前沿拓展：

個人所得稅匯算計算方法

工資探載煤檢長很停視秋宜示的個人所得稅計算方法：

應納的所得稅=應納稅所得額*適用稅率

一、應納稅所得額=月度收入-5000元（免征額）-專項扣除（三險一來自金等）-專項附加扣除-依法確定的其他扣除。

二、適用相談進注夫落鐘露析稅率：

三、專項附加扣除如下，明細查看個稅專項附加扣除；

1、子女教育：納稅人的子女接受全日制學歷教育的相關支出，按照每個子女每月1000元的標準定額扣除。

2、繼續教育：納稅人在**境內接受學歷（學位）繼續教育的支出，在學歷（學位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學歷（學位）繼續教育的扣除期試概限不能超過48個月。納稅人接受技能人員職業資格繼續教育、專業技術人員職業資格繼續教育的支出定息輪積它底技，在取得相關證書的當年，按照3600元定額扣除。

3、大病醫療：在一個納稅年度內，納稅人發生的與基本醫保相關的醫藥費用支出，扣除醫保報銷后個人負始棉詩辦踐充明遠的調擔（指醫保目錄范圍內的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，措簡加病懷在80000元限額內據實扣除。

4、住房貸款利息：納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買**境內住房，發生的首套住房貸款利息支出，在實際發生貸款利息的年度，按照每月礎字況差情從越增1000元的標準定額送歷河步等山扣除，扣除期限最長不超過240個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。

5、住房租金：納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發生的住房租金支出，可以按照以下標準定額扣除：

（一）直轄市、省套年門換藝練會（首府）城市、計劃單列市以及戰院懷握用吧壞答課一國務院確定的其他城市，扣除標準為每月1500元；

（二）除第一項所列城市以外誤細掌，市轄區戶籍人口超過100萬的城市，扣除標準為每月1100元；市轄區戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標準為每月800元。

6、贍養老人：納稅人贍養一位及以上被贍養人的贍養支出，統一按照以下標準定額扣除：

（一）納稅人為獨生子女的，章視顯到依劃守門按照每月2000元的標準定額扣除；

（二）納稅人為非獨生子女的，由其與兄歲六創鋼絲弟姐妹分攤每月2000元的扣除額度，每人分攤的額度不能超過每月1000元。可以由贍養人均攤或者約定分攤，升足狀量減屋鐵你隊蒸管也可以由被贍養人指定分攤督非食雙下式。

約定或者指定分攤的須簽訂書面分攤協議，指定分攤優先激零曾愿外合雖振道清膠于約定分攤。具體分攤方式和沙架額度在一個納稅年度屋內不能變更。

一、實例分析

王某是**居民納稅人，在甲咨詢公司工作，孩子正在某中學上學，本人為獨生子女，父母均已年滿60周歲，名下有首套住房貸款尚有10年還款期，每月可在稅前扣除的五險一金為2600元，從2021年1月份開始每月享受子女教育、贍養老人、住房貸款利息等專項附加扣除為4000元，無其他扣除項目。2021年1～12月每月取得工資薪金收入20000元；2021年3月取得勞務報酬收入10000元、稿酬收入2000元；2021年6月取得勞務報酬收入2000元，特許權使用費收入20000元。

1.工資薪金個人所得稅預扣預繳

（1）相關政策解析

根據《國家**關于發布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家**公告2018年第61號，以下簡稱“61號公告”）規定，扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理扣繳申報。

本期應預扣預繳稅額＝（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率－速算扣除數）－累計減免稅額－累計已預扣預繳稅額。

累計預扣預繳應納稅所得額＝累計收入－累計免稅收入－累計減除費用－累計專項扣除－累計專項附加扣除－累計其他扣除。

（2）王某工資薪金所得預扣預繳計算過程

2021年1月王某累計預扣預繳應納稅所得額＝20000－5000－2600－4000＝8400（元），適用稅率為3%，速算扣除數為0。

2021年1月王某應預扣預繳稅額＝8400×3%＝252（元）

2021年1月，甲咨詢公司在支付王某工資薪金環節預扣預繳個人所得稅252元。

2021年2月王某累計預扣預繳應納稅所得額＝20000×2－5000×2－2600×2－4000×2＝16800（元），適用稅率為3%，速算扣除數為0。

2021年2月王某應預扣預繳稅額＝16800×3%－252＝252（元）。

2021年2月，甲咨詢公司在支付王某工資薪金環節預扣預繳個人所得稅252元。

按照上述方法計算，王某2021年1～12月工資薪金所得預扣預繳全年合計7560元（詳見下表）。

2021年1～12月工資薪金個人所得稅預扣預繳計算表（單位：元）

2.其他綜合所得的預扣預繳分析

（1）相關政策解析

根據61號公告規定，扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得時，應當按次或者按月預扣預繳稅款。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額，其中稿酬所得的收入額減按70%計算。預扣預繳稅款時，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過4000的，減除費用按800計算；每次收入4000以上的，減除費用按收入的20%計算。除勞務報酬所得適用20%～40%的超額累進預扣率外，稿酬所得、特許權使用費所得適用20%的比例預扣率。

（2）其他綜合所得預扣預繳個人所得稅計算過程

2021年3月王某勞務報酬所得預扣預繳應納稅所得額＝10000×（1－20%）＝8000 （元）；

2021年3月王某勞務報酬所得預扣預繳稅額＝預扣預繳應納稅所得額×預扣率－速算扣除數＝8000×20%－0＝1600（元）。

2021年3月王某稿酬所得預扣預繳應納稅所得額＝（2000－800）×70%＝840（元）；

2021年3月王某稿酬所得預扣預繳稅額＝預扣預繳應納稅所得額×預扣率＝840×20%＝168（元）。

2021年6月王某勞務報酬所得預扣預繳應納稅所得額＝2000－800＝1200（元）；

2021年6月王某勞務報酬所得預扣預繳稅額＝1200×20%＝24（元）。

2021年6月王某特許權使用費所得預扣預繳應納稅所得額＝20000×（1－20%）＝16000（元）；

2021年6月王某特許權使用費所得預扣預繳稅額＝預扣預繳應納稅所得額×預扣率＝16000×20%＝3200（元）。

3.綜合所得匯算清繳

居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額適用3%至45%的超額累進稅率。

（1）王某年收入額＝工資、薪金所得收入＋勞務報酬所得收入＋稿酬所得收入＋特許權使用費所得收入＝20000×12＋（10000＋2000）×（1－20%）＋2000×（1－20%）×70%＋20000×（1－20%）＝266720（元）；

（2）王某綜合所得應納稅所得額＝年收入額－減除費用－專項扣除－專項附加扣除－依法確定的其他扣除＝266720－60000－2600×12－4000×12＝127520（元）；

（3）王某應納稅額＝應納稅所得額×稅率－速算扣除數＝127520×10%－2520＝10232（元）；

（4）王某預扣預繳稅額＝工資薪金所得預扣預繳稅額＋勞務報酬所得預扣預繳稅額＋稿酬所得預扣預繳稅額＋特許權使用費所得預扣預繳稅額＝7560＋1600＋24＋168＋3200＝12552（元）；

（5）王某年度匯算清繳應補（退）稅額＝應納稅額－預扣預繳稅額＝10232－12552＝-2320（元），因此，匯算清繳應退稅款2320元。

二、幾點思考

1、家庭成員之間可以充分做好稅收策劃。子女教育、房租支出、住房貸款利息、大病醫療等多個項目的扣除方式是可以經夫妻雙方協商，由一方或雙方分攤扣除的。由于夫妻雙方抵扣前后適用稅率可能不盡相同，則選擇分攤扣除的方式會對稅負產生一定的影響。正常情況下，如果夫妻雙方當前稅率不同，應由收入高的一方選擇扣除專項附加扣除項目。例如，若家庭成員中配偶的月收入低于5000元，無須繳納個人所得稅，則可將子女教育扣除、住房貸款利息扣除由收入高的一方來扣除。此外，對于贍養老人的專項扣除，如果納稅人非獨生子女，可考慮由適用稅率高的一方扣除1000元，這樣可適當降低稅負。

2、學習稅法知識，用好用足稅收優惠政策。每一位納稅人都應關注并學習相關稅收政策，在依法合規的前提下做好測算與策劃。例如，納稅人的年終獎金，由于每個人的全年所得水平不同，是選擇并入綜合所得一并計稅，還是作為全年一次性獎金單獨計稅，對每個人的稅負影響是不一樣的。目前將年終獎金單獨計稅的政策仍然延續，大家在做納稅申報時，可以利用個人所得稅APP，分別采用兩種方法進行測算， 選擇最有利的方式進行申報。

來源：徐風細語

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