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代扣代繳個(gè)人所得稅怎么計(jì)算

建筑裝飾業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅在申報(bào)期向地稅申報(bào)，按稅法規(guī)定超過(guò)個(gè)稅起征點(diǎn)的部分按超額累進(jìn)稅率計(jì)算填報(bào)。

保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入屬于個(gè)人所得稅綜合所得中的勞務(wù)報(bào)酬所得，但是他們計(jì)算稅額的方式與其他行業(yè)的勞務(wù)報(bào)酬所得卻完全不同。#保險(xiǎn)#

一、收入額的計(jì)算方式

1、保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人

這在《** **關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2018】164號(hào)）文件中是這樣規(guī)定的：

　　保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。

我們可以理解為傭金的收入額打了八折，此外還可以減去展業(yè)成本和附加稅費(fèi)，所謂展業(yè)成本就是在工作中為招攬客戶及維護(hù)客戶而支出的成本，這項(xiàng)成本是保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人的合理支出，又相當(dāng)于打了個(gè)七五折。

最終實(shí)際作為綜合所得是傭金收入×（1-20%）×（1-25%）-附加稅費(fèi)，相當(dāng)于以傭金收入的六折作為綜合所得。

2、個(gè)人保險(xiǎn)**人

在保險(xiǎn)行業(yè)中如果是保險(xiǎn)企業(yè)的委托并在保險(xiǎn)企業(yè)授權(quán)范圍內(nèi)，代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的自然人，即個(gè)人保險(xiǎn)**人。其計(jì)算方式又不一樣，應(yīng)以其不含增值稅的傭金收入減去附加稅費(fèi)及展業(yè)成本，作為收入額。

個(gè)人保險(xiǎn)**人的展業(yè)成本，為傭金收入減去附加稅費(fèi)余額的40%。

也就是綜合所得是（傭金收入-附加稅費(fèi)）×（1-40%）

該綜合所得的金額也并不是最終的應(yīng)納稅所得額，我們?cè)俳又驴矗?/p>

二、代扣代繳的方式

1、保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人

扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時(shí)，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國(guó)家**公告2018年第61號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。

在該政策中所說(shuō)的累計(jì)預(yù)扣法是指：

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。

累計(jì)預(yù)扣法，是指扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一（如圖），計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí)，由納稅人通過(guò)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

　　具體計(jì)算公式如下：

　　本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

　　累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

　　其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

這就是說(shuō)將上面的綜合所得還要再減每月5000元的減除費(fèi)用，再減專項(xiàng)扣除，再減專項(xiàng)附加扣除以及其他的扣除后，才最終是應(yīng)納稅所得額，這時(shí)再找稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。而且保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人按照累計(jì)預(yù)扣法來(lái)代扣代繳個(gè)人所得稅，這和納稅人取得的工資薪金所得的扣繳方式一樣，和其他行業(yè)的納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬則完全不同。

2、個(gè)人保險(xiǎn)**人

如果個(gè)人保險(xiǎn)**人，則保險(xiǎn)公司的處理就不一樣了，這里保險(xiǎn)公司就不僅是代扣代繳義務(wù)人，而是委托代征人。接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)，向個(gè)人保險(xiǎn)**人支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人保險(xiǎn)**人統(tǒng)一向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅普通**或增值稅專用**。

在政策《國(guó)家**關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)**人稅收征管有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家**公告2016年第45號(hào)）規(guī)定：

保險(xiǎn)企業(yè)代個(gè)人保險(xiǎn)**人申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅**時(shí)，應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具個(gè)人保險(xiǎn)**人的姓名、身份證號(hào)碼、**、付款時(shí)間、付款金額、代征稅款的詳細(xì)清單。

保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)將個(gè)人保險(xiǎn)**人的詳細(xì)信息，作為代開(kāi)增值稅**的清單，隨**入賬。

主管國(guó)稅機(jī)關(guān)為個(gè)人保險(xiǎn)**人匯總代開(kāi)增值稅**時(shí)，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個(gè)人保險(xiǎn)**人匯總代開(kāi)”字樣。

三、案例

1、保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人

李某是保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)營(yíng)銷員，他在2022年1月取得傭金收入是15000元，2月取得傭金收入是20000元，假設(shè)每月的三險(xiǎn)一金是1500元，專項(xiàng)附加扣除是2000元。

李某的1月份的應(yīng)納稅所得額是15000×（1-20%）×（1-25%）-5000-1500-2000=500元

保險(xiǎn)公司應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅是500×3%=15元；

李某2月份的應(yīng)納稅所得額是（15000+20000）×（1-20%）×（1-25%）-（5000-1500-2000）×2=4000元

保險(xiǎn)公司應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅是4000×3%-15=105元。

我們能看出保險(xiǎn)營(yíng)銷員和員工取得的工資薪金在代扣代繳方式上沒(méi)有差別，但是收入額的計(jì)算上卻少了很多，有了很大的優(yōu)惠。

2、個(gè)人保險(xiǎn)**人

如果李某是個(gè)人保險(xiǎn)**人，假設(shè)2022年2月從保險(xiǎn)公司取得了30000元的傭金收入，假設(shè)沒(méi)有附加稅費(fèi)，綜合所得是30000×（1-40%）=18000元

需要代扣代繳的個(gè)人所得稅是18000×20%=3600元

此時(shí)李某的減除費(fèi)用、附加扣除及專項(xiàng)附加扣除等需要在匯算清繳時(shí)進(jìn)行扣除，如果多扣繳了個(gè)人所得稅，是可以申請(qǐng)退稅的。

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