前沿拓展：

個人所得稅獎金計算方法

一、月獎金個人所得稅計算方法
月獎金和月工資一起扣個人所得稅。
公式：
應交個人所得稅額=(工資薪金-個人交四險一金金額-個人所得稅扣除額2000元)*適用稅率%-速算扣除數
例：X人X月工資薪金6875元，月獎金1000元，個人交四險一金金額500元，應交個人所得稅額多少?
應交個人所得稅額=(工資薪金7875元-個人交四險一金金額500元-個人所得稅扣除額2000元)*20%-速算扣除數375=700(元)。
附：個人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用)
級數 每月應納稅所得額 稅率(%) 速算扣除數
1、不超過500元的 5 0
2、超過500元至2000元的部分 10 25
3、超過2000元至5000元的部分 15 125
4、超過5000元至20000元的部分 20 375
5、超過 20000元至 40000元的部分 25 1375
6、超過40000元至60000元的部分 30 3375
7、超過60000元至80000元的部分 35 6375
8、超過80000元至100000元的部分 40 10375
9、超過100000元的部分 45 15375
(注：本表所稱全月應納稅所得額是指依照本法第六條的規定，以每月收入額減除費用貳仟元后的余額或者減除附加減除費用后的余額。)
二、 國家稅務政策及各種獎金的計稅方法：
1、《國家**關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題通知》(國稅發[2005]9號文件)規定:對半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。
2、《國家**關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題通知》(國稅發[2005]9號文件)規定:對年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資等全年一次性獎金，按收入全額分攤至12個月的數額定適用稅率，再按規定方法計算應繳稅額。即：先將職工當月內取得的全年一次性獎金及適用稅率和速算扣除數計算應納稅額：
應納稅額=職工當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數
根據今年9月新修訂的個人所得稅法對于全年一次性獎金的計稅方式沒有做出調整，計稅方法分兩種情況：
①月工資超過3500元，全年一次性獎金除以12個月，按照得出的數額找出所對應的稅率，然后用獎金全額×稅率-速算扣除數，就是最終需要繳納的稅款額。
個稅應納額=全年一次性獎金×稅率-速算扣除數
適用稅率根據個人當月取得全年一次性獎金除以12的商數確定。例如如果年終獎不超過18000元，除以12每月不超過1500，則適用稅率為3%。舉例，如果您當月工資所得收入超過3500元，又獲得8000元年終獎，那么應該繳稅：8000×3%-0=240元。如果您獲12000元年終獎，那么應該繳稅：12000×3%-0=360元。
②個人月工資不足3500元，這時需要將工資與全年一次性獎金相加后，減去3500元，得出的數額，再除以12個月，找出對應的稅率，然后用這一數額×稅率-速算扣除數，得出需要繳納的稅款額。
全年一次性獎金應稅金額=全年一次性獎金-(3500-月工資)
個稅應納額=全年一次性獎金應稅金額×稅率-速算扣除率
舉例子，如果當月工資所得為2000元，又發了10000元年終獎，則可先算應納稅所得額，10000-(3500-2000)=8500元，再算適用稅率，8500÷12=708.33元，稅率為3%，速算扣除數為0。所以年終獎應繳稅=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=8500×3%-0=255元，與當月工資所得超過3500元的人相比，獲得1萬元年終獎可少交45元稅。
③對于發放第十三個月工資同時發放全年一次性獎金的個稅處理，將所發的第十三個月工資與全年一次性獎金合并除以12個月，找出對應稅率，然后用這一數額×稅率-速算扣除數。
全年一次性獎金應稅金額=全年一次性獎金+第十三個月工資
個稅應納額=全年一次性獎金應稅金額×稅率-速算扣除率
舉例：
年終獎金：1500
當前月薪：3000
應納稅所得額=年終獎-(3500-當月工資)=1500-(3500-3000)=1000元
應納稅所得額÷12=1000÷12=83.33 適用稅率0.03 速算扣除數0
繳納個稅=應納稅所得額×稅率-速算扣除數=1000×0.03-0= 30 元
年終獎:1500 元 繳納個稅:30 元 稅后收入:1470 元
年終獎金：10000
當前月薪：5000
應納稅所得額=年終獎= 10000 元
應納稅所得額÷12=10000÷12=833.33 適用稅率0.03 速算扣除數0
繳納個稅=應納稅所得額×稅率-速算扣除數=10000×0.03-0= 300 元
年終獎:10000 元 繳納個稅:300 元 稅后收入:9700 元
注意事項：在一個納稅年度，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。
月獎金個人所得稅的計算方法，月獎金是和工資一起計算個人所得稅的，員工獲得的獎金越高，應繳納的個人所得稅的稅率也就越高，除了月獎金和工資外，員工的年終獎、加班獎、考勤獎等獎勵都需要繳納個人所得稅，我國現在工資的個人所得稅在3500元以上才需要繳納，工資不足3500元的，不需要繳納個人所得稅。

近日，王女士完成了個人所得稅匯算，最終補稅2500多元。事后她才發現自己交了一筆“冤枉稅”，不過在更正申報后，這筆稅將會退回到她的銀行賬戶。

為何會出現補繳稅的情況？問題出在了全年一次性獎金計稅方式選擇上。

（圖片來源于個稅APP頁面）

王女士告訴第一財經，在個稅匯算時，自己不清楚獎金兩種計稅方式的差別，不知道怎么選擇，最終選了全部并入綜合所得計稅，導致補稅2500多元。

“在個稅匯算時，會讓納稅人選擇獎金是單獨計稅還是并入綜合所得計稅，很多人不知道選擇哪個好。如果沒弄清這個點，可能會交一筆冤枉稅。”**政法大學教授施正文告訴第一財經。

他表示，要辨別獎金哪種計稅方法對自己最有利，一個最簡單方法是，先選擇某一種計稅方式，看看最終匯算后的交稅金額，然后不要確認，返回再選擇另一種計稅方式，比較兩種方式下，哪種稅額小，就選擇哪種。

如果像王女士一樣，已經完成去年個稅匯算交了冤枉稅，也不用慌。個稅APP辦稅頁面有“更正申報和作廢申報”，選擇去年綜合所得年度匯算進行更正，找到獎金計稅方式，選擇另一種計稅方式，從而申報退稅。

“我更正了去年匯算，找到年終獎計稅方式，重新選擇了單獨計稅，獲得了2500多元退稅款，目前正在審核中。”王女士說。

不少工薪族年末會有一筆年終獎，這筆年終獎也需要繳納個稅，一般單位在發放年終獎時已經替納稅人預繳了個稅。2019年個稅改革全面啟動之后，不少納稅人需要依法辦理年度個稅綜合所得匯算。2020年綜合所得年度匯算將在6月底結束，尚未申報的納稅人近期正抓緊申報。

在綜合所得申報中，納稅人需要重新選擇獎金（即年終獎）計稅方法。其中單獨計稅方式正是此前人們常說的個稅年終獎計稅優惠政策。選擇這種計稅方法，個人年終獎將除以12個月得到的金額，按照財稅部門提供的按月換算后的綜合所得稅率表來單獨計稅。

年終獎單獨計稅方法和稅率表，可以從2018年**、**發布的《關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（下稱《通知》）中獲取。

是不是所有納稅人在匯算時都選擇單獨計稅就能交更少的稅？**并非如此。

北京國家會計學院教授李旭紅告訴第一財經，全年一次性獎金單獨計稅作為一種短期性的優惠計稅方式安排，其主要發揮的減稅效應在于，對于一些以工資薪金所得為主要收入來源的高收入人群而言，其將一部分的收入分解到全年一次性獎金計稅，在超額累進稅率的環境下，則可以降低總體稅基的適用稅率級次，最終帶來整體稅負的降低。

“但對于低收入人群或者是不以工資收入為主要來源的高收入人群而言并沒有影響。因為作為低收入人群，如果其年終獎與工資合并計稅之后全年所得還在12萬元以下，則顯然其合并計稅更為有利，并不需要選擇單獨計稅。”李旭紅說。

她表示，對于不以工資薪金為主要來源的高收入人群而言，其獲得的是資本利得，屬分類計稅范疇，而全年一次性獎金計稅僅適用于工資薪金所得的計稅，自然也不受影響。

施正文表示，納稅人究竟選擇年終獎哪種計稅方式需要具體測算。不過大概率來說，對于年終獎較多，而綜合所得收入較少的人來說，選擇綜合所得計稅更劃算。而對于綜合所得收入較高，年終獎收入相對較少的人來說，可能選擇單獨計稅更有利。

不過納稅人對于年終獎究竟選擇哪種計稅方式的煩惱，馬上就不再有了。前述《通知》明確了年終獎單獨計稅優惠政策實施截止日期為2021年底，這意味著，明年納稅人進行2021年個稅匯算時，依然要對獎金計稅方法進行選擇，但2023年及以后，獎金單獨計稅方式將被廢止，未來年終獎只能并入綜合所得計稅。

施正文告訴第一財經，之所以年終獎單獨計稅優惠政策不再保留，原因之一是一些單位可以通過這種計稅方法進行稅收籌劃，通過多發獎金少發工資的做法來合理個人所得稅管理，不利于個稅公平。

也有一些學者從激勵人才創新的角度，建議未來繼續保留年終獎單獨計稅優惠政策。

李旭紅認為，對于收入較高的人力資本而言，其主要收入來源是綜合所得，在超額累進稅率下，其稅率有可能高于資本利得的稅率，負擔較重。人力資本在我國“十四五”時期創新驅動的高質量發展階段將發揮積極的作用，人力資本的形成是科技成果產生的重要來源，因此，形成有利于人力資本的稅收環境，適當降低人力資本的稅收負擔是有利的舉措。

她建議，在沒有對現行稅收調整的前提下，適當保留全年一次性獎金的單獨計稅方法，對于緩解高收入的以工資所得為主要來源的人力資本而言是具有積極意義的。

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