前沿拓展：

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)算方法

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“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓“有價(jià)證券”、“股權(quán)”、“合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額”、“不動(dòng)產(chǎn)”、“機(jī)器設(shè)備”、“車船”以及“其他財(cái)產(chǎn)”取得的所得。

一、“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的征稅范圍

“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目的征稅范圍，主要包括轉(zhuǎn)讓“有形資產(chǎn)”、“土地使用權(quán)”、“股權(quán)”、“債權(quán)”等財(cái)產(chǎn)所取得的收入。

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅

※免征個(gè)人所得稅的情況

★個(gè)人轉(zhuǎn)讓“境內(nèi)上市公司股票”取得的所得“暫免征收”個(gè)人所得稅。

★自 2018 年 11 月 1 日（含）起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司“非原始股”取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

★個(gè)人轉(zhuǎn)讓“自用達(dá)五年以上”、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，“暫免征收”個(gè)人所得稅。

★通過(guò)“離婚析產(chǎn)”的方式“分割房屋產(chǎn)權(quán)”是夫妻雙方對(duì)共同共有財(cái)產(chǎn)的處置，個(gè)人因離婚辦理“房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶”手續(xù)， 不征收個(gè)人所得稅。

【注意】

●個(gè)人轉(zhuǎn)讓“新三板”掛牌公司股票中所涉“非原始股”，是指?jìng)€(gè)人在新三板掛牌公司“掛牌后取得的股票”，以及由上述股票“孳生的送、轉(zhuǎn)股”。

●個(gè)人“收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)”的情況

＞＞股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同“履行完畢”、“股權(quán)已作變更登記”，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入“應(yīng)當(dāng)依法繳納”個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行“解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同”、“退回股權(quán)”的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。

＞＞股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同“未履行完畢”，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的“解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同”及“補(bǔ)充協(xié)議”的裁決、“停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同”，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

●作者將自己的“文字作品手稿原件或復(fù)印件”拍賣取得的所得，按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

二、“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的稅率

適用比例稅率，稅率為20%。

【注意】

●拍賣財(cái)產(chǎn)的，如果納稅人不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的“財(cái)產(chǎn)原值憑證”，不能正確計(jì)算“財(cái)產(chǎn)原值”的，按“轉(zhuǎn)讓收入額的3％”征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；

＞＞“拍賣品”為**物部門認(rèn)定是“海外回流文物”的，按“轉(zhuǎn)讓收入額的 2％”征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

三、“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的個(gè)稅計(jì)算

“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除“財(cái)產(chǎn)原值”和“合理費(fèi)用”后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

（一）計(jì)算公式

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率

應(yīng)納稅所得額=財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理稅費(fèi)

（二）合理費(fèi)用

“合理費(fèi)用”，是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的“有關(guān)稅費(fèi)”。

（三）通常情況下“財(cái)產(chǎn)原值”的確定

◆“有價(jià)證券”，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用；

◆“建筑物”，為建造費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用；

◆“土地使用權(quán)”，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用；

◆“機(jī)器設(shè)備”、“車船”，為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用。

◆“其他財(cái)產(chǎn)”，參照前款規(guī)定的方法確定財(cái)產(chǎn)原值。

【注意】

●稅人未提供完整、準(zhǔn)確的“財(cái)產(chǎn)原值憑證”，不能按照前述方法確定“財(cái)產(chǎn)原值”的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”財(cái)產(chǎn)原值。

個(gè)稅計(jì)算

（四）特殊情況下“財(cái)產(chǎn)原值”的確定

1、轉(zhuǎn)讓債券

轉(zhuǎn)讓債券，采用“加權(quán)平均法”確定其應(yīng)予減除的“財(cái)產(chǎn)原值”和“合理費(fèi)用”。

（1）計(jì)算公式：

一次賣出某一種類債券允許扣除的買入價(jià)和費(fèi)用＝納稅人購(gòu)進(jìn)的該種類債券買入價(jià)和買進(jìn)過(guò)程中交納的稅費(fèi)總和÷納稅人購(gòu)進(jìn)的該種類債券總數(shù)量× —次賣出的該種類債券的數(shù)量＋賣出該種類債券過(guò)程中繳納的稅費(fèi)

（2）舉例說(shuō)明

**居民托尼A 2021 年1月購(gòu)入債券15000份，每份買入價(jià)為12元，支付手續(xù)費(fèi)共計(jì)600元。當(dāng)年10月份賣出10000份，每份賣出價(jià)為14元，支付手續(xù)費(fèi)共計(jì)400元。

則托尼A在當(dāng)年10月份賣出債券時(shí)需要繳納的個(gè)人所得稅為多少？

①計(jì)算允許扣除的買價(jià)入和費(fèi)用（即“財(cái)產(chǎn)原值”和“合理費(fèi)用”）

★允許扣除的買入價(jià)和費(fèi)用=（12×15000+600）÷15000×10000+400=120800元

②計(jì)算應(yīng)納稅所得額

★應(yīng)納稅所得額=14×10000-120800=19200元

③計(jì)算應(yīng)納稅額

★應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%=3840元

＞＞因此，托尼A在當(dāng)年10月份賣出債券時(shí)需要繳納的個(gè)人所得稅為3840元。

2、轉(zhuǎn)讓上市公司限售股

（1）核定限售股原值及合理稅費(fèi)

如果納稅人未能提供“完整、真實(shí)的限售股原值憑證”的，不能準(zhǔn)確計(jì)算“限售股原值”的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按“限售股轉(zhuǎn)讓收入的 15％”核定限售股原值及合理稅費(fèi)。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅

【注意】

●限售股所對(duì)應(yīng)的公司在證券機(jī)構(gòu)“技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前”上市的

＞＞證券機(jī)構(gòu)按照“股改限售股”股改復(fù)牌日“收盤價(jià)”，或“新股限售股”上市“首日收盤價(jià)”計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入，按照計(jì)算出的“轉(zhuǎn)讓收入”的 15％確定“限售股原值和合理稅費(fèi)”，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額，適用20％稅率，計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額。

●限售股所對(duì)應(yīng)的公司在證券機(jī)構(gòu)“技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后”上市的

＞＞按照證券機(jī)構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的“限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費(fèi)”，以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額，適用 20％稅率，計(jì)算直接扣繳個(gè)人所得稅額。

●個(gè)人通過(guò)證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)“轉(zhuǎn)讓限售股”

＞＞轉(zhuǎn)讓收入以轉(zhuǎn)讓當(dāng)日該股份實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格計(jì)算，證券公司在扣繳稅款時(shí)，傭金支出統(tǒng)一按照證券主管部門規(guī)定的行業(yè)最高傭金費(fèi)率計(jì)算。

●發(fā)生送、轉(zhuǎn)、縮股情況的處理

＞＞在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后形成的限售股，自股票上市首日至解禁日期間發(fā)生送、轉(zhuǎn)、縮股的，證券登記結(jié)算公司應(yīng)依據(jù)送、轉(zhuǎn)、縮股比例對(duì)限售股成本原值進(jìn)行調(diào)整；而對(duì)于其他權(quán)益分派的情形（如現(xiàn)金分紅、配股等）， 不對(duì)限售股的成本原值進(jìn)行調(diào)整。

●限售股優(yōu)先原則

＞＞納稅人“同時(shí)持有限售股及該股流通股”的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（3）舉例說(shuō)明

托尼B在某上市公司任職，任職期間該公司授予托尼B限售股15000股，該批限售股已于2021年1月份解禁，托尼B在2021年7月前陸續(xù)買進(jìn)該公司股票20000股，股票平均購(gòu)買價(jià)為6元/股。但限售股授予價(jià)格不明確（未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證）。2021年10月托尼B以8元/股的價(jià)格賣出公司股票20000股。

在不考慮股票買賣過(guò)程中其他相關(guān)稅費(fèi)的情況下，托尼B在轉(zhuǎn)讓15000股股票時(shí)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少？

①判斷需要繳納個(gè)人所得稅的股票轉(zhuǎn)讓數(shù)

根據(jù)“限售股優(yōu)先原則”，即轉(zhuǎn)讓股票時(shí)視同“先轉(zhuǎn)讓限售股”，因此托尼B在10月份賣出的20000股股票中，有15000股的“限售股”，其他500股為“流通股股票”。

由于上市公司的流通股轉(zhuǎn)讓免征個(gè)人所得稅，因此，只有轉(zhuǎn)讓15000股“限售股”需要繳納個(gè)人所得稅。

②計(jì)算“限售股”的原值

由于企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的“限售股原值憑證”，不能準(zhǔn)確計(jì)算該“限售股原值”的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需按照“限售股”轉(zhuǎn)讓收入的 15％，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。

限售股原值和合理稅費(fèi)=15000× 8× 15%=18000元

③計(jì)算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=（15000× 8-18000）× 20%=20400元

＞＞因此，托尼B在2021年10月份轉(zhuǎn)讓股票時(shí)需要繳納的個(gè)人所得稅為20400元。

3、處置“打包債權(quán)”

（1）成本費(fèi)用（“財(cái)產(chǎn)原值”）的確定

處置部分“打包債權(quán)”的成本費(fèi)用（即“財(cái)產(chǎn)原值”）為：

當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用＝個(gè)人購(gòu)置“打包債權(quán)”實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）÷“打包債權(quán)”賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）

【注意】

●以每次處置“部分債權(quán)”的所得，作為一次“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征稅。

●“應(yīng)稅收入”按照個(gè)人取得的“貨幣資產(chǎn)”和“非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值”的合計(jì)數(shù)確定。

●個(gè)人購(gòu)買和和處置債權(quán)過(guò)程中發(fā)生的“拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)”、“訴訟費(fèi)”、“審計(jì)評(píng)估費(fèi)”以及“繳納的稅金”等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。

（2）舉例說(shuō)明

2021 年 3 月托尼C以拍賣方式用200000元購(gòu)入A公司“打包債權(quán)”300000元，其中甲公司欠A公司50000元，乙公司欠A公司50000元，丙公司欠A公司200000元。10月托尼C從丙公司收回欠款150000元。收款過(guò)程中發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)5000元。

則托尼C因收回丙公司欠款需繳納的個(gè)人所得稅為多少？

①計(jì)算處置“債權(quán)成本費(fèi)用”

處置債權(quán)成本費(fèi)用=200000/300000*200000=133333元

②計(jì)算“應(yīng)納稅額”

應(yīng)納稅額=（150000-133333-5000）*20%=2333元

＞＞因此，托尼C在2021年10月份收回丙公司欠款時(shí)需要繳納的個(gè)人所得稅為2333元。

4、拍賣財(cái)產(chǎn)

（1）財(cái)產(chǎn)原值的確定

以“拍賣方式”轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)時(shí)，“財(cái)產(chǎn)原值”通常是指售出方個(gè)人取得該“拍賣品”的價(jià)格（以合法有效憑證為準(zhǔn)）。具體確認(rèn)方式如下：

①通過(guò)商店、畫廊等途徑購(gòu)買的，為購(gòu)買該拍賣品時(shí)“實(shí)際支付的價(jià)款”；

②通過(guò)拍賣行拍得的，為拍得該拍賣品“實(shí)際支付的價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)”；

③通過(guò)**收藏的，為其收藏該拍賣品而“發(fā)生的費(fèi)用”；

④通過(guò)贈(zèng)送取得的，為其受贈(zèng)該拍賣品時(shí)“發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)”；

⑤通過(guò)其他形式取得的，參照以上原則確定財(cái)產(chǎn)原值。

【注意】

●財(cái)產(chǎn)最終“拍賣成交價(jià)格”為其轉(zhuǎn)讓“收入額”。

●拍賣財(cái)產(chǎn)過(guò)程中“繳納的稅金”，是指在拍賣財(cái)產(chǎn)時(shí)納稅人“實(shí)際繳納的”相關(guān)稅金及附加。

●有關(guān)“合理費(fèi)用”，是指拍賣財(cái)產(chǎn)時(shí)納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的“拍賣費(fèi)”（傭金）、“鑒定費(fèi)”、“評(píng)估費(fèi)”、“圖錄費(fèi)”、“證書費(fèi)”等費(fèi)用。

●納稅人的“財(cái)產(chǎn)原值憑證”內(nèi)容填寫不規(guī)范，或者一份財(cái)產(chǎn)原值憑證包括多件拍賣品且無(wú)法確認(rèn)每件拍賣品一一對(duì)應(yīng)的原值的，不得將其作為扣除財(cái)產(chǎn)原值的計(jì)算依據(jù)，應(yīng)視為不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的“財(cái)產(chǎn)原值憑證”，并按規(guī)定的“征收率”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

●納稅人能夠提供合法、完整、準(zhǔn)確的“財(cái)產(chǎn)原值憑證”，但不能提供“有關(guān)稅費(fèi)憑證”的，不得按征收率計(jì)算納稅，應(yīng)當(dāng)就財(cái)產(chǎn)原值憑證上注明的金額據(jù)實(shí)扣除，并按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（2）舉例說(shuō)明

**公民托尼D有一件拍賣品**物部門認(rèn)定是海外回流文物，財(cái)產(chǎn)原值憑證金額欄沒(méi)有填寫，轉(zhuǎn)讓收入額為 150 萬(wàn)元。

則托尼D轉(zhuǎn)讓此拍賣品應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少？

因?yàn)橥心徂D(zhuǎn)讓的“拍賣品”財(cái)產(chǎn)原值無(wú)法確定，而且**物部門認(rèn)定是“海外回流文物”，因此，可以按“轉(zhuǎn)讓收入額的 2％”征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

150*2%=3萬(wàn)元

＞＞因此，托尼D轉(zhuǎn)讓此拍賣品應(yīng)繳納個(gè)人所得稅3萬(wàn)元。

（四）“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”個(gè)稅處理的其他規(guī)定

1、個(gè)人以“非貨幣性資產(chǎn)”投資

個(gè)人以“非貨幣性資產(chǎn)”投資，屬于個(gè)人“轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)”和“投資”同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人“轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)”的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（1）相關(guān)概念

★“非貨幣性資產(chǎn)”，是指“現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)”以外的資產(chǎn)，包括“股權(quán)”、“不動(dòng)產(chǎn)”、“技術(shù)發(fā)明成果”以及“其他形式”的非貨幣性的資產(chǎn)。

★“非貨幣性資產(chǎn)投資”，是指以“非貨幣性資產(chǎn)”出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以“非貨幣性資產(chǎn)”出資參與企業(yè)“增資擴(kuò)股”、“定向增發(fā)股票”、“股權(quán)置換”、“重組改制”等投資行為。

（2）“應(yīng)納稅所得額”的計(jì)算公式

應(yīng)納稅所得額＝非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入－資產(chǎn)原值－合理稅費(fèi)

【注意】

●“非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入”，以評(píng)估后的“公允價(jià)值”確認(rèn)。

●個(gè)人以“非貨幣性資產(chǎn)”投資，應(yīng)于“非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”、“取得被投資企業(yè)股權(quán)”時(shí)，確認(rèn)“非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入”的實(shí)現(xiàn)。

●納稅人“一次性繳稅有困難”的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述“應(yīng)稅行為之日起不超過(guò) 5 個(gè)公歷年度內(nèi)”（含）分期繳納個(gè)人所得稅。

●個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過(guò)程中取得“現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)”的，現(xiàn)金部分應(yīng)“優(yōu)先用于繳稅”；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。

●個(gè)人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

2、個(gè)人“終止投資經(jīng)營(yíng)”收回款項(xiàng)

（1）相關(guān)概念

個(gè)人因各種原因終止“投資”、“聯(lián)營(yíng)”、“經(jīng)營(yíng)合作”等行為，從“被投資企業(yè)”或“合作項(xiàng)目”、被投資企業(yè)的“其他投資者”以及合作項(xiàng)目的“經(jīng)營(yíng)合作人”取得“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”、“違約金”、“補(bǔ)償金”、“賠償金”及以“其他名目”收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅“應(yīng)稅收入”，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（2）“應(yīng)納稅所得額”的計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額＝個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)－原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)

3、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)

個(gè)人轉(zhuǎn)讓“股權(quán)”，以“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”減除“股權(quán)原值”和“合理費(fèi)用”后的余額，為“應(yīng)納稅所得額”， 按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

“合理費(fèi)用”，是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的“有關(guān)稅費(fèi)”。

（1）“應(yīng)納稅所得額”的計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額＝股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－股權(quán)原值和合理費(fèi)用

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算及適用稅率

（2）相關(guān)概念

★“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”，是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的“現(xiàn)金”、“實(shí)物”、“有價(jià)證券”和“其他形式”的經(jīng)濟(jì)利益。轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括“違約金”、“補(bǔ)償金”以及“其他名目的款項(xiàng)”、“資產(chǎn)”、“權(quán)益”等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（3）“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”需核定的情形

“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”應(yīng)當(dāng)按照“公平交易原則”確定。符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”：

①申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的。

②未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

③轉(zhuǎn)讓方無(wú)法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料。

④其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅

（4）“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”的核定方法

①凈資產(chǎn)核定法

★“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”按照“每股凈資產(chǎn)”或“股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額”核定。被投資企業(yè)的“土地使用權(quán)”、“房屋”、“房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)”、“知識(shí)產(chǎn)權(quán)”、“探礦權(quán)”、“采礦權(quán)”、“股權(quán)”等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò) 20％的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的“資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告”核定“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”。

★6 個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)被投資企業(yè)的“資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告”核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

②類比法

★參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；

★參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。

③其他合理的方法

（5）“轉(zhuǎn)讓股權(quán)原值”的確定

以“避免重復(fù)征收”個(gè)人所得稅為原則。

對(duì)個(gè)人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，“轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)”時(shí)，采用“加權(quán)平均法”確定其“股權(quán)原值”。

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的“股權(quán)原值憑證”，不能正確計(jì)算“股權(quán)原值”的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原值。

（6）“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”明顯偏低的情形

①申報(bào)的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的“凈資產(chǎn)份額”的。其中，被投資企業(yè)擁有“土地使用權(quán)”、“房屋”、“房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)”、“知識(shí)產(chǎn)權(quán)”、“探礦權(quán)”、“采礦權(quán)”、“股權(quán)”等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；

②申報(bào)的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”低于“初始投資成本”或低于取得該股權(quán)所支付的“價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)”的；

③申報(bào)的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”低于相同或類似條件下“同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”的；

④申報(bào)的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”低于相同或類似條件下“同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”的；

⑤不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份；

⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

（7）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入偏低的正當(dāng)理由

①能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

②繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的“配偶”、“父母”、“子女”、“祖父母”、“外祖父母”、“孫子女”、“外孫子女”、“兄弟姐妹”以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的“撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人”；

③相關(guān)法律、**文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明“轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理”且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓“股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓”；

④股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的“其他合理情形”。

4、個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓

（1）應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額＝轉(zhuǎn)讓收入－房屋原值－轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用

（2）轉(zhuǎn)讓收入

“個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓”，以實(shí)際成交價(jià)格為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報(bào)的住房“成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格”且無(wú)正當(dāng)理由的，征收機(jī)關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入。

（3）房屋原值

可通過(guò)“原購(gòu)房合同”、“**”等有效憑證，確認(rèn)“房屋原值”。

如果納稅人未能提供完整、準(zhǔn)確的“房屋原值憑證”，不能正確計(jì)算“房屋原值”和“應(yīng)納稅額”的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可實(shí)行核定征稅，按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例（1%～3%）核定應(yīng)納個(gè)人所得稅額。

（4）稅金

轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的“稅金”，是指納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時(shí)實(shí)際繳納的“城市維護(hù)建設(shè)稅”、“教育費(fèi)附加”、“土地增值稅”、“印花稅”等稅金。

【注意】

●此處所指的“稅金”中不含“增值稅”。

（5）合理費(fèi)用

“合理費(fèi)用”，是指納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房“裝修費(fèi)用”（有扣除限額）、住房“貸款利息”、“手續(xù)費(fèi)”、“公證費(fèi)”等費(fèi)用。

【注意】

●納稅人能提供實(shí)際支付裝修費(fèi)用的稅務(wù)統(tǒng)一**，并且**上所列付款人姓名與轉(zhuǎn)讓房屋產(chǎn)權(quán)人一致的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其轉(zhuǎn)讓的住房在轉(zhuǎn)讓前實(shí)際發(fā)生的裝修費(fèi)用，可在以下規(guī)定比例內(nèi)扣除：

＞＞已購(gòu)公有住房、經(jīng)濟(jì)適用房：最高扣除限額為房屋原值的 15％；

＞＞商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的 10％。

＞＞納稅人原購(gòu)房為裝修房，即合同注明房?jī)r(jià)款中含有裝修費(fèi)（鋪裝了地板，裝配了潔具、廚具等）的，不得再重復(fù)扣除裝修費(fèi)用。

（6）舉例說(shuō)明

**居民托尼E建造住房一套，造價(jià)1000000元，支付其他相關(guān)費(fèi)用共計(jì)50000元。房子建成后立即出售，不含稅售價(jià)為2000000元，賣出房屋時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)20000元。

則托尼E轉(zhuǎn)讓住房時(shí)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少？

①計(jì)算應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=2000000-（1000000+50000）-20000=930000元

②計(jì)算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=930000*20%=186000元

＞＞因此，托尼E在轉(zhuǎn)讓此住房時(shí)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅186000元。

以上，就是關(guān)于“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”所涉?zhèn)€人所得稅的相關(guān)處理。

本文主要內(nèi)容回顧：

一、“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的征稅范圍二、“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的適用稅率三、“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的個(gè)稅計(jì)算

【聲明】以上內(nèi)容雖然代表本人觀點(diǎn)，但并非正式的法律意見(jiàn)或建議。本文系原創(chuàng)文章，如需轉(zhuǎn)載，請(qǐng)注明作者及來(lái)源。部分圖片來(lái)自網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系刪除。

【相關(guān)法律規(guī)定】請(qǐng)參閱原文

原文出自：微信公眾號(hào)【法律知否】

個(gè)人所得稅|“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”所涉?zhèn)€人所得稅的處理

拓展知識(shí)：

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)算方法

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的收入。

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)算方法

1.范圍界定
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的收入。
【解釋】個(gè)人“轉(zhuǎn)讓”專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)取得的所得,不按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,而是按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
2.計(jì)征方法:按次計(jì)征
3.計(jì)稅依據(jù)
以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額=(收入總額-財(cái)財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用)×20%
4.個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋
(1)對(duì)個(gè)人出售自有住房取得的所得應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,但對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用用“5年”以上并且是家庭“唯一”生活用房取得的所得,暫免征收個(gè)人所得稅。
(2)個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅,其取得房屋時(shí)所支付價(jià)款中包含的增值稅計(jì)入財(cái)產(chǎn)原值,計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時(shí)可扣除的稅費(fèi)不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。
5.個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)
(1)上市公司
①對(duì)境內(nèi)上市公司股票(非限售股)轉(zhuǎn)讓所得,暫不征收個(gè)人所得稅。
②對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得,按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”,適用20%的稅率征收個(gè)人所得稅。
(2)非上市公司
個(gè)人將投資于在**境內(nèi)成立的企業(yè)(不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè))的股權(quán)或者股份,轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或者法人的行為,應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
6.特殊規(guī)定
(1)個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資,屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得,應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
(2)個(gè)人通過(guò)網(wǎng)絡(luò)收購(gòu)?fù)婕业奶摂M貨幣,加加價(jià)后向他人出售取得的收入,應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。