企業所得稅法實施細則(企業所得稅法實施細則釋義)
前沿拓展：
企業所得稅法實施細則
《中華****企業所得稅法實施條例》第二十五條規定：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。
問題：總公司與甲方簽訂合同后(合同主要業務包括工程施工安裝、技術服務)，現總公司、分公司與甲方簽訂相關三方補充協議，授權委托分公司執行合同(包括執行業務、向甲方開具**、向甲方收取款項及其他合同包含的要求)，由此分公司向甲方開具的**甲方是否可進項抵扣？
分析：根據《國家**關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家**公告2017年第11號）規定：“二、建筑企業與發包方簽訂建筑合同后，以內部授權或者三方協議等方式，授權集團內其他納稅人(以下稱“第三方”)為發包方提供建筑服務，并由第三方直接與發包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發包方開具增值稅**，與發包方簽訂建筑合同的建筑企業不繳納增值稅。發包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用**抵扣進項稅額。”
分公司執行合同，實際向甲方提供了建筑服務，分公司作為**增值稅納稅人，應該由分公司繳納增值稅并向甲方開具建筑服務的增值稅**。本業務中，總公司沒有實際提供建筑服務，不承擔增值稅納稅義務，不應該由總公司開具**。
總分支機構之間轉移資產企業所得稅是否應當做視同銷售處理？
一、根據《中華****企業所得稅法實施條例》(中華****國務院令第512號)第二十五條規定：“企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。”
二、根據《國家**關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828）規定：“一、企業發生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。
……
（四）將資產在總機構及其分支機構之間轉移；…… ”
綜上所述，由于我國企業所得稅以法人為單位匯算清繳，總分支機構之間轉移資產無需做視同銷售處理。
拓展知識：
企業所得稅法實施細則
第一條 根據《中華****國營企業所得稅條例》（草案）（以下簡稱《條例》）第二十二條的規定，制定本實施細則。第二條 《條例》第一條規定的國營企業所得稅征收范圍，包括企業主管部門、公司、行政、 事業單位、部隊和團體所屬的實行**經濟核算，從事生產經營的全民所有制企業。第三條 《條例》第二條所稱“實行**經濟核算的國營企業”，是指在工商行政管理部門辦理工商登記，在銀行開設結算賬戶，建立賬薄，編制財務會計報表，**計算盈虧的企業。第四條 《條例》第二條第二款所稱“聯營企業先分配所得”， 是指參與聯營
的全民所有制性質的公司、企業、行政、事業單位、部隊和團體，從聯營企業分得的利潤。所有這些單位分得的利潤，均應依照《條例》規定，繳納所得稅。第五條 《條例》第三條所稱“應納稅所得額”，包括來源于**境內外的全部生產經營所得和其他所得。第六條 國營企業所得稅的適用稅率，按大中型、小型企業分別確定。大中型企業適用55％的固定比例稅率；小型企業適用八級超額累進稅率。第七條 國營企業所得稅，由稅務機關按照《條例》和本實施細則規定的管理權限負責征收管理。第八條 國營企業所得稅的納稅年度， 是指公歷每年一月一日起， 至十二月三十一日止。第九條 《條例》第一條所稱“生產經營所得”，是指從事物質生產、交通運輸、商品經營、勞務服務和其他營利事業取得的純收益。
“其他所得”，是指從聯營企業或其他企業分得的利潤和取得的股息、購買各種債券的利息（不包括國庫券利息）以及營業外收益等其他所得。第十條 納稅人在計算應納稅所得額時，允許扣除下列項目：
一、聯營企業征收所得稅之前先分給投資單位的利潤、股息。
二、國務院和**規定企業留用的單項留利。包括：（一）國務院和**規定留給企業的治理“三廢”產品盈利凈額：（二）按照國家規定，提前還清基建改擴建項目借款應留給企業的利潤；（三）國外來料加工裝配業務應留給企業的利潤；（四）其他單項留用利潤。
三、經**門批準，用基本建設改擴建借款項目投產后新增利潤歸還的借款。
四、經**門批準，用技措性借款項目投產后新增利潤歸還的借款。
五、按歸還基建改擴建項目、技措性項目借款的利潤提取的職工福利基金和職工獎勵基金。
六、經批準抵補以前年度的虧損。
七、國家允許扣除的其它項目。第十一條 納稅人在計算應納稅所得額時，下列各項支出，不得計入成本、費用、營業外支出：
一、應在各種專項基金、專項撥款和專項經費中開支的費用。
二、應在企業留用利潤中開支的工資、 津貼、 補貼、發放的實物和獎金，以及贊助金、賠償金、違約金、滯納金和罰款等。
三、繳納的獎金稅、建筑稅、能源交通重點建設基金，以及購買的國庫券。
四、根據國務院頒發的《國營企業成本管理條例》和**頒發的實施細則以及國營企業財務會計制度規定不準在成本、費用、營業外支出中列支的款項。第十二條 《條例》第三條所稱“國家允許在所得稅前列支的稅金”，是指繳納的產品稅、增值稅、營業稅、資源稅。第十三條 應納稅所得額的計算公式如下：
一、工業企業
（一）本期產品成本合計＝原材料＋燃料和動力＋工資（不包括應在留用利潤中開支的工資部分）＋提取的職工福利費＋廢品損失＋車間經費＋企業管理費
（二）本期完工產品成本＝期初在產品、自制半成品余額＋本期產品成本合計－期末在產品、自制半成品余額
（三）產品銷售工廠成本＝期初庫存產品成本＋本期完工產品成本－期末庫存產品成本
（四）產品銷售利潤＝產品銷售收入－產品稅－增值稅－營業稅－產品銷售工廠成本－銷售費用－技術轉讓費
（五）利潤總額＝產品銷售利潤＋其他銷售利潤－資源稅＋營業外收入－營業外支出
（六）應納稅所得額＝利潤總額＋從其他單位分得的利潤－允許扣除項目的金額
二、商業企業
（一）商品銷售成本＝期初庫存商品進價＋本期購進商品進價－期末庫存商品進價－非銷售付出商品金額
（二）商品流通費＝運雜費＋保管費＋包裝費＋商品損耗費＋手續費＋利息＋工資（不包括應在留用利潤中開支的工資部分）＋臨時人員工資＋福利費＋修理費＋折舊費＋家具用具攤銷＋保險費＋工會經費＋職工教育經費＋企業管理費
（三）商品經營利潤＝商品銷售額－商品銷售成本－商品流通費－營業稅
（四）附營業務凈收入＝附營業務收入－附營業務成本
（五）利潤總額＝商品經營利潤＋附營業務凈收入＋財產溢余＋其他收入－財產損失－扶持農產品支出（即支援農業支出）－補貼工業支出－其他支出
（六）應納稅所得額＝利潤總額＋從其他單位分得的利潤－允許扣除項目的金額
三、飲食服務業
（一）營業成本＝期初庫存原材料和半成品、產成品盤存余額＋本期購進原材料－期末庫存原材料和半成品、產成品盤存余額
（二）費用＝燃料費＋水電費＋物料消耗＋運雜費＋工資（不包括應在留用利潤中開支的工資部分）＋福利費＋手續費＋修理費＋折舊費＋家具用具攤銷＋保險費＋工會經費＋職工教育經費＋企業管理費
（三）經營利潤＝營業收入－營業成本－費用－營業稅
（四）附營業務凈收入＝附營業務收入－附營業務成本
（五）利潤總額＝經營利潤＋附營業務凈收入＋財產溢余＋其他收入－財產損失－其他支出
（六）應納稅所得額＝利潤總額＋從其他單位分得的利潤－允許扣除項目的金額
除以上三款所列舉外的其他行業的應納稅所得額，可以區別情況參照以上公式計算。
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