前沿拓展：

個(gè)人所得稅獎(jiǎng)金計(jì)算方法

一、月獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)算方法
月獎(jiǎng)金和月工資一起扣個(gè)人所得稅。
公式：
應(yīng)交個(gè)人所得稅額=(工資薪金-個(gè)人交四險(xiǎn)一金金額-個(gè)人所得稅扣除額2000元)*適用稅率%-速算扣除數(shù)
例：X人X月工資薪金6875元，月獎(jiǎng)金1000元，個(gè)人交四險(xiǎn)一金金額500元，應(yīng)交個(gè)人所得稅額多少?
應(yīng)交個(gè)人所得稅額=(工資薪金7875元-個(gè)人交四險(xiǎn)一金金額500元-個(gè)人所得稅扣除額2000元)*20%-速算扣除數(shù)375=700(元)。
附：個(gè)人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用)
級(jí)數(shù) 每月應(yīng)納稅所得額 稅率(%) 速算扣除數(shù)
1、不超過(guò)500元的 5 0
2、超過(guò)500元至2000元的部分 10 25
3、超過(guò)2000元至5000元的部分 15 125
4、超過(guò)5000元至20000元的部分 20 375
5、超過(guò) 20000元至 40000元的部分 25 1375
6、超過(guò)40000元至60000元的部分 30 3375
7、超過(guò)60000元至80000元的部分 35 6375
8、超過(guò)80000元至100000元的部分 40 10375
9、超過(guò)100000元的部分 45 15375
(注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用貳仟元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。)
二、 國(guó)家稅務(wù)政策及各種獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法：
1、《國(guó)家**關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件)規(guī)定:對(duì)半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
2、《國(guó)家**關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件)規(guī)定:對(duì)年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資等全年一次性獎(jiǎng)金，按收入全額分?jǐn)傊?2個(gè)月的數(shù)額定適用稅率，再按規(guī)定方法計(jì)算應(yīng)繳稅額。即：先將職工當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金及適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額：
應(yīng)納稅額=職工當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)
根據(jù)今年9月新修訂的個(gè)人所得稅法對(duì)于全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方式?jīng)]有做出調(diào)整，計(jì)稅方法分兩種情況：
①月工資超過(guò)3500元，全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按照得出的數(shù)額找出所對(duì)應(yīng)的稅率，然后用獎(jiǎng)金全額×稅率-速算扣除數(shù)，就是最終需要繳納的稅款額。
個(gè)稅應(yīng)納額=全年一次性獎(jiǎng)金×稅率-速算扣除數(shù)
適用稅率根據(jù)個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金除以12的商數(shù)確定。例如如果年終獎(jiǎng)不超過(guò)18000元，除以12每月不超過(guò)1500，則適用稅率為3%。舉例，如果您當(dāng)月工資所得收入超過(guò)3500元，又獲得8000元年終獎(jiǎng)，那么應(yīng)該繳稅：8000×3%-0=240元。如果您獲12000元年終獎(jiǎng)，那么應(yīng)該繳稅：12000×3%-0=360元。
②個(gè)人月工資不足3500元，這時(shí)需要將工資與全年一次性獎(jiǎng)金相加后，減去3500元，得出的數(shù)額，再除以12個(gè)月，找出對(duì)應(yīng)的稅率，然后用這一數(shù)額×稅率-速算扣除數(shù)，得出需要繳納的稅款額。
全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)稅金額=全年一次性獎(jiǎng)金-(3500-月工資)
個(gè)稅應(yīng)納額=全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)稅金額×稅率-速算扣除率
舉例子，如果當(dāng)月工資所得為2000元，又發(fā)了10000元年終獎(jiǎng)，則可先算應(yīng)納稅所得額，10000-(3500-2000)=8500元，再算適用稅率，8500÷12=708.33元，稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。所以年終獎(jiǎng)應(yīng)繳稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=8500×3%-0=255元，與當(dāng)月工資所得超過(guò)3500元的人相比，獲得1萬(wàn)元年終獎(jiǎng)可少交45元稅。
③對(duì)于發(fā)放第十三個(gè)月工資同時(shí)發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅處理，將所發(fā)的第十三個(gè)月工資與全年一次性獎(jiǎng)金合并除以12個(gè)月，找出對(duì)應(yīng)稅率，然后用這一數(shù)額×稅率-速算扣除數(shù)。
全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)稅金額=全年一次性獎(jiǎng)金+第十三個(gè)月工資
個(gè)稅應(yīng)納額=全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)稅金額×稅率-速算扣除率
舉例：
年終獎(jiǎng)金：1500
當(dāng)前月薪：3000
應(yīng)納稅所得額=年終獎(jiǎng)-(3500-當(dāng)月工資)=1500-(3500-3000)=1000元
應(yīng)納稅所得額÷12=1000÷12=83.33 適用稅率0.03 速算扣除數(shù)0
繳納個(gè)稅=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)=1000×0.03-0= 30 元
年終獎(jiǎng):1500 元 繳納個(gè)稅:30 元 稅后收入:1470 元
年終獎(jiǎng)金：10000
當(dāng)前月薪：5000
應(yīng)納稅所得額=年終獎(jiǎng)= 10000 元
應(yīng)納稅所得額÷12=10000÷12=833.33 適用稅率0.03 速算扣除數(shù)0
繳納個(gè)稅=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)=10000×0.03-0= 300 元
年終獎(jiǎng):10000 元 繳納個(gè)稅:300 元 稅后收入:9700 元
注意事項(xiàng)：在一個(gè)納稅年度，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
月獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算方法，月獎(jiǎng)金是和工資一起計(jì)算個(gè)人所得稅的，員工獲得的獎(jiǎng)金越高，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅的稅率也就越高，除了月獎(jiǎng)金和工資外，員工的年終獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等獎(jiǎng)勵(lì)都需要繳納個(gè)人所得稅，我國(guó)現(xiàn)在工資的個(gè)人所得稅在3500元以上才需要繳納，工資不足3500元的，不需要繳納個(gè)人所得稅。

近日，王女士完成了個(gè)人所得稅匯算，最終補(bǔ)稅2500多元。事后她才發(fā)現(xiàn)自己交了一筆“冤枉稅”，不過(guò)在更正申報(bào)后，這筆稅將會(huì)退回到她的銀行賬戶。

為何會(huì)出現(xiàn)補(bǔ)繳稅的情況？問(wèn)題出在了全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方式選擇上。

（圖片來(lái)源于個(gè)稅APP頁(yè)面）

王女士告訴第一財(cái)經(jīng)，在個(gè)稅匯算時(shí)，自己不清楚獎(jiǎng)金兩種計(jì)稅方式的差別，不知道怎么選擇，最終選了全部并入綜合所得計(jì)稅，導(dǎo)致補(bǔ)稅2500多元。

“在個(gè)稅匯算時(shí)，會(huì)讓納稅人選擇獎(jiǎng)金是單獨(dú)計(jì)稅還是并入綜合所得計(jì)稅，很多人不知道選擇哪個(gè)好。如果沒(méi)弄清這個(gè)點(diǎn)，可能會(huì)交一筆冤枉稅。”**政法大學(xué)教授施正文告訴第一財(cái)經(jīng)。

他表示，要辨別獎(jiǎng)金哪種計(jì)稅方法對(duì)自己最有利，一個(gè)最簡(jiǎn)單方法是，先選擇某一種計(jì)稅方式，看看最終匯算后的交稅金額，然后不要確認(rèn)，返回再選擇另一種計(jì)稅方式，比較兩種方式下，哪種稅額小，就選擇哪種。

如果像王女士一樣，已經(jīng)完成去年個(gè)稅匯算交了冤枉稅，也不用慌。個(gè)稅APP辦稅頁(yè)面有“更正申報(bào)和作廢申報(bào)”，選擇去年綜合所得年度匯算進(jìn)行更正，找到獎(jiǎng)金計(jì)稅方式，選擇另一種計(jì)稅方式，從而申報(bào)退稅。

“我更正了去年匯算，找到年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式，重新選擇了單獨(dú)計(jì)稅，獲得了2500多元退稅款，目前正在審核中。”王女士說(shuō)。

不少工薪族年末會(huì)有一筆年終獎(jiǎng)，這筆年終獎(jiǎng)也需要繳納個(gè)稅，一般單位在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)已經(jīng)替納稅人預(yù)繳了個(gè)稅。2019年個(gè)稅改革全面啟動(dòng)之后，不少納稅人需要依法辦理年度個(gè)稅綜合所得匯算。2020年綜合所得年度匯算將在6月底結(jié)束，尚未申報(bào)的納稅人近期正抓緊申報(bào)。

在綜合所得申報(bào)中，納稅人需要重新選擇獎(jiǎng)金（即年終獎(jiǎng)）計(jì)稅方法。其中單獨(dú)計(jì)稅方式正是此前人們常說(shuō)的個(gè)稅年終獎(jiǎng)計(jì)稅優(yōu)惠政策。選擇這種計(jì)稅方法，個(gè)人年終獎(jiǎng)將除以12個(gè)月得到的金額，按照財(cái)稅部門(mén)提供的按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表來(lái)單獨(dú)計(jì)稅。

年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅方法和稅率表，可以從2018年**、**發(fā)布的《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（下稱《通知》）中獲取。

是不是所有納稅人在匯算時(shí)都選擇單獨(dú)計(jì)稅就能交更少的稅？**并非如此。

北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教授李旭紅告訴第一財(cái)經(jīng)，全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅作為一種短期性的優(yōu)惠計(jì)稅方式安排，其主要發(fā)揮的減稅效應(yīng)在于，對(duì)于一些以工資薪金所得為主要收入來(lái)源的高收入人群而言，其將一部分的收入分解到全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅，在超額累進(jìn)稅率的環(huán)境下，則可以降低總體稅基的適用稅率級(jí)次，最終帶來(lái)整體稅負(fù)的降低。

“但對(duì)于低收入人群或者是不以工資收入為主要來(lái)源的高收入人群而言并沒(méi)有影響。因?yàn)樽鳛榈褪杖肴巳海绻淠杲K獎(jiǎng)與工資合并計(jì)稅之后全年所得還在12萬(wàn)元以下，則顯然其合并計(jì)稅更為有利，并不需要選擇單獨(dú)計(jì)稅。”李旭紅說(shuō)。

她表示，對(duì)于不以工資薪金為主要來(lái)源的高收入人群而言，其獲得的是資本利得，屬分類計(jì)稅范疇，而全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅僅適用于工資薪金所得的計(jì)稅，自然也不受影響。

施正文表示，納稅人究竟選擇年終獎(jiǎng)哪種計(jì)稅方式需要具體測(cè)算。不過(guò)大概率來(lái)說(shuō)，對(duì)于年終獎(jiǎng)較多，而綜合所得收入較少的人來(lái)說(shuō)，選擇綜合所得計(jì)稅更劃算。而對(duì)于綜合所得收入較高，年終獎(jiǎng)收入相對(duì)較少的人來(lái)說(shuō)，可能選擇單獨(dú)計(jì)稅更有利。

不過(guò)納稅人對(duì)于年終獎(jiǎng)究竟選擇哪種計(jì)稅方式的煩惱，馬上就不再有了。前述《通知》明確了年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策實(shí)施截止日期為2021年底，這意味著，明年納稅人進(jìn)行2021年個(gè)稅匯算時(shí)，依然要對(duì)獎(jiǎng)金計(jì)稅方法進(jìn)行選擇，但2023年及以后，獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅方式將被廢止，未來(lái)年終獎(jiǎng)只能并入綜合所得計(jì)稅。

施正文告訴第一財(cái)經(jīng)，之所以年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策不再保留，原因之一是一些單位可以通過(guò)這種計(jì)稅方法進(jìn)行稅收籌劃，通過(guò)多發(fā)獎(jiǎng)金少發(fā)工資的做法來(lái)合理個(gè)人所得稅管理，不利于個(gè)稅公平。

也有一些學(xué)者從激勵(lì)人才創(chuàng)新的角度，建議未來(lái)繼續(xù)保留年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策。

李旭紅認(rèn)為，對(duì)于收入較高的人力資本而言，其主要收入來(lái)源是綜合所得，在超額累進(jìn)稅率下，其稅率有可能高于資本利得的稅率，負(fù)擔(dān)較重。人力資本在我國(guó)“十四五”時(shí)期創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的高質(zhì)量發(fā)展階段將發(fā)揮積極的作用，人力資本的形成是科技成果產(chǎn)生的重要來(lái)源，因此，形成有利于人力資本的稅收環(huán)境，適當(dāng)降低人力資本的稅收負(fù)擔(dān)是有利的舉措。

她建議，在沒(méi)有對(duì)現(xiàn)行稅收調(diào)整的前提下，適當(dāng)保留全年一次性獎(jiǎng)金的單獨(dú)計(jì)稅方法，對(duì)于緩解高收入的以工資所得為主要來(lái)源的人力資本而言是具有積極意義的。

拓展知識(shí)：