前沿拓展：

耕地占用稅怎么算

一、正面回答
納稅人臨時占用耕地的情形，應當依照規定繳納耕地占用稅。納稅人在批準臨時占用耕地的期限內恢復所占用耕地原狀的，全額退還已經繳納的耕地占用稅。臨時占用耕地，是指納稅人因建設項目施工、地質勘察等需要，在一般不超過2年內臨時使用耕地并且沒有修建**性建筑物的行為。造成損毀的單位或者個人繳納耕地占用稅。超過2年未恢復耕地原狀的，征收稅款不給予退還。
二、分析詳情
耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農業建設的單位和個人征收的稅。采用定額稅率，其標準取決于人均占有耕地的數量和經濟發展程度。目的是為了合理利用土地資源，加強土地管理，保護農用耕地。耕地占用稅是國家稅收的重要組成部分，具有特定性、一次性、限制性和開發性等不同于其他稅收的特點。開征耕地占用稅是為了合理利用土地資源，加強土地管理，保護農用耕地。其作用主要表現在，利用經濟手段限制亂占濫用耕地，促進農業生產的穩定發展；補償占用耕地所造成的農業生產力的損失。為大規模的農業綜合開發提供必要的資金來源。
三、耕地占用稅的范圍有哪些
耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建房或從事其他非農業建設而占用的國家所有和集體所有的耕地。
所謂耕地是指種植農業作物的土地，包括菜地、園地。其中，園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經濟林木的土地。
占用魚塘及其他農用土地建房或從事其他非農業建設，也視同占用耕地，必須依法征收耕地占用稅。占用己開發從事種植、養殖的灘涂、草場、水面和林地等從事非農業建設，由省、自治區、直轄市本著有利于保護土地資源和生態平衡的原則，結合具體情況確定是否征收耕地占用稅。

9月1日起，《中華****耕地占用稅法》正式施行，其立法背景是什么？耕地占用稅的納稅人包括哪些？與之前的《中華****耕地占用稅暫行條例》相比，主要有哪些變化？對于納稅人而言，又有哪些需要關注的問題？近日，圍繞《耕地占用稅法》實施相關問題，國家**財產和行為稅司負責人回答了記者提問。

截至2015年底，我國耕地面積只有約20.25億畝，人均耕地面積僅有1.52畝。　CFP圖

記者：可否請您簡單介紹一下，《中華****耕地占用稅法》（以下簡稱《耕地占用稅法》）的實施，將會在保護耕地方面發揮哪些作用？

財產和行為稅司負責人：我國是人均耕地少、農業后備資源嚴重不足的國家。截至2015年底，我國耕地面積只有約20.25億畝，人均耕地面積僅有1.52畝，不到世界人均耕地面積的一半，耕地紅線一定要守住。9月1日，《耕地占用稅法》以及相關配套文件正式施行，將從更高層級、以更大力度地貫徹落實國家最嚴格的耕地保護制度，限制非農業建設無序、低效地占用農業生產用地，以經濟手段保護有限的土地資源，尤其是耕地資源，促進土地資源合理配置。

記者：請問耕地占用稅的納稅人具體包括哪些？

財產和行為稅司負責人：耕地占用稅的納稅人為占用耕地建設建筑物、構筑物或者從事非農業建設的單位和個人。

需要提醒納稅人注意的是，耕地占用稅是對占用耕地以及其他農用地建設建筑物、構筑物或者從事非農業建設的行為進行征稅。這種行為必須具備以下兩個條件：一是占用耕地、園地、林地、草地、農田水利用地、養殖水面、漁業水域灘涂以及其他農用地；二是建設建筑物、構筑物或者從事非農業建設。值得關注的是，挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地，屬于《耕地占用稅法》所稱的“非農業建設”。

記者：請問《耕地占用稅法》對征稅范圍的界定有哪些新變化？

財產和行為稅司負責人：簡單來說，耕地占用稅征稅范圍新增了“園地”，同時對“林地”“牧草地”以及“漁業水域灘涂”的具體征收范圍作了調整。

“園地”包括果園、茶園、橡膠園以及其他園地。“林地”中，將喬木林地、竹林地、紅樹林地、森林沼澤以及灌叢沼澤，納入征收范圍；“牧草地”調整為“草地”，同時，將沼澤草地、用于農業生產并已由相關行政主管部門發放使用權證的草地，納入征收范圍；“漁業水域灘涂”中，將用于種植蘆葦并定期進行人工養護管理的葦田，納入征收范圍。

記者：請問《耕地占用稅法》的稅額標準具體是怎么確定的？

財產和行為稅司負責人：從全國層面上看，各地人均耕地面積和經濟發展情況的差異較大，人均耕地面積最多和最少的省份相差近10倍。各地平均稅額標準也應與之相匹配，因此《耕地占用稅法》將全國所有省份分為9檔，分別確定了平均稅額標準，并規定各省耕地占用稅適用稅額的平均水平，不得低于平均稅額標準。其中，人均耕地面積不超過一畝的省份平均稅額標準分為5檔，依次為45元、40元、35元、30元和25元；人均耕地面積超過一畝但不超過三畝的省份平均稅額標準分為2檔，依次為22.5元和20元；人均耕地面積超過三畝的省份平均稅額標準分為2檔，依次為17.5元和12.5元。

各省范圍內，由各省根據各縣級單位人均耕地面積和經濟發展情況，在稅法規定的幅度內，制定轄區內各縣級單位具體適用稅額。

記者：請問《耕地占用稅法》在減免稅優惠方面有哪些新變化？主要考慮是什么？

財產和行為稅司負責人：為保護耕地，切實發揮稅收調節功能，《耕地占用稅法》在稅收優惠方面，基本維持《中華****耕地占用稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》）的優惠范圍，堅持從嚴控制減免范圍、支持公共基礎設施與公益事業、形式規范和便于征管的原則。

其中，將“養老院”擴展為“社會福利機構”，將“醫院”擴展為“醫療機構”，將因公犧牲軍人遺屬、符合農村最低生活保障條件的農村居民以及經批準搬遷的農村居民，納入享受免稅優惠范圍等。

減免稅范圍的變化，主要考慮與國家發展戰略及相關政策相協調。例如，將“養老院”擴展為“社會福利機構”，是參照《社會福利機構管理暫行辦法》中“為建立與全面建成小康社會目標相適應的福利救助制度體系，應當給予稅收優惠政策支持”的規定；將“醫院”擴展為“醫療機構”，是更好地踐行**的**報告中提出的健康**戰略；為保障國家對軍人的撫恤優待，激勵軍人保衛祖國、建設祖國的獻身精神，參照《軍人撫恤優待條例》規定，將農村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬列入稅收優惠范圍；根據****、國務院《關于打贏脫貧攻堅戰的決定》精神，不再區分鰥寡孤獨以及老、少、邊、窮地區，將《暫行條例》中對農村居民中的特定人群的減免稅優惠范圍，擴大到符合農村最低生活保障條件的農村居民；同時，為支持地方推進易地扶貧搬遷工作，《耕地占用稅法》增加了農村居民搬遷減免稅政策。

記者：在納稅義務發生時間方面，請問納稅人需要關注哪些問題？

財產和行為稅司負責人：首先，納稅人需注意的是，納稅義務發生時間由“收到土地管理部門的通知之日”，變為“納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續的書面通知的當日”。

此前，《暫行條例》規定的納稅義務發生時間為“收到土地管理部門的通知之日”，但在實際土地管理中，“通知”沒有統一、固定的形式，有書面通知、電話通知以及口頭通知等形式。為使納稅義務發生時間更具確定性和可**作性，自然資源部同意在辦理占用耕地手續時增加書面通知程序。也就是說，納稅義務發生時間為“收到辦理占用耕地手續的書面通知的當日”。

同時，需要注意的是，《耕地占用稅法》規定，納稅人應當自納稅義務發生之日起30日內申報繳納耕地占用稅。

記者：請問《耕地占用稅法》為什么強調涉稅信息共享機制和工作配合機制？

財產和行為稅司負責人：耕地占用稅的稅收征管與國家土地、森林、草原管理以及土壤污染防治等緊密相關。為健全稅收保障機制，切實提高稅收共治水平，**、**、自然資源部、農業農村部以及生態環境部五部委聯合制發了《中華****耕地占用稅法實施辦法》，其中明確規定各地**應建立健全耕地占用稅部門協作和信息交換工作機制。對于發生占地行為未申報的，或者申報數據資料異常，占地方式、占地時間以及占地面積等計稅要素無法確認的，由稅務機關提請相關部門按照職責權限，對涉稅事項進行復核認定。

（ 作者：本報記者 闞歆旸 實習記者 王楚捷）

《耕地占用稅法》變化點在哪里

9月1日起，《中華****耕地占用稅法》（以下簡稱《耕地占用稅法》）開始施行，相關政策變化點是納稅人最關心的問題。近日，國家**財產和行為稅司負責人，安徽省、浙江省稅務部門有關負責人以及專家學者提醒納稅人，耕地占用稅由《中華****耕地占用稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》）上升為法律后，有四個明顯的變化點，需要在實**層面注意。

變化點1：征稅范圍有變化

“了解征稅范圍，是準確繳納耕地占用稅的第一步。”北京大學法學院劉劍文教授提醒。

據國家**財產和行為稅司負責人介紹，《耕地占用稅法》新增了“占用園地”，明確了臨時占地征稅的規定，同時將“占用耕地建設農田水利設施”，列入不繳納耕地占用稅范圍。《中華****耕地占用稅法實施辦法》（以下簡稱《實施辦法》）則進一步明確了農用地轉用行為中納稅人的具體規定。

《實施辦法》第二條規定，經申請批準占用耕地的，納稅人為農用地轉用審批文件中標明的建設用地人；農用地轉用審批文件中未標明建設用地人的，納稅人為用地申請人。其中用地申請人為各級****的，由同級土地儲備中心、自然資源主管部門或**委托的其他部門、單位履行耕地占用稅申報納稅義務。未經批準占用耕地的，納稅人為實際用地人。“這一變化，為農用地轉用行為的各方厘清了納稅責任，也是后續享受減免退稅優惠的基礎。”財產和行為稅司負責人說。

變化點2：減免政策有優化

和《暫行條例》相比，《耕地占用稅法》的第二個顯著變化，就是優化了減免稅優惠范圍——這是關系到納稅人切身利益的一個變化。

據財產和行為稅司負責人介紹，《耕地占用稅法》將水利工程占用耕地列入優惠范圍；將享受稅收優惠的范圍，擴大到符合農村最低生活保障條件的農村居民；適當擴大了享受免稅優惠的公益單位范圍，將《暫行條例》中的“養老院、醫院”調整為“社會福利機構、醫療機構”，增擴了“因公犧牲軍人遺屬”。

農業大縣臨泉縣國有土地發展中心主任杜明偉介紹，按照現行的用地審批方式，分批次用地過程中，納稅人已在農用地轉用環節繳納耕地占用稅，按《暫行條例》的規定，即使土地最后用于學校、醫院等減免稅項目建設，也無法享受到稅收優惠。而《實施辦法》增加了“舉證免征”的規定，解決了因原條例優惠主體不明確，免稅政策難以落實的問題。

通俗地講，在農用地轉用環節，用地申請人如果能證明建設用地人符合《耕地占用稅法》第七條第一款規定的免稅情形，可免繳耕地占用稅；同時，在供地環節，建設用地人使用耕地的用途如果符合第七條第一款規定的免稅情形，由用地申請人和建設用地人共同申請，按退稅管理的規定，可退還用地申請人已經繳納的耕地占用稅。“《耕地占用稅法》的這一變化，有利于加速資金流動，更有力支持公共事業發展。”杜明偉說。

調整依法復墾退稅規定，也是《耕地占用稅法》的一個重要變化。對此，國家**安徽省稅務局資源和環境稅處處長劉武華提醒，相關納稅人需關注復墾時限，避免產生逾期無法退稅風險。《實施辦法》規定了納稅人自自然資源、農業農村等相關部門認定損毀耕地之日起3年內依法復墾或修復，恢復種植條件的，比照《耕地占用稅法》第十一條規定辦理退稅，納稅人需關注3年的復墾期限。

此外，《耕地占用稅法》在擴大減免稅優惠范圍的同時，還增加了部分優惠的限定條件。例如，將《暫行條例》中的“農村居民占用耕地新建住宅”修改為“農村居民在規定用地標準以內占用耕地新建自用住宅”。有關專家建議，納稅人在享受優惠的同時，應關注具體限定條件。

變化點3：各地適用稅額有細化

稅額制定方面，《耕地占用稅法》調整了適用稅額制定權，將具體適用稅額決定權由省級****，調整至省級人大常委會。各省可根據人均耕地面積和經濟發展等情況，確定各地區適用稅額。這意味著，伴隨著《耕地占用稅法》的實施，各地的稅額標準也隨之作出了一些調整。

**政法大學施正文教授提醒，與《暫行條例》相比，《耕地占用稅法》中，各省、自治區、直轄市耕地占用稅平均稅額沒有變化。但是，如果納稅人占用耕地以外的其他農用地，需要密切關注當地的具體稅額變化。

《耕地占用稅法》第十二條規定，占用園地、林地、草地、農田水利用地、養殖水面、漁業水域灘涂以及其他農用地建設建筑物、構筑物或者從事非農業建設的，依照本法的規定繳納耕地占用稅。適用稅額可以適當低于本地區按照本法第四條第二款確定的占用耕地適用稅額，但降低的部分不得超過50%。

采訪中，一些企業已經關注到了這些方面的變化。

由于電力供應需要在沿途建設掛線鐵塔，國家電網有限公司每年都需要征用農業用地。國家電網浙江省電力有限公司溫州供電公司財務人員謝玉銀介紹，他們的掛線鐵塔建設需要占用耕地或其他農用地。在對照《耕地占用稅法》以及浙江省制定適用稅額的具體規定以后，其公司占用的林地、草地等其他農用地適用稅額相比較占用耕地的稅額標準，降低了40%。

謝玉銀向記者算了筆賬，在《耕地占用稅法》實施前，他們需要按照35元/平方米稅額繳納的耕地占用稅，如今，只需按照21元/平方米的稅額繳納耕地占用稅。“按照去年的用地量，在《耕地占用稅法》實施后，預計我們占用其他農用地要比占用耕地少繳4萬余元的耕地占用稅。”謝玉銀說。

國家**浙江省稅務局資源和環境稅處處長徐輝告訴記者，由于各省耕地占用稅適用稅額標準不一，同一省份不同地區的稅額也有可能不同，他建議跨區域經營、需要繳納耕地占用稅的企業，根據農轉用審批文件的批復，按不同地區的占地情況及當地適用稅額，分別向耕地所在地稅務機關申報納稅。與此同時，徐輝還建議其他跨區域經營的大企業，根據跨區域情況和各地的稅額標準，及時調整財務管理軟件的相關設置，準確申報耕地占用稅。

變化點4：納稅申報有簡化

在實**層面，納稅人填寫納稅申報將更加便捷。

財產和行為稅司負責人介紹，此前，耕地占用稅需要按照地塊填寫納稅申報表，一個地塊需要填寫一張表格。在實務中，一個耕地占用項目往往涉及多個地塊，納稅人也就需要填報多張申報表。考慮到納稅人的實際需求，與《耕地占用稅法》配套的《國家**關于耕地占用稅征收管理有關事項的公告》（以下簡稱《公告》），對此做了有針對性的優化。具體來說，申報表中“占地位置、占地用途”從申報“占地信息”欄目調整到“申報計稅”欄目，即納稅人可以將一個批次項目涉及的多個地塊匯總申報，申報表“多變一”。同時，調整金稅三期申報開票功能，既可以按批次匯總開票，也可以按地塊或者征收品目分別開票，滿足納稅人不同需求。也就是“匯總申報，個性開票”。

值得注意的是，《公告》還極大地簡化了辦稅資料。《公告》明確，納稅申報在實現第三方數據共享方式下，免于提交相關材料；同時，減免稅采取“自行判別、申報享受、有關資料留存備查”辦理方式。

關于優惠辦理方式，施正文提醒，“自行判別、申報享受、有關資料留存備查”是以納稅人為中心、還權于納稅人的體現，但與此同時，納稅人也有依法、如實地繳納耕地占用稅的義務。納稅人需要按照《公告》的具體規定，保存好相關的資料，并積極配合稅務機關的查驗。

劉劍文提醒，《暫行條例》上升為法律后，剛性增強，如果納稅人存在虛假申報耕地占用稅的情況，根據《中華****稅收征管法》的規定，不僅需要補繳稅款和滯納金，而且還可能面臨法律的**，違法成本將大大增加。

（作者：張孝友 本報記者 闞歆旸 許蒙亞、虞立教）

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本文刊發于《**稅務報》2019年8月30日B1版

來源：**稅務報

責任編輯：張越

拓展知識：

耕地占用稅怎么算

耕地占用稅計算繳納公式應納稅額=實際占用耕地面積平方米乘以適用定額稅率。
耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農業建設的單位和個人征收的稅。采用定額稅率，其標準取決于人均占有耕地的數量和經濟發展程度。目的是為了合理利用土地資源，加強土地管理，保護農用耕地。
征稅范圍包括種植農作物耕地（曾用于種植農作物的耕地）、魚塘、園地、菜地和其他農業用地，如人工種植草場和已開發種植農作物或從事水產養殖的灘涂等。耕地占用稅以占用耕地建房和從事非農業建設的單位和個人為納稅人，采取地區差別稅率。全國按人均占有耕地多少劃分為4類地區，并按占用耕地的不同用途確定不同稅額。對經濟特區、經濟技術開發區和經濟發達、人均占有耕地特別少的地區，可按規定的稅額適當提高，但最高不得高于50%。具體適用稅額，由各地在規定的稅額幅度內自行確定。對獲準占用的耕地，超過兩年不使用的單位和個人，加征兩倍以下的稅金。耕地占用稅由地方稅務機關或財政征收機關負責征收管理。
耕地占用稅是國家稅收的重要組成部分，具有特定性、一次性、限制性和開發性等不同于其他稅收的特點。開征耕地占用稅是為了合理利用土地資源，加強土地管理，保護農用耕地。其作用主要表現在，利用經濟手段限制亂占濫用耕地，促進農業生產的穩定發展；補償占用耕地所造成的農業生產力的損失。為大規模的農業綜合開發提供必要的資金來源。
【法律依據】
《中華****耕地占用稅法》
第二條在中華****境內占用耕地建設建筑物、構筑物或者從事非農業建設的單位和個人，為耕地占用稅的納稅人，應當依照本法規定繳納耕地占用稅。占用耕地建設農田水利設施的，不繳納耕地占用稅。本法所稱耕地，是指用于種植農作物的土地。第三條耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據，按照規定的適用稅額一次性征收，應納稅額為納稅人實際占用的耕地面積（平方米）乘以適用稅額。

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