前沿拓展：

個人所得稅按次計算

法律分析：個人所得稅的工資薪金按月計算，一次性發放的年終獎可以按年。納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，但在計征時，應先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發放一次性獎金的當月，雇員工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，還應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

法律依據：《中華****個人所得稅法》 第十一條 居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內辦理匯算清繳。預扣預繳辦法由國務院稅務主管部門制定。 居民個人向扣繳義務人提供專項附加扣除信息的，扣繳義務人按月預扣預繳稅款時應當按照規定予以扣除，不得拒絕。 非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。

個人所得稅與我們企業和個人都息息相關，今天給大家整理了最全33種免征個人所得稅知識點，大家讀完這篇文章可以收藏、發給朋友，以后遇到個稅問題也能從容應對。

一、個人所得稅稅率表

一、納稅義務發生時間

扣繳義務人應當在代扣稅款的次月十五日內，向主管稅務機關報送其支付所得的所有個人的有關信息、支付所得數額、扣除事項和數額、扣繳稅款的具體數額和總額以及其他相關涉稅信息資料。

二、哪些個人所得需要繳納個人所得稅

共9項。

（一）工資、薪金所得；（二）勞務報酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權使用費所得；（五）經營所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財產租賃所得；（八）財產轉讓所得；（九）偶然所得。

三、新個稅法下如何計算工資、薪金？

2019年實施的新個人所得稅法，明確了居民個人的工資、薪金所得在繳納個人所得稅時，日常采取累計預扣法進行預扣預繳；勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，采取基本平移現行規定的做法預扣預繳。

何為累計預扣法？

計算公式為：累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除。其中，累計減除費用按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數計算。

這個算是正式的預扣方法！

舉例來說：

一職員2015年入職，2019年每月應發工資均為10000元，每月減除費用5000元，“三險一金”等專項扣除為1500元，如果從1月起享受專項附加扣除1000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，以前3個月為例，應當按照以下方法計算預扣預繳稅額：

1月份：（10000-5000-1500-1000）×3%=75元；

2月份：（10000×2-5000×2-1500×2-1000×2）×3%-75=75元；

3月份：（10000×3-5000×3-1500×3-1000×3）×3%-75-75=75元。

除工資、薪金外，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得按次或者按月預扣預繳個人所得稅。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按70%計算。

在計算減除費用時，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按20%計算。

居民個人勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得個人所得稅的預扣預繳方法，基本平移了現行稅法的扣繳方法，特別是平移了對每次收入不超過4000元、費用按800元計算的規定。這種預扣預繳方法對扣繳義務人和納稅人來講既容易理解，也簡便易行，方便扣繳義務人和納稅人**作。

1、不屬于工資薪金性質的補貼、津貼

《國家**關于印發〈征收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》（國稅發〔1994〕089號）規定：下列不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入、不征稅。獨生子女補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助。

《**國家**關于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅字〔1995〕82號）規定：按**門規定個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費，不征個人所得稅。一些單位以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

2、公務用車、通訊補貼收入可扣除一定標準公務費

根據《國家**關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發〔1999〕58號）規定：個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收人，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計算和代扣代繳個人所得稅。

公務費用的扣除標準，由省級地方稅務局根據納稅人公務交通、通訊費用的實際發生情況調查測算，報經省級****批準后確定，并報國家**備案。

3、福利費（生活補助費）免稅

個人所得稅法第四條中可以免稅的稱福利費，是指根據國家有關規定，從企業、事業單位、國家機關、社會組織提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費。

根據《國家**關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發〔1998〕155號）規定，生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。

4、救濟金、撫恤金免稅

根據《個人所得稅法》第四條第四項的規定：救濟金、撫恤金免納個人所得稅。《中華****個人所得稅法實施條例》第十四條，救濟金，是指各級******門支付給個人的生活困難補助費。

5、工傷保險待遇免稅

根據《** 國家**關于工傷職工取得的工傷保險待遇有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2012]40號）規定：“一、對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。

工傷保險待遇，包括工傷職工按照《工傷保險條例》規定取得的一次性傷殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫療補助金、一次性傷殘就業補助金、工傷醫療待遇、住院伙食補助費、外地就醫交通食宿費用、工傷康復費用、輔助器具費用、生活護理費等，以及職工因工**亡，其近親屬按照《工傷保險條例》規定取得的喪葬補助金、供養親屬撫恤金和一次性工亡補助金等。”

6、單位和個人繳納的“三險一金”免稅

財稅[2006]10號：企事業單位按照規定實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，免征個人所得稅；個人按照規定繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。

單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。

7、個人提取的“三險一金”免稅

財稅[2006]10號：個人實際領(支)取原提存的基本養老保險金、基本醫療保險金、失業保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。

8、生育津貼免稅

根據《**、國家**關于生育津貼和生育醫療費有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2008〕8號）規定：生育婦女按照縣級以上****根據國家有關規定制定的生育保險辦法取得的生育津貼、生育醫療費或其他屬于生育保險性質的津貼、補貼免征個人所得稅。

9、按國家統一規定發放的補貼、津貼免稅

根據《中華****個人所得稅法》第四條免稅。《中華****個人所得稅法實施條例》第十三條規定：國家統一規定發給的補貼、津貼，是指按照國務院規定發給的**特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。

10、退休費、離休費等免稅

根據《中華****個人所得稅法》第四條免稅。具體規定：按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、基本養老金或者退休費、離休費、離休生活補助費；

11、延長離退休年齡的高級專家從所在單位取得的補貼免稅

根據《**、國家**關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕20號）規定：達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家（享受國家發放的**特殊津貼的專家、學者和**科學院、**工程院院士），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。

12、科技人員職務轉化現金獎勵減征50%

財稅〔2018〕58號：依法批準設立的非營利性研究開發機構和高等學校根據《中華****促進科技成果轉化法》規定，從職務科技成果轉化收入中給予科技人員的現金獎勵，可減按50%計入科技人員當月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。

13、科技人員股權獎勵暫不征稅

國稅發[1999]125號：科研機構、高等學校轉化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給予科技人員個人獎勵，經主管稅務機關審核后，暫不征收個人所得稅。

14、亞洲開發銀行支付的薪金津貼免稅

財稅〔2007〕93號：對由亞洲開發銀行支付給我國公民或國民（包括為亞行執行任務的專家）的薪金和津貼，凡經亞洲開發銀行確認這些人員為亞洲開發銀行雇員或執行項目專家的，其取得的符合我國稅法規定的有關薪金和津貼等報酬，免征個人所得稅；

15、軍人轉業費、復員費、退役金免稅

《個人所得稅法》第四條免稅規定，第六項：軍人的轉業費、復員費、退役金；

16、軍人的十三項補貼

根據《**、國家**關于軍隊干部工資薪金收入征收個人所得稅的通知》（財稅字〔1996〕14號）規定：（1）**特殊津貼；福利補助；夫妻分居補助；隨軍家屬無工作生活困難補助；獨生子女保健費；子女保教補助費；機關在職軍以上干部公勤費（保姆用費）；軍糧差價補貼，屬于軍隊干部的免稅項目或者不屬于本人所得的補貼、津貼，不用繳納個稅。

（2）暫不征稅的補貼、津貼有5項：軍人職業津貼；軍隊設立的艱苦地區補助；專業性補助；基層軍官崗位津貼（營連排長崗位津貼)；伙食補貼。

17、退役士兵的一次性退役金和一次性經濟補助免稅

《退役士兵安置條例》（中華****國務院、中華******軍事委員會令第608號）：對自主就業的退役士兵，由部隊發給一次性退役金，一次性退役金由**財政專項安排；地方****可以根據當地實際情況給予經濟補助，經濟補助標準及發放辦法由省、自治區、直轄市****規定。一次性退役金和一次性經濟補助按照國家規定免征個人所得稅。

18、遠洋船員的伙食費

國稅發〔1999〕202號：由于船員的伙食費統一用于集體用餐，不發給個人，故特案允許該項補貼不計入船員個人的應納稅工資、薪金收入。

19、遠洋船員個人所得稅減半優惠

** **公告2019年第97號 ：一個納稅年度內在船航行時間累計滿183天的遠洋船員，其取得的工資薪金收入減按50%計入應納稅所得額。

20、**防控津補貼免稅

** **公告2020年第10號：對參加**防治工作的醫務人員和防疫工作者按照**規定標準取得的臨時性工作補助和獎金，免征個人所得稅。**規定標準包括各級**規定的補助和獎金標準。對省級及省級以上****規定的對參與**防控人員的臨時性工作補助和獎金，比照執行。 自2020年1月1日起施行，依據1月19日國務院常務會議，該優惠政策延期到2023年底。

21、單位發放的預防**肺炎的防護用品

****公告2020年第10號：單位發給個人用于預防新型冠狀**感染的肺炎的藥品、醫療用品和防護用品等實物（不包括現金），不計入工資、薪金收入，免征個人所得稅。 （依據1月19日國務院常務會議，該優惠政策延期到2023年底）

22、外交人員所得免稅

《中華****個人所得稅法》第四條第八項：依照有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；

23、外籍人員的八項補貼免稅

財稅字〔1994〕20號、** **公告2021年第43號：下列所得，暫免征收個人所得稅：（一）外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。（二）外籍個人按合理標準取得的境內、外出差補貼。（三）外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經當地稅務機關審核批準為合理的部分。

24、特定來源的外籍專家工資薪金免稅

根據財稅字〔1994〕20號：凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅：

（1）根據世界銀行專項貸款協議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家；

（2）**組織直接派往我國工作的專家；

（3）為**援助項目來華工作的專家；

（4）援助國派往我國專為該國無償援助項目工作的專家；

（5）根據兩國**簽訂文化交流項目來華工作兩年以內的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的；

（6）根據我國大專院校國際交流項目來華工作兩年以內的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的；

（7）通過民間科研協定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國**機構負擔的。

25、境外人才稅負差補貼

財稅[2019]31號：自2019年1月1日起至2023年12月31日止，廣東省、深圳市按內地與**個人所得稅稅負差額，對在大灣區工作的境外（含港澳臺，下同）高端人才和緊缺人才給予補貼，該補貼免征個人所得稅。

26、奧運相關外籍技術官員免稅

財稅〔2017〕60號：對受北京冬奧組委邀請的，在北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽期間臨時來華，從事奧運相關工作的外籍顧問以及裁判員等外籍技術官員取得的由北京冬奧組委、測試賽賽事組委會支付的勞務報酬免征個人所得稅。

27、**地區津補貼免稅

財稅字［1994］021號：對個人從**自治區內取得的艱苦邊遠地區津貼、浮動工資，增發的工齡工資，離退休人員的安家費和建房補貼費免征個稅。 財稅字[1996]91號：**區域內工作的機關、事業單位職工、按照國家統一規定取得的**特殊津貼，免征個人所得稅。

28、殘疾孤老烈屬的所得各省確定減稅幅度

《中華****個人所得稅法》第五條　有下列情形之一的，可以減征個人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區、直轄市****規定，并報同級**代表大會常務委員會備案：殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

29、住房租賃補貼免稅

** **公告2019年第61號《關于公共租賃住房稅收優惠政策的公告》：對符合地方**規定條件的城鎮住房保障家庭從地方**領取的住房租賃補貼，免征個人所得稅。 （** **公告2021年第6號規定，該政策延期至2023年12月31日）

30、解除勞動關系一次性補償收入3倍以內部分免稅

財稅【2018】164號第五條第一項：個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

31、一次性破產安置費免稅

財稅〔2001〕157號：企業依照國家有關法律規定宣告破產，企業職工從該破產企業取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

32、非上市公司股權激勵遞延納稅

財稅[2016]101號：非上市公司授予本公司員工的股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵，符合規定條件的，經向主管稅務機關備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權激勵時可暫不納稅，遞延至轉讓該股權時納稅。

33、職工個人取得擁有所有權的量化資產，暫緩征稅

國稅發[2000]60號：集體所有制企業在改制為股份合作制企業時可以將有關資產量化給職工個人，對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業量化資產，暫緩征收個人所得稅。

拓展知識：

個人所得稅按次計算

2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳開始了！稅務部門提醒，納稅人如需在3月1日至15日之間辦理匯算，可登錄手機個人所得稅APP進行預約；3月16日以后，無需預約即可直接辦理。
圖片：視覺**
為提升辦稅效率和申報體驗，防止匯算初期扎堆辦理造成不便，稅務部門在2021年度匯算中推出預約辦稅服務。有年度匯算初期，即3月1日至3月15日辦稅需求的納稅人，可于早6點至晚22點登錄手機個稅APP預約上述時間段中的任意一天辦理。
具體**作流程如下：
第一步，納稅人登錄手機個人所得稅APP后，可通過“首頁——2021綜合所得年度匯算”專題區域點擊“去預約”進入預約功能頁面，也可以通過“辦稅——綜合所得年度匯算申報預約”進入預約功能界面。
第二步，進入預約功能界面后，納稅人需仔細閱讀提示內容，點擊“開始預約”進入“選擇預約日期”界面，選中標記為“可選”的日期后，點擊底部“提交預約申請”按鈕提交。
第三步，提交成功后，系統顯示“您已成功預約”頁面，納稅人即可在預約日期當天辦理2021年度匯算申報。此外，還可以在手機個人所得稅APP首頁年度匯算專題欄查看預約情況。
全年一次性獎金選擇哪種計稅方式更劃算？住房貸款利息和住房租金扣除可以同時享受嗎？針對不少納稅人共同關心的問題，北京市稅務部門進行了解答。
問：全年一次性獎金可以并入綜合所得一起計稅，也可以按照全年一次性獎金政策單獨計稅，我選擇哪種計稅方式更劃算呢？
答：按照《** **關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）的規定，居民個人取得全年一次性獎金，可以不并入當年綜合所得，按照文件規定的方法單獨計稅，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。建議您根據自身情況，選擇對您更為有利的計稅方式。
比如，老李全年工資20萬元，年底獎金2.4萬元，假設可享受三險一金、贍養老人等扣除共4.4萬元。在年度匯算時，他該怎么繳稅呢？
有兩種選擇，一是將2.4萬元獎金和20萬元工資合并計稅，扣除6萬元（每月5000元）減除費用和4.4萬元后，得到應納稅所得額12萬元，按照綜合所得年度稅率表，應納稅120000×10%-2520=9480元；二是將2.4萬元獎金單獨計稅，年底獎金應納稅720元，20萬元工資扣除6萬元減除費用和4.4萬元后，應納稅96000×10%-2520=7080元，合計應納稅7800元。兩種方式下，稅額相差1680元，老李選擇單獨計稅更劃算。
又如，小張全年工資12萬元，年底獎金6萬元，假設可享受三險一金、贍養老人等扣除共4萬元。在年度匯算時，小張若選擇全年獎單獨計稅，年底獎金應納稅60000×10%-210=5790元，12萬元工資扣除6萬元減除費用和4萬元后，應納稅20000×3%=600元，合計應納稅6390元；若小張將年底獎金與日常工資合并計稅，扣除6萬元減除費用和4萬元后，應納稅80000×10%-2520=5480元。因此，小張將年底獎金并入綜合所得納稅，繳稅更少。
具體**作時，您可以登錄手機個稅APP，分別選擇按合并計稅或單獨計稅方法，個稅APP會自動算出結果，比較一下，哪種劃算選擇哪種就可以了。
問：我用貸款買了一套房，由于工作需要將該房屋貸款還清后置換了另一套房，第二套房貸銀行依舊給我的是首套房貸款利率，第一套房時我沒享受過貸款利息政策，那么第二套房貸利息可以享受住房貸款利息扣除政策嗎？
答：可以。
根據《國務院關于印發個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發〔2018〕41號）第十四條規定：“納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買**境內住房，發生的首套住房貸款利息支出，在實際發生貸款利息的年度，按照每月1000元的標準定額扣除，扣除期限最長不超過240個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。本辦法所稱首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。”
如果納稅人沒有申報過住房貸款利息扣除，那么其按照首套住房貸款利率購買的第二套住房，可以享受住房貸款利息扣除。
問：男女雙方1-6月婚前合租分別享受住房租金扣除，7月雙方結婚后仍然租房，因婚后住房租金只能由一方扣除，請問另一方婚前已享受的住房租金能否繼續扣除？
答：根據《國務院關于印發個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發〔2018〕41號）第十八條規定：“夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。”納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發生的住房租金支出，可以按月按一定標準在稅前扣除。夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。1-6月雙方屬于未婚狀態，可以分別享受住房租金扣除政策。
問：享受首套住房貸款利率，但是本月還未開始還貸，首次還貸時間如何填寫？
答：根據《國家**關于發布的公告》（國家**公告2018年第60號）第三條第四款規定，住房貸款利息，為貸款合同約定開始還款的當月至貸款全部歸還或貸款合同終止的當月，扣除期限最長不得超過240個月。
首次還款日期，填寫住房貸款合同上注明的首次還款日期。
問：住房貸款利息和住房租金扣除可以同時享受嗎？
答：不可以。根據《國務院關于印發個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發〔2018〕41號）第二十條規定：“納稅人及其配偶在一個納稅年度內不能同時分別享受住房貸款利息和住房租金專項附加扣除。”
住房貸款利息和住房租金只能二選一。如果對于住房貸款利息進行了抵扣，就不能再對住房租金進行抵扣。反之亦然。
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■部分信息整理自：北京晚報

個人所得稅按次計算

個人所得稅的征收方式實行源泉扣繳與自行申報并用法，注重源泉扣繳。

個人所得稅的征收方式可分為按月計征和按年計征。個體工商戶的生產、經營所得，對企業事業單位的承包經營、承租經營所得，特定行業的工資、薪金所得，從**境外取得的所得，實行按年計征應納稅額，其他所得應納稅額實行按月計征。