎(chǔ)上進行納稅調(diào)整，計算出應(yīng)納稅所得額。

（10）計算當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額=78.5×15%=11.78（萬元）

說明：高新技術(shù)企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為15%。

15.26 某上市公司被認定為技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)。2021年度取得主營業(yè)務(wù)收入48 000萬元、其他業(yè)務(wù)收入2 000萬元，營業(yè)外收入1 000萬元，投資收益500萬元，發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本25 000萬元、其他業(yè)務(wù)成本1 000萬元、營業(yè)外支出1 500萬元、稅金及附加4 000萬元，管理費用3 000萬元，銷售費用10 000萬元，財務(wù)費用1 000萬元，實現(xiàn)年度會計利潤總額6 000萬元。其中，具體業(yè)務(wù)如下：

（1）廣告費支出8 000萬元，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬元。

（2）業(yè)務(wù)招待費支出350萬元。

（3）實發(fā)工資4 000萬元。此外，當(dāng)年1月1日，公司某創(chuàng)始人對公司2年前授予其的股票期權(quán)（該股票期權(quán)等待期至2020年12月31日結(jié)束，等待期內(nèi)按規(guī)定在會計上已經(jīng)全額計入成本費用核算，并按規(guī)定進行了納稅調(diào)整）500萬股實施行權(quán)，行權(quán)價每股6元，當(dāng)日該公司股票收盤價每股10元。

（4）撥繳職工工會經(jīng)費150萬元，發(fā)生職工福利費900萬元，職工教育經(jīng)費160萬元。為職工購買商業(yè)醫(yī)療保險支付保險費10萬元。

（5）計提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金1 500萬元，該資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定。

（6）公司取得的投資收益中包括國債利息收入200萬元，符合條件的居民企業(yè)之間的股息收入100萬元。

（7）獲得當(dāng)?shù)?***門補助的具有專項用途的財政資金500萬元，已取得**門正式文件，與該財政資金相對應(yīng)的支出400萬元。

（8）對外捐贈共計800萬元，其中通過我國**門捐款700萬元用于救助貧困兒童，直接向某學(xué)校捐贈100萬元。

（9）收回對某非上市公司持有超過12個月的股權(quán)投資取得貨幣資金共計100萬元，其中包含初始投資成本60萬元，剩余40萬已計入投資收益科目（不考慮其他因素），其中相當(dāng)于被投資公司累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本的比例計算的部分為10萬元。

（其他相關(guān)資料：各扣除項目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）計算廣告費和贊助費支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

銷售（營業(yè)）收入=48 000+2 000=50 000（萬元）

廣告費扣除限額=50 000×15%=7 500（萬元）＜實際發(fā)生額8 000萬元，廣告費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=8 000-7 500=500（萬元），該金額可以結(jié)轉(zhuǎn)下一年扣除。

非廣告性質(zhì)的贊助支出不得在稅前扣除，贊助支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為50萬元。

合計調(diào)增應(yīng)納稅所得額=500+50=550（萬元）

說明：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。注意區(qū)分不得扣除的非廣告性質(zhì)的贊助支出和準(zhǔn)予扣除的廣告費支出。

（2）計算業(yè)務(wù)招待費支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)招待費扣除限額①=350×60%=210（萬元）；扣除限額②=50 000×5‰=250（萬元），稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費為210萬元。

業(yè)務(wù)招待費支出應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=350-210=140（萬元）

說明：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費扣除限額和納稅調(diào)整的計算，分為以下兩個步驟：

①確定銷售（營業(yè)）收入，銷售（營業(yè)）收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。注意，不包括營業(yè)外收入和一般企業(yè)的投資收益。

②比較兩個標(biāo)準(zhǔn)，取孰低值扣除：實際發(fā)生額×60%和銷售（營業(yè)）收入×5‰。

（3）說明當(dāng)年公司創(chuàng)始人將其股票期權(quán)行權(quán)的企業(yè)所得稅處理。

當(dāng)年允許在稅前作為工資薪金扣除的股票期權(quán)成本=500×（10-6）=2 000（萬元），應(yīng)納稅調(diào)減2 000萬元。

說明：上市公司股權(quán)激勵計劃實行后，需經(jīng)過等待期才可以行權(quán)的，在等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除；

需要等待股權(quán)激勵計劃行權(quán)后，方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，作為當(dāng)年的工資、薪金支出，進行稅前扣除。

由于之前年度在會計上已經(jīng)作為成本費用核算，并且由于在等待期內(nèi)不得稅前扣除，且已經(jīng)進行了相應(yīng)的納稅調(diào)整（等待期內(nèi)每年應(yīng)將計入成本、費用的金額全額進行納稅調(diào)增），所以行權(quán)當(dāng)年，允許作為工資薪金扣除，應(yīng)該納稅調(diào)減2 000萬元。

股權(quán)激勵支出的稅前扣除規(guī)定：

（4）計算工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費以及商業(yè)保險費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

工資薪金總額=4 000+500×（10-6）=6 000（萬元）

工會經(jīng)費扣除限額=6 000×2%=120（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=150-120=30（萬元）。

職工福利費扣除限額=6 000×14%=840（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=900-840=60（萬元）。

職工教育經(jīng)費扣除限額=6 000×8%=480（萬元），無須調(diào)整。

為職工購買商業(yè)保險支出不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10（萬元）。

合計調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30+60+10=100（萬元）

三項經(jīng)費扣除標(biāo)準(zhǔn)

（5）計算資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并說明理由。

稅法規(guī)定，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定計提的資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金不得在稅前扣除，資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額1 500萬元。

（6）計算投資收益應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

投資收益應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額200萬元。

說明：國債利息收入免征企業(yè)所得稅。

（7）計算財政補助相關(guān)項目應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500-400=100（萬元）

說明：當(dāng)?shù)?***門補助的具有專項用途的財政資金500萬元屬于不征稅收入，應(yīng)納稅調(diào)減；與不征稅收入對應(yīng)的支出400萬元，不得在稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增。企業(yè)從縣級以上各級******門及其他部門取得的財政性資金，同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入：

①企業(yè)能夠提供資金專項用途的資金撥付文件；

②**門或其他撥付資金的**部門對該資金有專門的資金管理辦法或者具體管理要求；

③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（8）計算捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

捐贈支出其中直接捐贈不得在稅前扣除，故納稅調(diào)增100萬元。

公益性捐贈扣除限額=6 000×12%=720（萬元）＞符合條件的公益性捐贈實際發(fā)生額700萬元，無須納稅調(diào)整。

說明：各類捐贈支出的稅前扣除金額計算時，需要關(guān)注的要點。

①符合條件：用途必須符合規(guī)定，通過公益性社會團體或者縣級及以上****及其部門，且取得合規(guī)票據(jù)，否則不允許扣除。

②特殊地區(qū)：目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出需分開單獨計算。

③扣除基數(shù)：扣除限額以“年度利潤總額”基數(shù)計算，而不是“銷售（營業(yè)）收入”。

（9）計算收回投資應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元。

說明：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

提示：注意撤回或減少投資和股權(quán)轉(zhuǎn)讓的區(qū)別。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該項股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額，也就是不確認股息所得。

（10）計算該公司當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅。

應(yīng)納稅所得額=6 000+500+50+140-2 000+90+10+1 500-200-100+100-10=6 080（萬元）

該公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額=6 080×15%=912（萬元）

說明：技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)適用15%的優(yōu)惠稅率。

15.27 位于市區(qū)的醫(yī)藥制造行業(yè)上市甲公司為增值稅一般納稅人。2021年甲企業(yè)實現(xiàn)營業(yè)收入100 000萬元、投資收益5 100萬元；發(fā)生營業(yè)成本55 000萬元、稅金及附加4 200萬元、管理費用5 600萬元、銷售費用26 000萬元、財務(wù)費用2 200萬元、營業(yè)外支出800萬元。甲企業(yè)自行計算會計利潤為11 300萬元。2022年3月甲企業(yè)進行2021年所得稅匯算清繳時聘請了某會計師事務(wù)所進行審核，發(fā)現(xiàn)如下事項：

（1）5月接受母公司捐贈的原材料用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，取得增值稅專用**，注明價款1 000萬元、稅款130萬元，進項稅額已抵扣，企業(yè)將1 130萬元計入資本公積，贈與雙方無協(xié)議約定。

（2）6月采用支付手續(xù)費方式委托乙公司銷售藥品，不含稅價格為3 000萬元，成本為2 500萬元，藥品已經(jīng)發(fā)出；截至2021年12月31日未收到代銷清單，甲企業(yè)未對該業(yè)務(wù)進行會計、增值稅和企業(yè)所得稅相應(yīng)處理。

（3）投資收益中包含直接投資居民企業(yè)分回的股息4 000萬元、轉(zhuǎn)讓成本法核算的非上市公司股權(quán)的收益1 100萬元。

（4）10月對甲企業(yè)50名高管授予限制性股票，約定服務(wù)期滿1年后每人可按6元/股購買1 000股股票，授予日股票公允價值為10元/股。

12月31日甲企業(yè)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則進行如下會計處理：

借：管理費用 500 000

貸：資本公積 500 000

（5）成本費用中含實際發(fā)放員工工資25 000萬元；另根據(jù)合同約定支付給勞務(wù)派遣公司800萬元，由其發(fā)放派遣人員工資。

（6）成本費用中含發(fā)生職工福利費1 000萬元、職工教育經(jīng)費2 200萬元、撥繳工會經(jīng)費400萬元，工會經(jīng)費取得相關(guān)收據(jù)。

（7）符合規(guī)定的境內(nèi)自行研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費用為1 800萬元，委托境外研究機構(gòu)進行研發(fā)，支付給境外機構(gòu)研發(fā)費用1 200萬元。

（8）發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費22 000萬元，業(yè)務(wù)招待費600萬元。

（其他相關(guān)資料：2021年各月月末“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目均無借方余額。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）判斷業(yè)務(wù)（1）中計入資本公積的處理是否正確并說明理由。

不正確。理由：企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈與資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈與的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已作實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。題目給出贈與雙方無協(xié)議約定，不應(yīng)計入資本公積，應(yīng)當(dāng)作為收入處理。計入資本公積的1 130萬元應(yīng)調(diào)整計入營業(yè)外收入。

說明：接收**和股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理。

（2）判斷業(yè)務(wù)（2）中企業(yè)增值稅和所得稅處理是否正確并說明理由。

增值稅處理不正確、企業(yè)所得稅處理正確。

理由：委托其他納稅人代銷貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180日的當(dāng)天。6月發(fā)出的代銷貨物，截至12月31日貨物發(fā)出已經(jīng)滿180天，應(yīng)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。企業(yè)所得稅中，銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入，本題未收到代銷清單，不確認收入

（3）計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的增值稅應(yīng)納稅額、城市維護建設(shè)稅額、教育費附加及地方教育附加。

應(yīng)調(diào)整的增值稅應(yīng)納稅額=3 000×13%=390（萬元）

應(yīng)調(diào)整的城市維護建設(shè)稅額、教育費附加及地方教育附加=390×（7%+3%+2%）=46.8（萬元）

提示：此46.8萬元應(yīng)計入“稅金及附加”科目，并且影響會計利潤。

應(yīng)調(diào)整增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費和地方教育附加合計金額=390+46.8=436.8（萬元）

（4）計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額4 000萬元。

說明：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免征企業(yè)所得稅。

符合條件的免稅的股息、紅利包括：

（1）居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息紅利；

（2）在**境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利。

提示：不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

（5）計算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元。

說明：對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱“等待期”）方可行權(quán)的，上市公司在等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。股權(quán)激勵支出的稅前扣除規(guī)定：

（6）判斷支付給勞務(wù)派遣公司的費用能否計入企業(yè)的工資薪金總額基數(shù)并說明理由。

不能。企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出，而不能計入工資薪金總額的基數(shù)。

勞務(wù)派遣費用稅務(wù)處理

（7）計算職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

職工福利費扣除限額=25 000×14%=3 500（萬元），無須調(diào)整。

工會經(jīng)費扣除限額=25 000×2%=500（萬元），無須調(diào)整。

職工教育經(jīng)費扣除限額=25 000×8%=2 000（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=2 200-2 000=200（萬元）。

合計應(yīng)調(diào)增200萬元。

（8）說明委托境外的研發(fā)費用的加計扣除規(guī)則，并計算研發(fā)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

委托境外的研發(fā)費用按照實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用，不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用2/3的部分，可以按規(guī)定加計扣除。

委托境外的研發(fā)費用按照實際發(fā)生額的80%=1 200×80%=960（萬元）

境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用的2/3=1 800×2/3=1 200（萬元）

研發(fā)費用應(yīng)調(diào)減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=（1 800+960）×100%=2 760（萬元）

（9）計算廣告和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額=100 000×30%=30 000（萬元），實際發(fā)生額22 000萬元，沒有超過扣除限額，無須調(diào)整。

說明：自2021年1月1日起至2025年12月31日止，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

解答綜合題時，特別需要注意題干給出的企業(yè)類型等已知條件，可能會影響后面部分扣除項目或者應(yīng)納稅額的計算。

本題已知條件是“醫(yī)藥行業(yè)”，那么適用的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除標(biāo)準(zhǔn)是當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的30%。

（10）計算調(diào)整后的會計利潤（不考慮稅收滯納金）。

調(diào)整后的利潤總額=11 300-46.8=11 253.2（萬元）

說明：利潤總額的調(diào)整是在會計口徑下，依照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對賬務(wù)處理有誤的部分進行的調(diào)整，調(diào)整后的利潤總額才是會計上正確的利潤總額。應(yīng)納稅所得額的調(diào)整是在稅法口徑下，在會計利潤總額的基礎(chǔ)上對稅法規(guī)定和會計規(guī)定有差異的部分進行的調(diào)整，要注意區(qū)分。

（11）計算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

應(yīng)納稅所得額=11 253.2+1 130-4 000+50+200-2 760=5 873.2（萬元）

應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=5 873.2×25%=1 468.3（萬元）

15.28 甲環(huán)保企業(yè)成立于2010年，實繳注冊資本10 000萬元，其中乙企業(yè)持股40%。甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，其2021年度的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

（1）主營業(yè)務(wù)收入共計12 000萬元，主營業(yè)務(wù)成本為7 000萬元。

（2）管理費用1 100萬元，其中：新技術(shù)和新工藝的研究開發(fā)費用600萬元（已**核算管理），業(yè)務(wù)招待費120萬元，為從事一線污染防治的特殊工種職工支付的人身安全保險費10萬元，為企業(yè)高管和職工購買的商業(yè)重疾保險費支出60萬元。

（3）銷售費用1 500萬元，其中：廣告費用1 000萬元，對某環(huán)保高峰論壇的贊助支出200萬元。以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)超標(biāo)廣告費支出950萬元（已計入上年度銷售費用）。

（4）財務(wù)費用900萬元。其中1月1日向金融機構(gòu)借款本金4 000萬元，當(dāng)年利息費用200萬元。1月1日向其股東乙企業(yè)借款（與向金融機構(gòu)借款為同期同類借款）本金7 000萬元，當(dāng)年利息費用700萬元。

（5）稅金及附加科目共列支300萬元。

（6）投資收益科目共計500萬元。其中：國債利息收入70萬元，當(dāng)年發(fā)行的鐵路債券利息收入10萬元。

（7）其他業(yè)務(wù)收入科目中核算轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)取得的收入700萬元，與之相應(yīng)的成本及稅費為100萬元計入其他業(yè)務(wù)支出科目。技術(shù)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省級科技部門認定并登記。

（8）營業(yè)外支出科目共列支400萬元，其中：環(huán)保事故**民事賠償金10萬元，被當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門罰款3萬元。通過省級****的環(huán)保部門捐款300萬元，其中250萬元捐贈給符合條件的環(huán)保公益事業(yè)，50萬元捐贈給目標(biāo)脫貧地區(qū)扶貧攻堅，均取得了相關(guān)捐贈票據(jù)。

（9）全年已計入上述成本、費用的實發(fā)且合理的工資總額600萬元（其中包含殘疾職工工資20萬元），當(dāng)年實際發(fā)生職工福利費100萬元，工會經(jīng)費10萬元，職工教育經(jīng)費40萬元。

（10）11月30日購入目錄范圍內(nèi)用于環(huán)境保護的專用設(shè)備，增值稅專用**上注明價款406.78萬元，稅額52.88萬元，當(dāng)天投入使用。會計上按固定資產(chǎn)核算，當(dāng)年年末計提折舊后的賬面凈值為400萬元（不考慮減值準(zhǔn)備）。

（其他相關(guān)資料：甲企業(yè)及其股東乙企業(yè)均未準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價同期資料以證明關(guān)聯(lián)交易符合**交易原則。甲企業(yè)各扣除項目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。不考慮題目中未明確給出的其他條件。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）計算當(dāng)年的會計利潤。

會計利潤=12 000-7 000-1 100-1 500-900-300+500+700-100-400=1 900（萬元）

其中：銷售（營業(yè)）收入=12 000+700=12 700（萬元）。

說明：會計利潤是將會計口徑下的所有收入減去所有成本費用計算得出

（2）計算業(yè)務(wù)（2）中研究開發(fā)費用和業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

研發(fā)費用允許按照實際發(fā)生金額的75%加計扣除。

研發(fā)費用加計扣除，調(diào)減應(yīng)納稅所得額=600×75%=450（萬元）。

業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%=120×60%=72（萬元），扣除限額=12 700×5‰= 63.5（萬元），調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-63.5=56.5（萬元）。

研究開發(fā)費用和業(yè)務(wù)招待費合計應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=450-56.5=393.5（萬元）

說明： ①自2021年1月1日起，研究開發(fā)費用加計扣除政策。

②企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照實際發(fā)生額的60%扣 除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

業(yè)務(wù)招待費扣除限額和納稅調(diào)整的計算，分為以下兩個步驟：

a.確定銷售（營業(yè)）收入，銷售（營業(yè)）收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。注意，不包括營業(yè)外收入和一般企業(yè)的投資收益。

b.比較兩個標(biāo)準(zhǔn)，取孰低值扣除：實際發(fā)生額×60%和銷售（營業(yè)）收入×5‰。

（3）計算業(yè)務(wù)（2）中保險費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬元。 說明：關(guān)于保險費的扣除

（4）計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

贊助支出不得扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬元

廣告費扣除限額=12 700×15%=1 905（萬元），當(dāng)年發(fā)生1 000萬元（限額尚余905 萬元），上年結(jié)轉(zhuǎn)950萬元，所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=1 905-1 000=905（萬元）。

合計應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=905-200=705（萬元）

說明：

①企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有 規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

②注意區(qū)分不得扣除的非廣告性質(zhì)的贊助支出和準(zhǔn)予扣除的廣告費支出

（5）計算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

向金融機構(gòu)借款的利息支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。 向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不得超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利息計算出的 利息支出。超出部分不得扣除。

關(guān)聯(lián)方借款利息支出還應(yīng)該判斷關(guān)聯(lián)方債資比。債權(quán)性投資為7 000萬元，權(quán)益性投資為按照注冊資本40%計算為4 000萬元，沒有超過2∶1的標(biāo)準(zhǔn)。

向關(guān)聯(lián)方的借款利息扣除限額=200÷4 000×7 000=350（萬元），調(diào)增應(yīng)納稅所得 額350萬元。

說明：利息費用扣除規(guī)定

（6）計算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

調(diào)減應(yīng)納稅所得額=70+10×50%=75（萬元）

說明：國債利息收入免稅；2020年發(fā)行的鐵路債券利息收入，減半征收企業(yè)所得稅

（7）計算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得=700-100=600（萬元），應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額500+100×50%=550 （萬元）。

說明：符合條件的可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技 術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種、5年以 上（含5年）非獨占許可使用權(quán)等。

符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得 稅，一個納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬 元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)成本-相關(guān)稅費=700-100=600（萬 元），

其中500萬元部分免稅，納稅調(diào)減500萬元，超過500萬元的部分減半征收，納稅調(diào)減=（600-500）×50%=50（萬元），共納稅調(diào)減=500+50=550（萬元）。

（8）計算業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

民事賠償金均允許扣除，環(huán)保部門罰款不得扣除，納稅調(diào)增3萬元。

公益捐贈扣除限額=1 900×12%=228（萬元），納稅調(diào)增=250-228=22（萬元）。

合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=22+3=25（萬元）

說明：企業(yè)通過公益性組織或者縣級以上****及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈，在不超過企業(yè)年度會計利潤12%的部分，可以扣除，超出的部分不得扣除。 企業(yè)通過上述途徑，對于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予據(jù)實扣除。

所以對于 目標(biāo)脫貧地區(qū)的捐贈50萬元允許全額扣除。

（9）計算業(yè)務(wù)（9）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

調(diào)減應(yīng)納稅所得額=20×100%=20（萬元） 職工福利費扣除限額=600×14%=84（萬元），納稅調(diào)增=100-84=16（萬元）。

工會經(jīng)費扣除限額=600×2%=12（萬元），無須調(diào)整。

職工教育經(jīng)費扣除限額=600×8%=48（萬元），無須調(diào)整。

合計應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=20-16=4（萬元）。

說明：企業(yè)安置殘疾人所支付的工資，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上準(zhǔn)予加計扣除100%

（10）計算業(yè)務(wù)（10）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額400萬元。 說明：單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。會計上計入固定資產(chǎn)核算，年末計提折舊后的賬面凈值為400萬元。稅法口徑允許一次性扣除進行調(diào)減，但同時也需要將會計口徑已經(jīng)計提的折舊調(diào)增，所以調(diào)整凈額即為計提折舊后的賬面凈值。

（11）計算2021年甲企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

應(yīng)納稅所得額=1 900-393.5+60-705+350-75-550+25-4-400=207.5（萬元） 應(yīng)納所得稅額=207.5×25%-406.78×10%=11.20（萬元）

說明：企業(yè)購置并實際使用符合規(guī)定范圍內(nèi)的環(huán)境保護專用設(shè)備，該設(shè)備的投資額的10%可以從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。

15.29 某飲料生產(chǎn)企業(yè)甲為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率25%，2021年度實現(xiàn)營業(yè)收入80 000萬元，自行核算的2021年度會計利潤為5 600萬元。2022年5月經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審核后，發(fā)現(xiàn)如下事項：

（1）2月收到市**支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展撥付的財政激勵資金500萬元，會計處理全額計入營業(yè)外收入，企業(yè)將其計入企業(yè)所得稅不征稅收入，經(jīng)審核符合稅法相關(guān)規(guī)定。

（2）3月轉(zhuǎn)讓持有的部分國債，取得收入1 285萬元，其中包含持有期間尚未兌付的利息收入20萬元。該部分國債按照先進先出法確定的取得成本為1 240萬元。

（3）5月接受百分之百控股母公司乙無償劃轉(zhuǎn)的一臺設(shè)備。該設(shè)備原值3 000萬元，已按稅法規(guī)定計提折舊500萬元，其市場公允價值為2 200萬元。該業(yè)務(wù)符合特殊性重組條件，企業(yè)選擇采用特殊性稅務(wù)處理。

（4）6月購置一臺生產(chǎn)線支付的不含稅價格為400萬元，會計核算按照使用期限5年、預(yù)計凈殘值率5%計提了累計折舊，企業(yè)選擇一次性在企業(yè)所得稅前進行扣除。

（5）發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用7 300萬元，其中300萬元用于冠名的真人秀于2022年2月制作完成并播放，企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前尚未取得相關(guān)**。

（6）成本費用中含發(fā)放的合理職工工資6 000萬元，發(fā)生的職工福利費900萬元、職工教育經(jīng)費500萬元，取得工會經(jīng)費代收憑據(jù)注明的撥繳工會經(jīng)費100萬元。

（7）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費800萬元。

（8）12月1日簽訂兩項借款合同，向非關(guān)聯(lián)供貨商借款1 000萬元，向銀行借款4 000萬元，未計提印花稅。甲于2022年3月1日補繳印花稅稅款及滯納金，借款合同印花稅稅率為0.05%。

（9）企業(yè)從2015年以來經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后的應(yīng)納稅所得額（負數(shù)為可彌補虧損）數(shù)據(jù)如下表：

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）判斷業(yè)務(wù)（1）是否需要繳納增值稅并說明理由。

不需要。納稅人取得的財政激勵資金500萬元，不與其銷售收入或者數(shù)量直接掛鉤，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不需要繳納增值稅。

（2）計算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

調(diào)減應(yīng)納稅所得額500萬元。 說明：根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度，企業(yè)取得的財政激勵資金屬于不征稅收入，存在稅會差異。

（3）說明企業(yè)轉(zhuǎn)讓不同時間購買的同一品種國債時稅法規(guī)定轉(zhuǎn)讓成本的確定方法。

企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓時的成本計算方法，可在先進先出 法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。

（4）計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元。 說明：轉(zhuǎn)讓國債取得的收益正常納稅，而國債利息屬于免稅收入。

（5）業(yè)務(wù)（3）符合特殊性稅務(wù)重組，說明甲公司接受無償劃轉(zhuǎn)設(shè)備的計稅基礎(chǔ)。

甲企業(yè)接受無償劃轉(zhuǎn)設(shè)備的計稅基礎(chǔ)=3 000-500=2 500（萬元）

說明：100%控股的居民企業(yè)之間資產(chǎn)或股權(quán)的劃轉(zhuǎn)，符合規(guī)定的可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理。

①劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得；

②劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定；

③劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計算折舊扣除。

（6）計算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

截至當(dāng)年末累計折舊=400×（1-5%）÷5×6/12=38（萬元） 年末計提折舊后的會計賬面凈值為400-38=362（萬元），應(yīng)納稅調(diào)減362萬元

（7）計算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額=80 000×30%=24 000（萬元），無須調(diào)整。 但用于冠名真人秀的300萬元未在匯算清繳結(jié)束前取得相關(guān)**，所以無法在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額300萬元。 綜上，合計應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為300萬元。

（8）計算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

職工福利費扣除限額=6 000×14%=840（萬元），實際發(fā)生職工福利費為900萬元， 超過扣除限額，故調(diào)增應(yīng)納稅所得額=900-840=60（萬元）。

職工教育經(jīng)費扣除限額=6 000×8%=480（萬元），實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費為500 萬元，超過扣除限額，故調(diào)增應(yīng)納稅所得額=500-480=20（萬元）。

工會經(jīng)費扣除限額=6 000×2%=120（萬元），取得工會經(jīng)費代收憑據(jù)注明的撥繳 工會經(jīng)費100萬元，未超扣除限額，無須調(diào)整。

綜上，合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60+20=80（萬元）

（9）計算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)招待費扣除限額=80 000×5‰=400（萬元）

業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%=800×60%=480（萬元）

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=800-400=400（萬元）

（10）計算業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

銀行及其他金融組織與借款人所簽訂的合同應(yīng)繳納印花稅，以借款合同本金為計稅 依據(jù)，印花稅=4 000×0.05‰=0.2（萬元）。

該印花稅應(yīng)屬于2021年納稅年度，企業(yè)未計提，故應(yīng)減少會計利潤=0.2（萬元）。

說明：向非關(guān)聯(lián)供貨商借款1 000萬元簽訂的借款合同不屬于印花稅的征稅范圍， 無需繳納印花稅

（11）計算當(dāng)年企業(yè)所得稅前可彌補的虧損額。

該企業(yè)2015年至2017年累計虧損=4 000+2 000+600=6 600（萬元），其中截至2020 年年末已彌補虧損=1 200+1 800+3 000=6 000（萬元），剩余=6 600-6 000=600（萬元） （2017年未彌補虧損）可于2021年計算應(yīng)納稅所得額時彌補。

說明：根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的 所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年

（12）計算當(dāng)年甲企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=5 600-0.2-500-20-362+300+80+400-600=4 897.8（萬元） 應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=4 897.8×25%=1 224.45（萬元）

15.30 位于某市區(qū)的電腦生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，2021年取得主營業(yè)務(wù)收入6 000萬元，其他業(yè)務(wù)收入500萬元，營業(yè)外收入600萬元，投資收益150萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本2 700萬元，其他業(yè)務(wù)成本400萬元，營業(yè)外支出180萬元；稅金及附加300萬元，管理費用500萬元，銷售費用1 000萬元，財務(wù)費用150萬元。當(dāng)年核算的會計利潤為2 020萬元。

2022年4月聘請某會計師事務(wù)所對其2021年度的企業(yè)所得稅匯算清繳進行審核，發(fā)現(xiàn)如下事項：

（1）2021年4月份以自產(chǎn)的一批電腦對外投資，取得居民企業(yè)非上市公司乙公司30%股權(quán)，該批產(chǎn)品公允價值500萬元，成本320萬元，已進行正確會計處理，企業(yè)選擇5年遞延納稅。

（2）投資當(dāng)年乙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，分派現(xiàn)金股利100萬元，甲公司根據(jù)“權(quán)益法”核算要求進行了會計核算。

（3）3月購進并投入使用設(shè)備一臺，取得的增值稅專用**上注明價款400萬元，稅額42萬元，會計按直線法計提折舊，折舊年限為4年，凈殘值為0。企業(yè)選擇在計算企業(yè)所得稅時一次性扣除。

（4）當(dāng)年共發(fā)生研發(fā)支出1 000萬元，其中600萬元形成了無形資產(chǎn)，2021年4月1日取得專利證書并正式投入使用，該無形資產(chǎn)攤銷期限為10年。未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)支出400萬元已計入研發(fā)費用。

（5）財務(wù)費用中含利息支出20萬元，該項支出是向其他企業(yè)借款發(fā)生的利息支出，借款金額300萬元，借款期限為2021年1月1日至2021年12月31日，已知銀行同期同類借款利率為5%。

（6）銷售費用中含廣告費1 000萬元。

（7）實發(fā)工資1 000萬元。當(dāng)年12月31日，中層以上員工對公司2年前授予的股票期權(quán)100萬股實施行權(quán)，行權(quán)價6元/股，對于該事項公司當(dāng)年按照會計規(guī)定確認管理費用300萬元，行權(quán)當(dāng)日該公司股票收盤價15元/股。

（8）撥繳職工工會經(jīng)費50萬元，發(fā)生職工福利費300萬元，職工教育經(jīng)費190萬元。

（9）投資收益中有50萬元企業(yè)債券利息收入（不能免征），40萬元國債利息收入。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）計算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=（500-320）÷5×4=144（萬元） 說明：居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。 該企業(yè)選擇5年遞延納稅，所以要在當(dāng)年調(diào)減4年的所得。

（2）計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=200×30%=60（萬元）

說明：該企業(yè)在會計上按權(quán)益法核算確認長期股權(quán)投資，同時增加投資收益200×30%=60（萬元），根據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認收入的實現(xiàn)，會計上確認的投資收益按照稅法規(guī)定不予確認，需要調(diào)減，另外，乙企業(yè)分配的現(xiàn)金股利按照稅法的規(guī)定要確認為投資收益，但稅法同時規(guī)定符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。

綜上，該項長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額60萬元。

（3）計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

會計計提折舊=400÷4×9/12=75（萬元） 稅法允許一次性扣除400萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=400-75=325（萬元）。

（4）計算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=600÷10×9/12+400=445（萬元）

說明：自2021年1月1日起，制造業(yè)的研究開發(fā)費用，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%計提攤銷額稅前扣除；未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的100%加計扣除。

（5）計算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20-300×5%=5（萬元） 說明：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸 款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不得扣除

（6）計算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

廣宣費扣除限額=（6 000+500）×15%=975（萬元），實際發(fā)生額1 000萬元，應(yīng) 納稅調(diào)增=1 000-975=25（萬元）。

（7）計算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)該調(diào)減應(yīng)納稅所得額=（15-6）×100-300=600（萬元） 說明：會計上在當(dāng)年（等待期內(nèi)）確認管理費用300萬元，稅法上不允許扣除，在實際行權(quán)時，允許當(dāng)年在企業(yè)所得稅稅前按實際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計入工資、薪金扣除，稅法允許扣除的金額=（15-6）× 100=900（萬元），所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=900-300=600（萬元）。

（8）計算業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

工資、薪金總額的基數(shù)=1 000+400=1 400（萬元）

工會經(jīng)費可扣除數(shù)額=1 400×2%=28（萬元），實際撥繳金額50萬元，納稅調(diào)增= 50-28=22（萬元）。

職工教育經(jīng)費扣除限額=1 400×8%=112（萬元），實際發(fā)生金額190萬元，納稅調(diào)增=190-112=78（萬元）。

職工福利費扣除限額=1 400×14%=196（萬元），實際撥繳金額300萬元，納稅調(diào)增=300-196=104（萬元）。

合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=22+78+104=204（萬元）

（9）計算業(yè)務(wù)（9）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元。 說明：地方債券利息免征企業(yè)所得稅。

（10）計算該企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

應(yīng)納稅所得額=2 020-144-60-325-445+5+25-600+204-40=640（萬元）

應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=640×25%=160（萬元）

拓展知識：