前沿拓展：

按年計(jì)征的個(gè)人所得稅

A,C

張敏老師。從事稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等教學(xué)輔導(dǎo)工作多年。統(tǒng)籌負(fù)責(zé)稅法學(xué)科教學(xué)產(chǎn)品設(shè)計(jì)及教學(xué)工作實(shí)施，十余年來(lái)致力于稅法科目的研究。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅法類輔導(dǎo)專家。

年終獎(jiǎng)?wù)叱雠_(tái)，兩種計(jì)征方式如何選擇更節(jié)稅？（附多項(xiàng)籌劃案例分析）

臨近年底，大家都很關(guān)心年終獎(jiǎng)如何計(jì)征個(gè)人所得稅，尤其2019年后，工資薪金所得并入綜合所得征稅之后，給年終獎(jiǎng)的個(gè)稅計(jì)征方法蒙上了一層神秘的面紗。好在** **趕在新年之前出臺(tái)了《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》 (財(cái)稅〔2018〕164號(hào))，其中第一項(xiàng)規(guī)定就是我們最為關(guān)心的年終獎(jiǎng)計(jì)稅政策。這個(gè)政策照顧到了各方的利益，優(yōu)惠力度還是比較大的，算是一個(gè)不錯(cuò)的新年禮物。

政策原文：

“居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家**關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。”

政策解讀：

一、關(guān)于年終獎(jiǎng)的認(rèn)定

仍采用國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)第一條的規(guī)定：即”全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。 上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。”

二、個(gè)人所得稅計(jì)征方法

不再采用國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)第二條的規(guī)定。而是按以下方法進(jìn)行處理：

企業(yè)在2019年發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的時(shí)候，可以選擇以下兩種方法處理：

方法一：選擇單獨(dú)計(jì)算納稅。

其計(jì)稅思路仍然沿用了現(xiàn)在的計(jì)算方法并進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，查找的稅率表采用按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，于以前年度相比，稅負(fù)會(huì)大大降低。

其計(jì)算步驟如下圖所示：

全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12查找稅率時(shí)，使用的稅率表如下：

【提示】使用公式的時(shí)候，無(wú)需再區(qū)分年終獎(jiǎng)發(fā)放當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，可以直接套用上述公式。如果真發(fā)生工資低于費(fèi)用扣除額的情況，建議根據(jù)我下面介紹的方法，更具年終獎(jiǎng)的金額判定到底使用哪種方法納稅。這種情況下，很可能并入綜合所得納稅稅負(fù)更低。

方法二：選擇并入綜合所得計(jì)稅

很多人對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金的關(guān)注點(diǎn)都是在方法一”單獨(dú)計(jì)稅”上，但是政策的亮點(diǎn)反而是在方法二”并入綜合所得計(jì)稅”中。我之所以說(shuō)此次間接政策照顧到了各方的利益，優(yōu)惠力度較大，正式基于此項(xiàng)計(jì)稅方法。

在我國(guó)大多數(shù)城市，月薪上萬(wàn)還是很多人的一個(gè)”小目標(biāo)”，而2019之后，固定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是5000元，三險(xiǎn)一金個(gè)人負(fù)擔(dān)的比例是工資的20多，再考慮到上有老、小有小，還供著房子，一不小心，發(fā)現(xiàn)自己的工資都不用繳納個(gè)人所得稅了。這種情況下，大多數(shù)人發(fā)放年終獎(jiǎng)的時(shí)候，都可以選擇將年終獎(jiǎng)并入綜合所得中計(jì)稅，可以抵頂無(wú)法在工資中全部扣除的專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，降低年終獎(jiǎng)的稅收負(fù)擔(dān)。

雖然政策未詳細(xì)說(shuō)明采用此種方法將年終獎(jiǎng)并入綜合所得計(jì)稅時(shí)，是否要并入發(fā)放當(dāng)月的工資薪金所得中預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，但是最終的稅負(fù)是一致的。并入發(fā)放當(dāng)月工資薪金所得中預(yù)扣預(yù)繳稅款即使造成當(dāng)月稅負(fù)增加，也會(huì)在以后各月預(yù)扣預(yù)繳時(shí)抵減掉的。

【提示】新的個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額。一個(gè)納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

既然存在兩種方法，就存在選擇的問(wèn)題。年終獎(jiǎng)?wù)叱雠_(tái)，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員又要更加”被重視”了。如何給不同的員工選擇不同的計(jì)稅方法，關(guān)系到每個(gè)同事的錢(qián)袋子，一刀切的做法是不合適的。每個(gè)員工也要自己了解一些稅法的基礎(chǔ)知識(shí)防身，保護(hù)好自己的權(quán)益，避免自身的利益受到損害。

【案例分析】

1.李某受聘于一家財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)公司，2019年收入情況如下：每月領(lǐng)取工資13600元，個(gè)人負(fù)擔(dān)三險(xiǎn)一金2500元/月，申報(bào)專項(xiàng)附加扣除時(shí)，李某向單位報(bào)送的專項(xiàng)附加扣除信息如下：上小學(xué)的兒子一名、尚在償還貸款的于5年前購(gòu)入境內(nèi)住房一套、年滿60周歲的父母兩名。已知李某是獨(dú)生子女，所購(gòu)住房為首套住房，夫妻約定女子教育和住房貸款利息全額由李某扣除。 【分析】李某1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅＝（13600－5000－2500－1000－1000－2000）×3%＝63（元） 李某2月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅＝（13600×2－5000×2－2500×2－1000×2－1000×2－2000×2）×3%－63＝63（元） 以此類推……

李某全年取得的工資、薪金所得，應(yīng)由任職單位合計(jì)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅756元。

13600×12－60000－2500×12－1000×12－1000×12－2000×12=25200（元），未超過(guò)36000元，稅率仍為3%，最終合計(jì)需要繳納個(gè)人所得稅756元。

假設(shè)李某2019年另取得全年一次性獎(jiǎng)金20000元。

方法一：年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅

20000÷12＝1666.67（元），適用3%的稅率，速算扣除數(shù)為0，

應(yīng)納稅額＝20000×3%＝600（元）

合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝756＋600＝1356（元）

方法二：并入綜合所得計(jì)稅

13600×12－60000－2500×12－1000×12－1000×12－2000×12＋20000=45200（元），稅率為10%，速算扣除數(shù)位2520元。

應(yīng)納稅額合計(jì)＝45200×10%－2520＝2000（元）

結(jié)論：方法一更節(jié)稅。

2. 整體信息同上例，李某的收入較低，為8000元，相應(yīng)個(gè)人負(fù)擔(dān)三險(xiǎn)一金降低為1500元/月，其他信息不變。2019年收入情況如下：每月領(lǐng)取工資8000元，個(gè)人負(fù)擔(dān)三險(xiǎn)一金1500元/月，專項(xiàng)附加扣除：子女教育1000元、住房貸款利息1000元、贍養(yǎng)老人2000元。 【分析】李某1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝8000－5000－1500－1000－1000－2000＝－2500（元）

無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。

此后月份情況相同，李某全年取得的工資、薪金所得：

8000×12－60000－1500×12－1000×12－1000×12－2000×12＝－30000（元），無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。

假設(shè)李某2019年同樣取得全年一次性獎(jiǎng)金20000元。

方法一：年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅

20000÷12＝31666.67（元），適用3%的稅率，速算扣除數(shù)為0，

應(yīng)納稅額＝20000×3%＝600（元）

合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝600（元）

方法二：并入綜合所得計(jì)稅

8000×12－60000－1500×12－1000×12－1000×12－2000×12＋20000＝－10000（元），無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅額合計(jì)＝0（元）

結(jié)論：方法二更節(jié)稅。

整體結(jié)論：此次政策調(diào)整后，月薪暫時(shí)不足萬(wàn)元（只是為了好記，需要根據(jù)自己的情況判斷，下同）的人員，可以參考我上面提出的思路，根據(jù)自己的扣除情況，計(jì)算一下是否將年終獎(jiǎng)并入綜合所得中稅負(fù)更輕。月薪較高的人員，這三年可以繼續(xù)采用單獨(dú)計(jì)稅的方法計(jì)算，不會(huì)增加稅負(fù)。至于三年之后稅負(fù)會(huì)增加？稅法變化如此之快，三年之后的情況，誰(shuí)又能說(shuō)的清呢？

附1：月薪過(guò)萬(wàn)，選擇年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅的籌劃案例

甲公司2019年初為員工發(fā)放年終獎(jiǎng)，小李和小王是一個(gè)部門(mén)的同事，每月的工資都是15000元。公司年底考核，小李比小王要高一檔，因此年終獎(jiǎng)小李是36500元，小王則是35000元。可讓小李奇怪的是，會(huì)計(jì)發(fā)給他的錢(qián)卻比小王要少890元，令他大惑不解。請(qǐng)針對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行分析，并就年終獎(jiǎng)設(shè)置給甲公司提出建議。

【分析】（1）年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)，要先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。再將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述 適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算。

公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。

小李的年終獎(jiǎng)為36500，除以12后為3041.67，用10%的稅率和210的速算扣除數(shù)。

小李的應(yīng)納稅額=36500×10%-210=3440（元）

稅后年終獎(jiǎng)=36500-3440=33060（元）

小王的年終獎(jiǎng)為35000，除以12后為2916.67，用3%的稅率。

小王的應(yīng)納稅額=35000×3%=1050（元）

稅后年終獎(jiǎng)=35000-1050=33950（元）

這樣，小李的稅后年終獎(jiǎng)比小王反而少890元。但是公司個(gè)人所得稅的計(jì)算是準(zhǔn)確無(wú)誤的。

（2）由上述事項(xiàng)可以看出，企業(yè)確定年終獎(jiǎng)也是需要有技巧的，否則會(huì)給員工帶來(lái)額外的稅收負(fù)擔(dān)。甲公司設(shè)計(jì)年終獎(jiǎng)時(shí)，要充分考慮到由于稅收的影響而帶來(lái)的這種”多分少得”現(xiàn)象，對(duì)發(fā)放年終獎(jiǎng)處于稅率變化臨界點(diǎn)的情況需要充分考慮。年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)前后帶來(lái)的納稅變化情況參見(jiàn)下表。

這一結(jié)果是由于年終獎(jiǎng)特殊的計(jì)稅方法決定的。因此年終獎(jiǎng)發(fā)放存在典型的”無(wú)效區(qū)間”（發(fā)的多到手反而少），制定年終獎(jiǎng)方案時(shí)，應(yīng)避免年終獎(jiǎng)金額正好落在此區(qū)間內(nèi)。

設(shè)各個(gè)年終獎(jiǎng)零界點(diǎn)增加的年終獎(jiǎng)等于稅負(fù)增加金額，可以計(jì)算出各個(gè)零界點(diǎn)的”無(wú)效區(qū)間”。例如，稅率3%和10%之間的無(wú)效區(qū)間計(jì)算方法如下：

（36000＋X）×10%-210=1080＋X

X=2566.67（元）

即，發(fā)放年終獎(jiǎng)金額高于36000元，但低于38566.67元（36000＋2566.67）時(shí)，增加年終獎(jiǎng)的金額，最終領(lǐng)取的稅后年終獎(jiǎng)反而會(huì)減少。（36000.01～38566.67）為稅率3%過(guò)渡到10%的無(wú)效區(qū)間。

結(jié)論：按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表中各個(gè)稅率級(jí)距應(yīng)納稅所得額上限乘以12的金額（也可以直接用綜合所得個(gè)人所得稅稅率表中年應(yīng)納稅所得額上限），就是最佳的年終獎(jiǎng)發(fā)放金額。通過(guò)上述方法可以計(jì)算出各個(gè)稅率級(jí)距變動(dòng)時(shí)年終獎(jiǎng)的無(wú)效區(qū)間。計(jì)算結(jié)果如下表所示：

附2：雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金

昨天有同學(xué)咨詢現(xiàn)行政策下，雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金的政策是否可以繼續(xù)使用？

這個(gè)結(jié)論是肯定的，不過(guò)開(kāi)始的時(shí)候由于政策沒(méi)有出臺(tái)，無(wú)法確定具體的計(jì)算公式。昨晚政策出臺(tái)。新政策下，采用年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅的話，仍然可以采用下面的方法計(jì)算這種情況下的個(gè)人所得稅。注意：計(jì)算方法同樣簡(jiǎn)化，不用考慮取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入的當(dāng)月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的這種情況。工資低的話，還是并入綜合所得合并計(jì)稅吧。

（一）全額負(fù)擔(dān)——國(guó)稅函[2005]715號(hào)

根據(jù)《國(guó)家**關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào))第十四條的規(guī)定，不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為含稅獎(jiǎng)金計(jì)征個(gè)人所得稅的具體方法為：

(1)按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；

(2)含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=(不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入-速算扣除數(shù)A)÷(1-適用稅率A)；

(3)按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；

(4)應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B。

（二）部分負(fù)擔(dān)——國(guó)家**公告2011年第28號(hào)公告

雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。

（1）雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金＋雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款

（2）雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：

第一步：找稅率

未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A。

第二步：計(jì)算應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入－不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例）÷（1－不含稅級(jí)距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例）

第三步：再找稅率

將應(yīng)納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對(duì)應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B,據(jù)以計(jì)算稅款。

第四步：算稅額

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率B－速算扣除數(shù)B

實(shí)際繳納稅額＝應(yīng)納稅額－雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額

【提示】雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。

拓展知識(shí)：

按年計(jì)征的個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅，由企業(yè)單位代扣代繳的按月申報(bào)。個(gè)人去稅務(wù)局申請(qǐng)代為開(kāi)具**時(shí)當(dāng)場(chǎng)按次繳納。個(gè)體戶按季申報(bào)繳納。
年度進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。

公民綜合所得的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)是每月5000元。《個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

按年計(jì)征的個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅工資薪金所得和經(jīng)營(yíng)所得是按月預(yù)繳年度匯算清繳，其他7項(xiàng)所得按次計(jì)算繳納

按年計(jì)征的個(gè)人所得稅

親你好，個(gè)人所得稅是按月，每月的起征點(diǎn)為5000元，專項(xiàng)附加扣除每月也有相應(yīng)的額度。希望能幫到你