前沿拓展：

今天說兩個(gè)事，一個(gè)固定資產(chǎn)一次性稅前扣除，當(dāng)然會(huì)手把手教你填年報(bào)表，順便說一句，匯繳清算時(shí)，這11種白條可稅前扣除~

一、固定資產(chǎn)一次性扣除政策涉及哪些文件？

固定資產(chǎn)一次性扣除政策主要涉及以下3個(gè)文件：

（一）《** **關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）；

（二）《國家**關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家**公告2018年第46號(hào)）；

（三）《** **關(guān)于支持新型冠狀**感染的肺炎**防控有關(guān)稅收政策的公告》（** **公告2020年第8號(hào)）；

（四）《國家**關(guān)于支持新型冠狀**感染的肺炎**防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家**公告2020年第4號(hào)）。

二、固定資產(chǎn)一次性扣除政策的主要內(nèi)容是什么？

（一）企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

（二）對(duì)**防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。自2020年1月1日起實(shí)施，截止日期視**情況另行公告。

三、設(shè)備、器具是指什么？

設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

四、購進(jìn)的形式有哪些？單位價(jià)值如何確定？

購進(jìn)，包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)；以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。

五、固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)如何確認(rèn)？

固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按**開具時(shí)間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。

六、一次性扣除的時(shí)點(diǎn)如何確定？

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策僅僅是固定資產(chǎn)稅前扣除的一種特殊方式，因此，其稅前扣除的時(shí)點(diǎn)應(yīng)與固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的處理原則保持一致。固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。比如，某企業(yè)于2018年12月購進(jìn)了一項(xiàng)單位價(jià)值為300萬元的設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，則該設(shè)備可在2019年一次性稅前扣除。

七、企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理是否要與會(huì)計(jì)處理一致？

企業(yè)在享受一次性稅前扣除政策時(shí)，不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法。企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。

八、固定資產(chǎn)一次性扣除政策是否可以自行選擇？

企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。以后年度不得再變更的規(guī)定是針對(duì)單個(gè)固定資產(chǎn)而言，單個(gè)固定資產(chǎn)未選擇享受的，不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。

九、**防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)如何享受固定資產(chǎn)一次性扣除政策？

**防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)按照規(guī)定適用一次性企業(yè)所得稅稅前扣除政策的，在優(yōu)惠政策管理等方面參照《國家**關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2018年第46號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)享受擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除政策的，年度納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)在《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）第10行“（三）固定資產(chǎn)一次性扣除”填報(bào)相關(guān)情況。

十、固定資產(chǎn)一次性扣除政策主要留存?zhèn)洳橘Y料有哪些？

企業(yè)按照《國家**關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家**公告2018年第23號(hào))的規(guī)定辦理，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

（一）有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的**，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；

（二）固定資產(chǎn)記賬憑證；

（三）核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。

十一、固定資產(chǎn)一次性扣除納稅申報(bào)舉例

2018年10月，甲企業(yè)購入一臺(tái)單位價(jià)值300萬元的機(jī)器設(shè)備（假設(shè)該企業(yè)就此一個(gè)設(shè)備），預(yù)計(jì)折舊年限10年，殘值為0，則會(huì)計(jì)核算每月計(jì)提折舊額2.5萬（=300/10/12）,如何進(jìn)行年度納稅申報(bào)？

企業(yè)需在年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）填報(bào)相關(guān)情況：

2018年度填報(bào)：

1、第3行“（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械及其他生產(chǎn)設(shè)備”

（1）第1列“資產(chǎn)原值”、第4列“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”、第5列“稅收折舊、攤銷額”、第8列“累計(jì)折舊、攤銷額”填報(bào)300萬元；

（2）第2列“本年折舊、攤銷額”、第3列“累計(jì)折舊、攤銷額”填報(bào)5萬元；

（3）第9列“納稅調(diào)整金額”填報(bào)-295萬元。

2、第10行“（三）固定資產(chǎn)一次性扣除”

（1）第1列“資產(chǎn)原值”、第4列“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”、第5列“稅收折舊、攤銷額”、第8列“累計(jì)折舊、攤銷額”填報(bào)300萬元；

（2）第2列“本年折舊、攤銷額”、第3列“累計(jì)折舊、攤銷額”、第6列“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊、攤銷額”填報(bào)5萬元；

（3）第7列“加速折舊、攤銷統(tǒng)計(jì)額”填報(bào)295萬元（=300-5）。

2、2019年度

1、第3行“（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械及其他生產(chǎn)設(shè)備”

（1）第1列“資產(chǎn)原值”、第4列“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”、第8列“累計(jì)折舊、攤銷額”填報(bào)300萬元；

（2）第2列“本年折舊、攤銷額”填報(bào)30萬元；

（3）第3列“累計(jì)折舊、攤銷額”填報(bào)35萬元；

（4）第5列“稅收折舊、攤銷額”填報(bào)0元；

（5）第9列“納稅調(diào)整金額”填報(bào)30萬元。

會(huì)計(jì)別搞錯(cuò)，這11種白條可稅前抵扣~

1、支付個(gè)人不超過500元的小額零星支出。

需要注明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息，就可以作為稅前扣除的原始依據(jù)。

2、支付的未履行合同的違約金支出

憑雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議、收款方開具的收據(jù)或者有的需要**判決書或調(diào)解書、仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書等就可以稅前扣除。

3、給職工發(fā)放的現(xiàn)金福利支出。

可以附有公司決定的相關(guān)文件、現(xiàn)金付款清單和銀行轉(zhuǎn)賬憑證、以及福利費(fèi)發(fā)放名冊(cè)等就可以稅前扣除。

4、員工出差發(fā)放的差旅補(bǔ)助。

企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)憑真實(shí)、合法的憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除，差旅費(fèi)真實(shí)性的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。

發(fā)生的合理的差旅費(fèi)補(bǔ)助支出準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)可以按照**門制定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行或經(jīng)企業(yè)董事會(huì)決議自定標(biāo)準(zhǔn)。

5、每月發(fā)放職工的工資薪金

6、支付員工誤餐補(bǔ)助

誤餐補(bǔ)助發(fā)放明細(xì)表、付款證明、相應(yīng)的簽領(lǐng)單等作為稅前扣除的合法有效憑證。

7、支付員生活困難補(bǔ)助金

生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。發(fā)放的時(shí)候憑借支付證明、困難申請(qǐng)等稅前扣除。

8、支付違約金支出

與購銷業(yè)務(wù)無關(guān)的合同違約金，不是稅法規(guī)定的**應(yīng)載經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，不需要開具**，取得收款收據(jù)入賬就可以。

9、與其他單位共同使用的支出

企業(yè)租用(包括企業(yè)作為單一承租方租用)辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)狻⒗錃?、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開具**的，企業(yè)以**作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

10、因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法取得**，憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以稅前扣除。

11、支付境外的費(fèi)用

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