前沿拓展：

三項費用

企業管理中的三項費用是指計入當期損益的銷售費用、管理費用和財務費用。

拓展資料

1、銷售費用是指企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用，包括企業在銷售商品過程中發生的保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構(含銷售網點，售后服務網點等) 的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出也屬于銷售費用。

2、管理費用是指企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各種費用。包括的具體項目有:企業董事會和行政管理部門在企業經營管理中發生的，或者應當由企業統一負擔的公司經費、工會經費、待業保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業務招待費、辦公費、差旅費、郵電費、綠化費、管理人員工資及福利費等。

3、財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的費用。具體項目有: 利息凈支出(利息支出減利息收入后的差額)、匯兌凈損失(匯兌損失減匯兌收益的差額)、金融機構手續費以及籌集生產經營資金發生的其他費用等。

企業所得稅應納稅所得額計算

★★★稅前扣除項目的標準（部分1）

★第一、工資、薪金支出——據實扣除

（1）必須是合理的工資、薪金支出。

“合理的工資、薪金”是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資、薪金制度規定實際發放給員工的工資、薪金。

（2）必須是實際發放的工資、薪金，不是計提的工資、薪金。

（3）上市公司實施股權激勵計劃有關企業所得稅處理

①立即可以行權的，上市公司可以根據實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數量，計算確定作為當年上市公司工資、薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除。

②對股權激勵計劃實施后需待一定服務年限或者達到規定業績條件（以下簡稱等待期）方可行權的。上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資、薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除。其中，股票實際行權時的公允價格，以實際行權日該股票的收盤價格確定。

（4）列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的福利性補貼，符合《國家**關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規定的合理工資、薪金支出條件，可作為企業發生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。

不能同時符合上述合理工資、薪金支出條件的福利性補貼，應作為國稅函[2009]3號文件第三條規定的職工福利費，按規定計算限額稅前扣除。

（5）企業年度匯算清繳結束前支付匯算年度工資薪金稅前扣除。企業在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規定扣除。

（6）企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：

①按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；

②直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

第二、★★職工福利費、工會經費、職工教育經費（三項經費）——限額扣除

（1）扣除標準：

①職工福利費——不超過工資、薪金總額14%；

②工會經費——不超過工資、薪金總額2%；

③職工教育經費——不超過工資、薪金總額2.5%；超過部分準予結轉以后納稅年度扣除

（2）所得稅處理過程：

①三項經費扣除標準計算：

職工福利費扣除標準=工資、薪金總額×14%

工會經費扣除標準=工資、薪金總額×2%

職工教育經費扣除標準=工資、薪金總額×2.5%

②三項經費所得稅稅前扣除金額確定：實際數與標準數較小的（孰低原則）。

③三項經費超標形成的納稅調整金額的確定：實際數減去標準數。

【提示】

①職工福利費和工會經費超標部分不得在本年扣除，也不得結轉以后納稅年度扣除，屬于**性差異。

②職工教育經費支出超標的，是時間性差異，超標部分準予在以后納稅年度結轉扣除。

新增:

③軟件生產企業發生的職工教育經費中的職工培訓費用，根據規定，可以全額在企業所得稅前扣除。軟件生產企業應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照工資薪金總額2.5%的比例扣除。

④核力發電企業為培養核電廠**縱員發生的培養費用，依據規定，可作為企業的發電成本在稅前扣除。企業應將核電廠**縱員培養費與員工的職工教育經費嚴格區分，單獨核算，員工實際發生的職工教育經費支出不得計入核電廠**縱員培養費直接扣除。

【例題·單選題】某居民企業2016年實際支出的合理工資、薪金總額為500萬元，職工福利費本期發生72萬元，撥繳的工會經費14萬元，已經取得工會撥繳收據，實際發生職工教育經費10.5萬元，該企業在計算2016年應納稅所得額時，就上述業務應調整的應納稅所得額為（ ）萬元。

A.0

B.2

C.6

D.8

【**】C

【解析】職工福利費扣除限額為500×14%=70（萬元），實際發生72萬元，準予扣除70萬元，納稅調增2萬元；工會經費扣除限額=500×2%=10（萬元），實際發生14萬元，準予扣除10萬元，納稅調增4萬元；職工教育經費扣除限額=500×2.5%=12.5（萬元），實際發生10.5萬元，可以據實扣除。應調增的應納稅所得額=2+4=6（萬元）。

第三、保險費——據實扣除+限額扣除

保險費種類

扣除情況

基本五險一金

按規定范圍和標準繳納的準予全部扣除

補充保險（兩種）

在規定范圍和標準內扣除

按規定為企業繳納的財產保險費；為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合規定的商業保險費

準予扣除

為一般職工或投資者支付的商業保險費

不得扣除

【相關鏈接】

（1）根據《企業所得稅法》的規定，準予在稅前扣除的補充養老保險費和補充醫療保險費，限于在國務院財政、稅務主管部門規定的標準和范圍內，超過規定標準和范圍的部分，不允許稅前扣除。

（2）納稅人為其投資者或雇員個人向商業保險機構投保的商業保險，不得稅前扣除（特殊工種職工除外）。而且，在支付時應代扣代繳個人所得稅。

【例題·多選題】企業繳納的下列保險金可以在稅前直接扣除的有（ ）。

A.按照國家規定的標準，為特殊工種的職工支付的人身安全保險費

B.為沒有工作的董事長夫人繳納的社會保險費用

C.為投資者或者職工支付的商業保險費

D.按照國家規定的標準，為董事長繳納的補充養老保險金

【**】AD

【解析】選項BC均不得稅前扣除。

★★第四、利息費用——限額扣除

扣除類型

范圍

扣除標準

據實扣除

①非金融企業向金融企業借款的利息支出

②金融企業的各項存款利息支出

③金融企業的同業拆借利息支出

④企業經批準發行債券的利息支出

按實際發生數扣除

限額比例扣除

①非金融企業向非金融企業借款的利息支出

②支付給符合條件的無關聯關系的自然人的利息支出

借款本金×金融企業同期同類貸款利率×借款時間

限定比例和限定基數扣除

①支付給關聯方的利息支出

②支付給股東或其他與企業有關聯關系的自然人的利息支出

不超過比例（2:1或5:1）的借款金額×金融企業同期同類貸款利率×借款時間

不得一次性扣除

資本化利息支出

按照計提的折舊或攤銷分期扣除

【例題·單選題】某公司2016年度實現會計利潤總額25.36萬元。經某注冊會計師審核，“財務費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產用資金200萬元，借款期限6個月，支付借款利息5萬元；經過批準向本企業職工借入生產用資金60萬元（有借款合同，與向銀行借款期限相同），支付借款利息2.5萬元。不考慮其他調整項目因素，該公司2016年度的應納稅所得額為（ ）萬元。

A.21.86

B.26.36

C.30.36

D.33.36

【**】B

【解析】銀行借款年利率=5×2÷200×100%=5%；向本企業職工借入生產用資金60萬元，允許扣除的借款利息費用限額=60×5%×6÷12=1.5（萬元），而實際支付借款利息2.5萬元，可以在稅前扣除1.5萬元；應納稅所得額=25.36+（2.5-1.5）=26.36（萬元）。

【例題·單選題】某企業注冊資本為3000萬元。2016年按同期金融機構貸款利率從其關聯方借款6800萬元，發生借款利息408萬元。該企業在計算企業所得稅應納稅所得額時，準予扣除的利息金額為（ ）。

A.408萬元

B.360萬元

C.180萬元

D.90萬元

【**】B

【解析】根據規定，企業實際支付給關聯方的利息支出，除另有規定外，按其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例進行扣除，除金融企業外的其他企業的扣除比例為2：1。該企業的注冊資本為3000萬元，關聯方債權性投資不應超過3000×2=6000（萬元），現借款6800萬元，準予扣除的利息金額是6000萬元產生的利息，借款利率=408÷6800=0.06，則可以稅前扣除的利息金額為6000×0.06=360（萬元）。

【例題·多選題】企業發生的下列利息支出，可以在當年企業所得稅稅前據實扣除的有（ ）。

A.支付給關聯企業的利息支出

B.支付給金融機構用于不動產在建工程的貸款利息支出

C.經批準發行的企業債券利息支出

D.向銀行借款用于生產經營的借款利息支出

【**】CD

【解析】選項A：支付給關聯企業的利息支出按照不超過規定比例和規定利率計算的部分準予扣除；選項B：支付給金融機構用于不動產在建工程的貸款利息支出計入在建工程成本，分期扣除。

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拓展知識：

三項費用

三項費用指按照工資總額計提的職工福利費14%，工會經費2%，職工教育經費2.5%

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三項費用

財務費用、管理費用、銷售費用（營業費用）

三項費用

是會計上的三大費用吧？管理費用，銷售費用，財務費用

三項費用

營業費用
管理費用
財務費用