前沿拓展：

2020年個人所得稅計算

{（總工資）-（三險一金）-（免征額）}X稅率-速扣數=個人所得稅
從2011年9月1日起，**內地個稅免題求些織三精曾聚征額調至3500元。
2011年9月1日起調整后的7級超額累進稅率

全月應納稅所得額 稅率 速算扣除數（元）

全月應納稅所得額不超過1500元 3% 0
全月應納稅所得額超過1500元至4500元 10% 105
全月應納稅所命既延某也燒投體好金得額超過4500該懷是高振元至9000元 20% 555
全月應納稅所得額超過9000元至35000元 25% 1005
全月應納稅所得額超過35000元至55000元 30% 2755
全月應納稅所得額超過55000元至80000元 35% 5505
全月應納稅所研軸換城養吧巴順得額超過80000元 45% 13505
9月1日實施的新個稅法實施條例

三、簡答題

2.47（考查增值稅**的分類）

增值稅**可以分為增值稅專用**和增值稅普通**。根據現行政策規定，納稅人取得部分種類的增值稅普通**可以抵扣進項稅額。請列舉至少三種可以抵扣進項稅額的增值稅普通**。

本題考查增值稅**的分類。

可以抵扣進項稅額的普通**（含憑票和計算抵扣）：機動車銷售統一**、農產品銷售**、通行費**、收費公路通行費增值稅電子普通**，以及國內旅客運輸服務的增值稅電子普通**、航空運輸電子客票行程單、鐵路車票和公路、水路等客票。

2.48（考查了稅務登記、信息報告、首次申領**等規定）

某新辦納稅人在工商機關辦理“多證合一、一照一碼”登記后，擬于一個月后正式開展經營。為了提前辦理涉稅事宜，該納稅人向稅務師事務所的稅務師A咨詢其在正式開展經營前應辦理的涉稅事項，以及辦理方式。請代稅務師A回答納稅人的下列問題：

（1）正式開展經營前，應辦理那些涉稅事項？

（2）新辦納稅人首次申領增值稅**的數量和限額分別為多少？在什么情況下有可能當日辦結？

本題綜合考查了稅務登記、信息報告、首次申領**等規定。

（1）正式開展經營前，納稅人應辦理如下涉稅事項：

①首次辦理涉稅事宜時，到稅務機關對《“多證合一”登記信息確認表》上的信息進行確認，對不全和不準確的信息進行補充和更正；

②辦理電子稅務局開戶和相關信息的報告備案，例如：財務會計制度、核算軟件等信息備案、存款賬戶信息報告、相關人員的實名信息采集和認證；

③如需辦理為增值稅一般納稅人的，還需要辦理增值稅一般納稅人資格認定；

④首次申領**，應辦理：**票種核定、增值稅專用**最高開票限額審批、增值稅稅控系統專用設備的初始發行，領用**。

（2）新辦納稅人首次領購增值稅**的數量和限額為：增值稅專用**最高開票限額不超過10萬元，每月最高領用數量不超過25份；增值稅普通**最高開票限額不超過10萬元，每月最高領用數量不超過50份。

符合下列情形下，稅務機關應當自受理申請之日起2個工作日辦結，有條件的稅務機關應當當日辦結。

①納稅人的辦稅人員、法定代表人已經進行實名信息采集和驗證；

②納稅人有開具增值稅**的需求，主動申領；

③納稅人按規定辦理稅控設備發行等事項。

2.49（考查**開具中不征稅項目**的開具）

在某些情形下，納稅人雖已收取款項但尚未發生銷售行為或未產生納稅義務，請簡述應該如何開具**，并列舉至少三種情形。

本題考查**開具中不征稅項目**的開具。

納稅人收取款項未發生銷售行為，應開具增值稅普通**，開票時使用“未發生銷售行為的不征稅項目”編碼，**稅率欄應填寫“不征稅”。主要適用情形包括：

（1）預付卡銷售和充值；

（2）銷售自行開發的房地產項目預收款；

（3）已申報繳納營業稅未開票補開票；

（4）通行費電子**的不征稅**；

（5）建筑服務預收款；

（6）不征稅自來水；

（7）**進口免稅貨物貨款；

（8）融資性售后回租中承租方出售資產以及資產重組中涉及的資產轉讓行為等

2.50（考查開票時需在備注欄注明經營業務的情形）

根據現行政策，有些經營業務在開具**時，必須在備注欄注明相關信息。請寫出至少四類業務以及應在備注欄注明的信息。

本題考查開票時需在備注欄注明經營業務的情形。

包括下列情形：

（1）提供建筑服務：

納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅**時，應在**的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。

（2）銷售不動產：

應在**“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。

（3）出租不動產：

應在備注欄注明不動產的詳細地址。

（4）貨物運輸服務：

增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用**和增值稅普通**，開具**時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在**備注欄中，如內容較多可另附清單。其中鐵路運輸企業受托代征的印花稅款信息，可填寫在**備注欄中。

（5）單用途卡或多用途卡結算銷售款：

單用途卡，銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通**，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”。多用途卡，特約商戶收到支付機構結算的銷售款時，應向支付機構開具增值稅普通**，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”。

（6）保險公司代收車船稅：

保險公司作為車船稅扣繳義務人，在代收車船稅并開具增值稅**時，應在增值稅**備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅**可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。

（7）個人保險**人匯總代開：

個人保險**人為保險公司提供保險**服務，接受稅務機關委托代征稅款的保險企業，向個人保險**人支付傭金費用后，可代個人保險**人統一向主管稅務機關申請匯總代開增值稅普通**或增值稅專用**。**的稅務機關在**備注欄備注“個人保險**人匯總代開”字樣。

（8）差額征稅開具的**：

按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅**的（**、國家**另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅**時，通過增值稅**管理新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，**開具不應與其他應稅行為混開。

（9）異地代開不動產經營租賃服務或建筑服務**：

稅務機關為跨縣（市、區）提供不動產經營租賃服務、建筑服務的小規模納稅人（不包括其他個人），代開增值稅**時，在**備注欄中自動打印“YD”字樣。

2.51（考查銷售退回的增值稅處理以及紅字專票的開具）

某企業2022年1月銷售一批貨物并開具增值稅專用**，購買方已經將該**用于申報抵扣進項稅額，3月由于貨物質量問題發生銷售退回。該企業財務人員找到A稅務師事務所稅務師小陳咨詢應如何進行處理。請代小陳回答該企業財務人員的問題，并逐步詳細說明該如何進行**處理。

本題考查銷售退回的增值稅處理以及紅字專票的開具。

發生銷售退回的，應該在銷售退回的當期沖減銷項稅額。

由于銷售退回已經跨期，不符合增值稅專用**作廢的條件，應按規定開具紅字增值稅專用**。具體應按以下步驟進行：

（1）購買方如果已用于申報抵扣的，購買方在**管理新系統中填開《開具紅字增值稅專用**信息表》（以下簡稱“信息表”）；

（2）購買方依信息表所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出；

（3）稅務機關通過網絡接收信息表，校驗后，生成帶有“紅字**信息表編號”的信息表，并將信息同步；

（4）銷售方憑稅務機關校驗通過的信息表，開具紅字增值稅專用**；

（5）銷售方憑紅字增值稅專用**沖減當期銷項稅額，購買方取得銷售方開具的紅字增值稅專用**后，與信息表一并作為記賬憑證。

2.52（考查虛開**行為和善意取得虛開**的處理）

請簡述至少兩種屬于虛開**的情形，并說明如果受票方屬于善意取得虛開的增值稅專用**，該如何處理。

本題考查虛開**行為和善意取得虛開**的處理。

（1）虛開**行為：

①為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的**；

②讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的**；

③介紹他人開具與實際經營業務情況不符的**。

（2）受票方如果屬于善意取得處理的情形，不以偷稅或者騙取出口退稅論處。

如能重新取得合法有效的專用**，準予抵扣進項稅額；

不能重新取得的，不準其抵扣進項稅額或追繳已抵扣的進項稅額。同時對于追繳已抵扣的稅款，不加征滯納金。

2.53 請說出至少兩種增值稅異常扣稅憑證。

本題考查異常扣稅憑證。

有下列情形之一的增值稅專用**，列入異常憑證范圍：

（1）丟失、被盜稅控專用設備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用**；

（2）非正常戶納稅人未向稅務機關申報或未按規定繳納稅款的增值稅專用**；

（3）增值稅**管理系統稽核比對發現“比對不符”“缺聯”“作廢”的增值稅專用**；

（4）經大數據分析發現，開具的增值稅專用**存在涉嫌虛開、未按規定繳納消費稅等情形的；

（5）走逃（失聯）企業存續經營期間發生下列情形之一的，對應屬期開具的增值稅專用**列入異常憑證范圍：

①商貿企業購進、銷售貨物名稱嚴重背離的；

②生產企業無實際生產加工能力且無委托加工，或生產能耗與銷售情況嚴重不符，或購進貨物并不能直接生產其銷售的貨物且無委托加工的；

③直接走逃失聯不納稅申報，或雖然申報但通過填列申報表，規避審核比對，進行虛假申報的。

（6）同時符合下列情形的申報抵扣異常扣稅憑證后對應開具的增值稅專用**：異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用**進項稅額70%（含）以上的；異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。

2.54 某企業（系增值稅一般納稅人）購進一批貨物，銷售方開具的增值稅專用**的抵扣聯和**聯在郵寄給該企業時丟失。該企業咨詢應如何處理。請代稅務師回答上述問題。

專用**丟失的，可憑加蓋銷售方**專用章的**記賬聯的復印件，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證、退稅憑證和記賬憑證。

2.55 請說出至少兩種應核定應納稅額的情形。

本題考查核定應納稅額的情形。

納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：

（1）依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；

（2）依照法律、行政法規的規定應當設置賬簿但未設置的；

（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（4）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（5）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

（6）納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

2.56（考查稅收優先的規定）

某納稅人因為資金緊張，拖欠債權人貸款，同時還存在欠繳稅款和欠繳的行政機關罰款。請簡述該納稅人所欠上述款項的優先原則。

本題考查稅收優先的規定。

（1）欠繳稅款優先于無擔保債權；對于有擔保的債權，如果欠繳稅款發生在抵押、質押或留置之前的，欠繳稅款優先于抵押權、質權和留置權執行；

（2）欠繳稅款先于行政機關罰款。

2.57（考查多繳稅款的退還）

某公司2020年企業所得稅匯算清繳時因計算錯誤多繳稅款。該公司多繳稅款是否可以退還？請簡述政策規定。

本題考查多繳稅款的退還。

（1）稅務機關發現后，發現之日起10日內退還；

（2）納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發現的，可以要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息

拓展知識：