前沿拓展：

資金賬簿印花稅

資金賬簿印花稅是按次繳納。印花稅實行由納稅人根據規定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票的繳納辦法。印花稅還可以委托代征，稅務機關委托經由發放或者辦理應稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。印花稅以應納稅憑證所記載的金額、費用、收入額和憑證的件數為計稅依據，按照適用稅率或者稅額標準計算應納稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=應納稅憑證記載的金額（費用、收入額）*適用稅率，應納數額=應納稅憑證的件數*適用稅額標準。
《中華****印花稅法》
第五條
印花稅的計稅依據如下：
（一）應稅合同的計稅依據，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；
（二）應稅產權轉移書據的計稅依據，為產權轉移書據所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；
（三）應稅營業賬簿的計稅依據，為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額；
（四）證券交易的計稅依據，為成交金額。

印花稅法自2022年7月1日開始實施。

印花稅法明確了納稅期限。

1

印花稅取消按月申報

我們可以看到，印花稅法取消了按月申報，也就是說從2022年7月1日后，理論上是不能按月申報了，當然，這是以稅款所屬期為準，也就是7月份你申報6月所屬期的稅款還是可以按月申報。

但是7月及以后所屬期，就只能按季申報了，那么我們一般就是10月份申報第二季度（7-9月所屬期）的印花稅。

你登錄自己的電子稅務局，稅種核定查詢，可以看到，電子稅務局已經自動把你以前按月申報的核定信息更改為按季申報，從7月1日開始執行。

納稅期限、申報期限、繳納期限有啥區別呢？很多人不明白。

高小頓簽訂了一個買賣合同，簽訂時間在2022年7月2日。

按照印花稅規定，第十五條　印花稅的納稅義務發生時間為納稅人書立應稅憑證或者完成證券交易的當日。

所以，此買賣合同7月2日就達到了印花稅納稅義務時間，就該交稅了。

但是我一個大公司，每天都在簽訂合同，如果簽訂一個我就要報一次稅，那就算不把財務累**，也得把稅務局煩**。

所以就有了納稅期限的規定，規定你什么時候為一個周期納稅。不管是以前的按月申報，還是現在的按季申報、按年申報，其實就是納稅期限。

比如高小頓公司是按季申報，那么我就是以一個季度為周期計算印花稅，7月2日屬于第3季度，我可以等到第3季度完了后，一起申報印花稅。

申報期限、繳納期限，我按照納稅期限計算了我的稅款后，最終得申報繳納，什么時候申報繳納，這就是申報期限和繳納期限。

高小頓這個買賣合同是按季申報，那么就應該是季度結束后15日內申報繳納稅款，也就是10月15日之前，當然標準是15日，但是按照征管法規定，申報期會根據國家節假日做調整，具體就是以調整后的為準。

2

按次申報不需要做稅種認定

直接登錄申報即可

按次申報不需要做稅種認定這個事情已經實際執行了很久了，什么意思呢，也就是按次申報不像按期申報那樣，在申報前稅務局要先給你做一個稅種認定，不認定系統就會提示你不得申報。

大家日常最常見的按次申報就是代開增值稅**的時候。

增值稅暫行條例

你每次去**，稅務局就直接扣了你的增值稅，這就是按次申報。

按次申報不用做稅種認定，在我沒有業務發生的時候，也不需要按期做零申報，也就是不發生不申報原則。

你想一下，如果一個自然人**，人家可能就是隔了幾個月才有一筆業務，你在別人沒業務的時候讓別人零申報也不現實。

但是按期申報就不一樣，按期申報（按年、按季）這種系統要給你做稅種認定，認定了你就掛了號了，你就得記住每個期間都要申報，就算這個期間沒有發生納稅義務，比如你這個季度沒有簽訂應稅合同，你也得登錄做個零申報，否則就要被罰款。

3

有印花稅我直接都按次申報，可以嗎

很多人看完稅政君說的，按期申報沒有也要申報，按次申報可以發生了再申報，就動了腦，問稅政君，那我不申請印花稅稅種認定，我不按期申報，申請取消印花稅按期申報的稅種認定。

我以后有印花稅我直接都按次申報，這樣我是不是就會節省很多事情？

這個說法要根據情況而定。

你本身就是大公司，合同多，每天都有新增合同，業務發生頻繁，那么建議你還是核定按期，定期申報。

因為你不可能每次簽訂一個合同就申報一次，這樣對你太麻煩了，而且按次申報也有申報期限。

你總不可能每次都趕著交稅，業務多的情況按次申報反而風險大，你很可能因為交稅不及時違反規定。

相反，如果你業務少，或者某個類型的稅目本身的特點，這樣就完全可以選擇按次納稅。

比如資金賬簿，本身就是報表上注冊資本和資本公積發生了變化才納稅，如果核定個按季納稅，那就徒增麻煩了，這種按次申報就行，或者要求按期都按年。

當然，就目前部分稅務局公布的規定來看，資金賬簿基本規定按年申報。

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總局：印花稅法實施48問

1.印花稅法所稱營業賬簿指的是什么，稅率是多少？

根據《中華****印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規定，營業賬簿，稅率為實收資本（股本）、資本公積合計金額的萬分之二點五。

2.保管合同印花稅的稅率是多少？

根據《中華****印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規定，保管合同，稅率為保管費的千分之一。

3.融資租賃合同的印花稅稅率是多少？

根據《中華****印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規定，融資租賃合同，稅率為租金的萬分之零點五。

4.證券交易的印花稅稅率是多少？

根據《中華****印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規定，證券交易，稅率為成交金額的千分之一。

5.租賃合同印花稅的稅率是多少？

根據《中華****印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規定，租賃合同,稅率為租金的千分之一。

6.印花稅所稱財產保險合同稅率是多少？

根據《中華****印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規定，財產保險合同，不包括再保險合同，稅率為保險費的千分之一。

7.印花稅的減免政策是如何規定的？

《中華****印花稅法》（中華****主席令第八十九號）規定："第十二條　下列憑證免征印花稅：

(一)應稅憑證的副本或者抄本;

(二)依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華代表機構為獲得館舍書立的應稅憑證;

(三)******、****武裝警察部隊書立的應稅憑證;

(四)農民、家庭農場、農民專業合作社、農村集體經濟組織、村民委員會購買農業生產資料或者銷售農產品書立的買賣合同和農業保險合同;

(五)無息或者貼息借款合同、國際金融組織向**提供優惠貸款書立的借款合同;

(六)財產所有權人將財產贈與**、學校、社會福利機構、慈善組織書立的產權轉移書據;

(七)非營利性醫療衛生機構采購藥品或者衛生材料書立的買賣合同;

(八)個人與電子商務經營者訂立的電子訂單。

根據國民經濟和社會發展的需要，國務院對居民住房需求保障、企業改制重組、破產、支持小型**企業發展等情形可以規定減征或者免征印花稅，報全國**代表大會常務委員會備案。"

《** **關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》（** **公告2022年第22號）規定：“四、關于免稅的具體情形

(一)對應稅憑證適用印花稅減免優惠的，書立該應稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策，明確特定納稅人適用印花稅減免優惠的除外。

(二)享受印花稅免稅優惠的家庭農場，具體范圍為以家庭為基本經營單元，以農場生產經營為主業，以農場經營收入為家庭主要收入來源，從事農業規模化、標準化、集約化生產經營，納入全國家庭農場名錄系統的家庭農場。

(三)享受印花稅免稅優惠的學校，具體范圍為經縣級以上****或者其教育行政部門批準成立的大學、中學、小學、幼兒園，實施學歷教育的職業教育學校、特殊教育學校、專門學校，以及經省級****或者其人力資源社會保障行政部門批準成立的技工院校。

(四)享受印花稅免稅優惠的社會福利機構，具體范圍為依法登記的養老服務機構、殘疾人服務機構、兒童福利機構、救助管理機構、未成年人救助保護機構。

(五)享受印花稅免稅優惠的慈善組織，具體范圍為依法設立、符合《中華****慈善法》規定，以面向社會開展慈善活動為宗旨的非營利性組織。

(六)享受印花稅免稅優惠的非營利性醫療衛生機構，具體范圍為經縣級以上****衛生健康行政部門批準或者備案設立的非營利性醫療衛生機構。

(七)享受印花稅免稅優惠的電子商務經營者，具體范圍按《中華****電子商務法》有關規定執行?！?/span>

8.納稅人申報繳納印花稅時應填報什么報表？

根據《國家**關于簡并稅費申報有關事項的公告》(國家**公告2021年第9號)的規定：“一、自2021年6月1日起，納稅人申報繳納城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅、契稅、環境保護稅、煙葉稅中一個或多個稅種時，使用《財產和行為稅納稅申報表》(附件1)。納稅人新增稅源或稅源變化時，需先填報《財產和行為稅稅源明細表》(附件2)?！稄U止文件及條款清單》(附件3)所列文件、條款同時廢止?！?/span>

根據《國家**關于實施<中華****印花稅法>等有關事項的公告》（國家**公告2022年第14號）規定：“(一)納稅人應當根據書立印花稅應稅合同、產權轉移書據和營業賬簿情況，填寫《印花稅稅源明細表》(附件1)，進行財產行為稅綜合申報?！?/span>

9.納稅人多貼的印花稅票可以退嗎？

根據《** **關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》（** **公告2022年第22號）第三條第八款規定，納稅人多貼的印花稅票，不予退稅及抵繳稅款。

10.應稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤，印花稅如何處理？

根據《** **關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》（** **公告2022年第22號）第三條第三款規定，納稅人因應稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤導致應稅憑證的計稅依據減少或者增加的，納稅人應當按規定調整應稅憑證列明的增值稅稅款，重新確定應稅憑證計稅依據。已繳納印花稅的應稅憑證，調整后計稅依據增加的，納稅人應當就增加部分的金額補繳印花稅;調整后計稅依據減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務機關申請退還或者抵繳印花稅。

11.印花稅的減免優惠政策，書立雙方都可以享受嗎？

根據《** **關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》（** **公告2022年第22號）第四條第一款規定，對應稅憑證適用印花稅減免優惠的，書立該應稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策，明確特定納稅人適用印花稅減免優惠的除外。

12.納稅人享受印花稅優惠，如何辦理？

根據《國家**關于實施<中華****印花稅法>等有關事項的公告》（國家**公告2022年第14號）第一條第五款規定，印花稅法實施后，納稅人享受印花稅優惠政策，繼續實行“自行判別、申報享受、有關資料留存備查”的辦理方式。納稅人對留存備查資料的真實性、完整性和合法性承擔法律責任。

13.境內的貨物多式聯運，如何確定印花稅的計稅依據？

根據《** **關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》（** **公告2022年第22號）第三條第六款規定，境內的貨物多式聯運，采用在起運地統一結算全程運費的方式，以全程運費作為運輸合同的計稅依據，由起運地運費結算雙方繳納印花稅;采用分程結算運費的，以分程的運費作為計稅依據，分別由辦理運費結算的各方繳納印花稅。

14.印花稅的納稅期限是如何規定的？

根據《中華****印花稅法》(中華****主席令第八十九號)第十六條規定，印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的，納稅人應當自季度、年度終了之日起十五日內申報繳納稅款;實行按次計征的，納稅人應當自納稅義務發生之日起十五日內申報繳納稅款。

證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務人應當自每周終了之日起五日內申報解繳稅款以及銀行結算的利息。

根據《國家**關于實施<中華****印花稅法>等有關事項的公告》（國家**公告2022年第14號）第一條第三款規定，印花稅按季、按年或者按次計征。應稅合同、產權轉移書據印花稅可以按季或者按次申報繳納，應稅營業賬簿印花稅可以按年或者按次申報繳納，具體納稅期限由各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務局結合征管實際確定。

境外單位或者個人的應稅憑證印花稅可以按季、按年或者按次申報繳納，具體納稅期限由各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務局結合征管實際確定。

15.未列明金額的合同如何繳納印花稅？

根據《中華****印花稅法》（中華****主席令第八十九號）第六條規定，應稅合同、產權轉移書據未列明金額的，印花稅的計稅依據按照實際結算的金額確定。

根據《國家**關于實施<中華****印花稅法>等有關事項的公告》（國家**公告2022年第14號）第一條第二款規定，應稅合同、產權轉移書據未列明金額，在后續實際結算時確定金額的，納稅人應當于書立應稅合同、產權轉移書據的首個納稅申報期申報應稅合同、產權轉移書據書立情況，在實際結算后下一個納稅申報期，以實際結算金額計算申報繳納印花稅。

16.企業之間的訂單、要貨單需要交印花稅嗎？

根據《** **關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》（** **公告2022年第22號）第二條第二款規定，企業之間書立的確定買賣關系、明確買賣雙方權利義務的訂單、要貨單等單據，且未另外書立買賣合同的，應當按規定繳納印花稅。

17.在境外簽訂的合同需要交印花稅嗎？

根據《中華****印花稅法》（中華****主席令第八十九號）第一條規定，在中華****境外書立在境內使用的應稅憑證的單位和個人，應當依照本法規定繳納印花稅。

根據《** **關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》（** **公告2022年第22號）第二條第一款規定，在中華****境外書立在境內使用的應稅憑證，應當按規定繳納印花稅。包括以下幾種情形：

1.應稅憑證的標的為不動產的，該不動產在境內;

2.應稅憑證的標的為股權的，該股權為**居民企業的股權;

3.應稅憑證的標的為動產或者商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權的，其銷售方或者購買方在境內，但不包括境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的動產或者商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權;

4.應稅憑證的標的為服務的，其提供方或者接受方在境內，但不包括境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外發生的服務。

18.轉讓股權的印花稅計稅依據如何確定？

根據《** **關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》（** **公告2022年第22號）第三條第四款規定，納稅人轉讓股權的印花稅計稅依據，按照產權轉移書據所列的金額(不包括列明的認繳后尚未實際出資權益部分)確定。

19.哪些憑證不屬于印花稅的征稅范圍？

根據《** **關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》（** **公告2022年第22號）第二條第四款規定，下列情形的憑證，不屬于印花稅征收范圍：

1.****的生效法律文書，仲裁機構的仲裁文書，監察機關的監察文書。

2.縣級以上****及其所屬部門按照行政管理權限征收、收回或者補償安置房地產書立的合同、協議或者行政類文書。

3.總公司與分公司、分公司與分公司之間書立的作為執行計劃使用的憑證。

20.未履行的合同能否退印花稅？

根據《** **關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》（** **公告2022年第22號）第三條第七款規定，未履行的應稅合同、產權轉移書據，已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款。

圖說：手機申領****作指引

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