前沿拓展：

返個稅手續費怎么入賬

根據《中華****個人所得稅法》第十一條 對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續費。

根據《中華****個人所得稅法實施條例》第四十四條 稅務機關按照稅法第十一條的規定付給扣繳義務人手續費時，應當按月填開收入退還書發給扣繳義務人。扣繳義務人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續。

國稅發[1995]065號文件第十七條規定：對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2％的手續費。扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。

因此，扣繳義務人取得手續費時，編制如下會計分錄：

借：銀行存款

貸：其他應付款–手續費

支付費用，獎勵員工時，編制如下會計分錄：

借：其他應付款–手續費

貸：庫存現金

費用附件：**，發放獎勵附件：花名冊

所以說，稅務機關按照稅法第十一條的規定付給扣繳義務人手續費不存在繳稅的問題。

企業作為稅法規定的個人所得稅代扣代繳義務人，在取得稅務局返還的手續費時，該如何進行賬務處理，根據**、****銀行、國家**《關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）第六條之規定：

六、手續費支付管理

(一)稅務機關應按照本通知規定的比例支付“三代”稅款手續費。

(二)稅務機關對單位和個人未按照法律、行政法規或者委托代征協議規定履行代扣、代收、代征義務的，不得支付“三代”稅款手續費。

(三)稅務機關應在“三代”單位和個人申報并結報票款后，按有關規定支付“三代”稅款手續費。對不能及時支付的，應予說明，并在一個季度內結清，最長不得超過6個月。

(四)因稅務機關的原因，未領或少領“三代”手續費的單位和個人，有權要求稅務機關按照規定及時支付手續費。

因“三代”單位和個人自己的原因，三年不到稅務機關領取“三代”稅款手續費的，稅務機關將停止支付手續費。

(五)稅務機關之間委托代征稅款，不得支付手續費。

(六)“三代”單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。

因此，對于企業所收到的代扣代繳個人所得稅返還手續費，應按上文規定確認為企業的收入，對于其中支付給相關工作人員獎勵的部分，應當作為職工薪酬費用計入管理費用。

以往曾經有上市公司在**的會計信息質量檢查中，因為對“三代”手續費掛往來科目（未確認為收入），支付時直接沖銷往來，而被通報批評和處罰的例子（2008年，中興通訊）。

在實務中，多數企業對此類“三代”手續費是計入營業外收入。但我理解確認為其他業務收入更合適。因為這是企業為國家提供法定的代扣代繳稅款的勞務，國家相應給予的勞務報酬，因此作為提供勞務收入。確認為其他業務收入，應當更為合適。

其次對于企業收到的手續費返還是否應當繳納增值稅問題，根據國家**口徑：國家**12366納稅服務平臺2017年01月17日答疑，個人所得稅手續費返還是“按照目前營改增政策相關規定，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入應屬于增值稅征稅范圍，應繳納增值稅。”地方基本上也按照總局口徑在執行，因此，企業收到個稅手續費返還后是應當按時繳納增值稅的，財務人員千萬不要忘記了。

拓展知識：

返個稅手續費怎么入賬

申請個稅手續費返還及賬務處理。

一、申請**作流程

自2020年開始，申請退還手續費，可通過自然人電子稅務局（扣繳端）（以下簡稱申報客戶端）進行，扣繳義務人登錄申報客戶端，左側導航欄點擊“退付手續費核對”模塊，軟件會自動下載結報單，先核對“退付手續費”核對清冊，核對無誤后，確認結報單，稅務機關以扣繳義務人確認的結報單，作為退付手續費的依據，自動啟動退付流程。

可根據以下幾種方法來進行核對：

方法一：結合申報客戶端的“查詢統計——單位申報記錄查詢“功能進行比對。

方法二：結合會計賬簿記錄（確認會計做賬準確的情況下）

方法三：根據單位申報個稅的銀行對賬單，完稅證明，進行核對。

二、賬務處理

1.收到返還手續費（企業會計準則）

借：銀行存款

貸：其他收益

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2.企業獎勵單位辦稅人員

借：管理費用等

貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款/現金

3.用于其他相關支出

借：管理費用等

貸：銀行存款/現金

1.收到返還手續費（小企業會計準則）

借：銀行存款

貸：其他業務收入（營業外收入）

應交稅費——應交增值稅

2.企業獎勵單位辦稅人員

借：其他業務成本（管理費用）

貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款/現金

3.用于其他相關支出

借：管理費用等

貸：銀行存款/現金

返個稅手續費怎么入賬

根據《個人所得稅法》第十一條以及《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》第十七條規定：“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續費”：“稅務機關應按規定向扣繳義務人支付手續費。扣繳義務人可將手續費用于獎勵代扣代繳工作成績優異的辦稅員（財務人員）。”由于上述規定中沒有對扣繳義務人取得的手續費收入指定用途，故對此可分為兩種情況處理：
個人所得稅手續費返還記賬是怎樣的？
（1）如扣繳義務人用于獎勵辦稅人員的，取得收入可掛往來賬科目，不作為收入處理；辦稅員（財務人員）取得代扣繳義務手續費的獎勵收入不計征個人所得稅；
（2）如扣繳義務人不用作獎勵辦稅員（財務人員）個人的而納入企業作為其他用途的，則應作正常生產經營以外取得的收入處理，計入“營業外收入”。
人活一輩子，就活一顆心，心好了，一切就都好了，心強大了，一切問題，都不是問題。

　　人的心，雖然只有拳頭般大小，當它強大的時候，其力量是無窮無盡的，可以戰勝一切，當它脆弱的時候，特別容易受傷，容易多愁善感。

　　心，是我們的根，是我們的本，我們要努力修煉自己的心，讓它變得越來越強大，因為只有內心強大，方可治愈一切。

　　沒有強大的敵人，只有不夠強大的自己

　　人生，是一場自己和自己的較量，說到底，是自己與心的較量。如果你能夠打開自己的內心，積極樂觀的去生活，你會發現，生活并沒有想象的那么糟糕。

　　面對不容易的生活，我們要不斷強大自己的內心，沒人扶的時候，一定要靠自己站穩了，只要你站穩了，生活就無法將你撂倒。

　　人活著要明白，這個世界，沒有強大的敵人，只有不夠強大的自己，如果你對現在的生活不滿意，千萬別抱怨，努力強大自己的內心，才是我們唯一的出路。

　　只要你內心足夠強大，人生就沒有過不去的坎

　　人生路上，坎坎坷坷，磕磕絆絆，如果你內心不夠強大，那這些坎坎坷坷，磕磕絆絆，都會成為你人生路上，一道道過不去的坎，你會走得異常艱難。

　　人生的坎，不好過，特別是心坎，最難過，過了這道坎，還有下道坎，過了這一關，還有下一關。面對這些關關坎坎，我們必須勇敢往前走，即使心里感到害怕，也要硬著頭皮往前沖。

　　人生沒有過不去的坎，只要你勇敢，只要內心足夠強大，一切都會過去的，不信，你回過頭來看看，你已經跨過了多少坎坷，闖過了多少關。

　　內心強大，是治愈一切的良方

　　面對生活的不如意，面對情感的波折，面對工作上的糟心，你是否心煩意亂？是否焦躁不安？如果是，請一定要強大自己的內心，因為內心強大，是治愈一切的良方。

　　當你的內心，變得足夠強大，一切困難，皆可戰勝，一切問題，皆可解決。心強則勝，心弱則敗，很多時候，打敗我們的，不是生活的不如意，也不是情感的波折，更不是工作上的糟心，而是我們內心的脆弱。

　　真的，我從來不怕現實太殘酷，就怕自己不夠勇敢，我從來不怕生活太苦太難，就怕自己不夠堅強。我相信，只要我們的內心，變得足夠強大，人生就沒有那么多雞毛蒜皮。

　　強大自己的內心，我們才能越活越好

　　生活的美好，在于追求美好的生活，而美好的生活，源于一顆強大的內心，因為只有內心強大的人，才能消化掉各種不順心，各種不如意，將陰霾驅散，讓美好留在心中。

　　心中有美好，生活才美好，心中有陽光，人生才芬芳。一顆陰暗的心，托不起一張燦爛的臉，一顆強大的心，可以美化生活，精彩人生，讓我們越活越好。

　　生活有點欺軟怕硬，如果你內心很脆弱，生活就會打壓你，甚至折磨你，如果你內心足夠強大，生活就會獎勵你，眷顧你，全世界都會對你和顏悅色。

返個稅手續費怎么入賬

（1）如扣繳義務人用于獎勵辦稅人員的，取得收入可掛往來賬科目，不作為收入處理；辦稅員（財務人員）取得代扣繳義務手續費的獎勵收入不計征個人所得稅；

（2）如扣繳義務人不用作獎勵辦稅員（財務人員）個人的而納入企業作為其他用途的，則應作正常生產經營以外取得的收入處理，計入“營業外收入”。

《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發[1995]065號）規定，“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費。扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。”

根據上述文件規定，對于企業取得代扣個人所得稅代手續費返還，從用途上講應該有兩種，一種是用于代扣代繳工作的管理性支出，另一種是用于獎勵有關工作人員。

個稅手續費返還用于獎勵辦稅人員并非硬性要求，也并非要獎勵全部相關辦稅人員

收到個人所得稅手續費返還的賬務處理

個人所得稅的征收對象有哪些

法定對象

我國個人所得稅的納稅義務人是在**境內居住有所得的人，以及不在**境內居住而從**境內取得所得的個人，包括**國內公民，在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺同胞。

居民納稅義務人

在**境內有住所，或者無住所而在境內居住滿1年的個人，是居民納稅義務人，應當承擔無限納稅義務，即就其在**境內和境外取得的所得，依法繳納個人所得稅。

非居民納稅義務人

在**境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，是非居民納稅義務人，承擔有限納稅義務，僅就其從**境內取得的所得，依法繳納個人所得稅。

返個稅手續費怎么入賬

企業取得代扣代繳個稅手續費返還按照新的規定應計入“其他收益”會計科目。
2、企業收到代扣代繳，個人所得稅手續費和支出的財稅處理

舉例：假定企業為一般納稅人，收到1.06萬元的代扣代繳個人所得稅手續費，其中8000元用于發放參與代扣代繳工作的財務人員和人力資源部員工補助。

1.收到手續費時：

借：銀行存款 10600元

貸：其他收益 10000元

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 600元

說明：如果是小規模納稅人，則是3%的征稅率計算應交的增值稅稅額。

2.用于發放參與代扣代繳個人所得稅工作的財務人員和人力資源部員工補助時：

借：應付職工薪酬——工資薪金 8000元

貸：銀行存款 8000元

說明：員工取得該部分補助不繳納個人所得稅（《**、國家**關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）第二條的規定）。

3.關于企業收到代扣代繳個人所得稅手續費和支出的稅務處理說明

1）企業收到代扣代繳個人所得稅的手續費，屬于增值稅的應稅勞務范圍，沒有任何文件明確該手續費可以免增值稅，因此應按應稅勞務計征增值稅。

2）企業收到手續費，屬于企業所得稅應稅收入范疇，應確認收入；另一方面，用于辦稅人員的獎勵或補助，屬于工資薪金支出范疇，其支出應以工資薪金支出在稅前進行扣除。

3）錯誤的財稅處理：收到手續費時不確認收入（會計科目“其他收益”），而是直接計入“其他應付款”等往來科目；或者在收到時不計提增值稅額。支出時，用于辦稅人員的獎勵或補助，不計入工資薪金支出中，而是直接沖減“其他應付款”等科目。謹記，前述財稅處理是錯誤的！

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