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前沿拓展：

遞延所得稅

遞延所得稅是由于會計核算和計稅基礎(chǔ)不同造成的。比如，有一項固定資產(chǎn)，按稅法規(guī)定的稅前扣除折舊可以使用雙倍余額遞減法扣除，而會計上使用直線法提取折舊，由于兩種方法造成的折舊數(shù)不一樣，就產(chǎn)生了遞延所得稅負債（或資產(chǎn)）。如果深入學習，要看一下中級會計實務。

遞延所得稅的處理，在CPA考試中是比較重要的內(nèi)容了，在教材中所得稅會計采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，就是比較資產(chǎn)負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，然后確定是遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負債，再加上一些不確認遞延所得稅資產(chǎn)和負債的情形，聽起來就比較復雜。

實際上不需要考慮那么多，只需要站在資產(chǎn)負債表日考慮未來，如果該項交易的存在未來能少交稅，那就是遞延所得稅資產(chǎn)；如果該項交易的存在未來需要多交稅，那就是遞延所得稅負債。記住這個原則，那么遞延所得稅的處理就簡單了。

一、遞延所得稅的產(chǎn)生

遞延所得稅的產(chǎn)生本質(zhì)上源于會計準則與稅法之間的差異。我們都知道，企業(yè)會計的確認和計量以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，而在稅法中，更加趨向“收付實現(xiàn)制”，例如，只有當資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，才允許稅前抵扣。這樣，企業(yè)會計確認的應納稅所得額和稅法要求的納稅所得額之間存在差異，也就產(chǎn)生了遞延所得稅。

例1：小馬公司2021年度實現(xiàn)凈利潤100萬元，其中，本年度計提壞賬準備20萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。

分析：由于稅法不承認壞賬準備，因此，稅法上小馬公司的應納稅所得額=120萬元。因此，會計錄入如下分錄：

借：所得稅費用 30

貸：應交稅費-應交所得稅 30

按照權(quán)責發(fā)生制，企業(yè)會計算出的所得稅費用應該是100*25%=25萬，從會計的角度來看，是不是今年多交了5萬的稅，那未來就可以少交5萬的稅，所以，會計又作了一筆分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 5

貸：所得稅費用 5

二、常見的遞延所得稅處理情形

（一）壞賬準備、存貨跌價準備及資產(chǎn)減值準備

壞賬準備、存貨跌價準備及資產(chǎn)減值準備的計提，形成資產(chǎn)減值損失，導致會計利潤與應納稅所得額存在差異，站在資產(chǎn)負債表日來看，該項準備的存在未來可以少交稅，那就應該確認遞延所得稅資產(chǎn)。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

（二）公允價值上升

以公允價值計量的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)公允價值上升，也會導致會計利潤與應納稅所得額存在差異，站在資產(chǎn)負債表日來看，資產(chǎn)價值上升要在未來多交稅，應該確認遞延所得稅負債。

借：所得稅費用（其他綜合收益…）

貸：遞延所得稅負債

（三）未彌補虧損

未彌補虧損就比較好理解了，由于虧損的存在，未來可以抵銷應納稅所得額，站在資產(chǎn)負債表日來看，對企業(yè)來說這是一筆資產(chǎn)，應該確認遞延所得稅資產(chǎn)，（前提是企業(yè)未來有足夠的利潤可以用來抵扣）。分錄同（一）

（四）房地產(chǎn)企業(yè)的預收賬款

房地產(chǎn)企業(yè)的預收賬款，在收到時就要全額納稅，房子驗收交付后才確認收入。導致會計利潤與應納稅所得額存在差異，站在資產(chǎn)負債表日來看，這項負債的存在可以在未來少交稅，因此確認遞延所得稅資產(chǎn)。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

其他預收賬款如果收到時，未計入當期應納稅所得額，則不影響所得稅。

（五）遞延收益

如果**補助為免稅收入，則不影響應納稅所得額，不確認遞延所得稅。如果不是免稅收入，按照稅法要求，在收到**補助時，需要全額納稅，站在資產(chǎn)負債表日來看，今年多交稅了，未來可以少交稅，確認遞延所得稅資產(chǎn)。分錄同上

（六）預計負債

企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債，按照稅法要求，與銷售商品相關(guān)的支出在實際發(fā)生時，可以稅前抵扣，那么站在資產(chǎn)負債表日來看，未來就可以少交稅，因此，確認遞延所得稅資產(chǎn)，分錄同上。此外，因某些實現(xiàn)確認的預計負債，無論是否實際發(fā)生都不允許稅前扣除，比如罰款，就不會影響未來應納稅所得額，不確認遞延所得稅。

（七）企業(yè)合并

1.企業(yè)合并時資產(chǎn)評估增值

企業(yè)合并時資產(chǎn)評估增值，就相當于企業(yè)資產(chǎn)增值了，那增值這部分（掙錢了）需要在未來交稅，站在資產(chǎn)負債表日，確認遞延所得稅負債，由于合并時，并未影響損益，將這部分遞延所得稅從資本公積轉(zhuǎn)出：

借：資本公積

貸：遞延所得稅負債

以后期間，隨著資產(chǎn)折舊，將遞延所得稅負債逐步轉(zhuǎn)入損益：

借：遞延所得稅負債

貸：年初未分配利潤（所得稅費用）

2.未實現(xiàn)內(nèi)部損益

由于未實現(xiàn)內(nèi)部損益的存在，合并報表并不承認這部分收益，但是子公司實體已經(jīng)按照個別報表交稅了，也就是說從合并報表角度看，現(xiàn)在多交稅了，未來可以少交稅，因此確認遞延所得稅資產(chǎn)。未來對外出售時轉(zhuǎn)回。

拓展知識：

遞延所得稅

首先要搞清楚遞延所得稅是什么? 遞延所得稅簡單來說就會計上的處理跟稅法上的處理有沖突而進行的調(diào)整。遞延所得稅又分：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。當稅法上的計稅基礎(chǔ)比你企業(yè)賬面數(shù)大時就會用遞延所得稅資產(chǎn)做過渡：借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用當稅法上的計稅基礎(chǔ)比你企業(yè)賬面數(shù)小時就會用遞延所得稅負債做過渡：借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債我這里只是簡單的說了一下用法，具體的**作我建議你還是查閱一下相關(guān)資料為好！希望對你有幫助，不足之處望指出！

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