前沿拓展：

出口退稅免抵退稅額怎么計算

一.增值稅的免抵退會計處理方法:

我國對出口貨物實行增值稅“免、抵、退”稅辦法已兩年多了，但有一些出口生產企業的財務人員對“免、抵、退”稅計算及賬務處理仍不能很好掌握，在一定程度上影響了“免、抵、退”工作的進行。筆者現將“免、抵、退”稅計算方法簡介如下并舉例說明。

歸納起來，“免、抵、退”稅的計算可分為四個步驟:

一、計算不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯牌價×(增值稅率-出口退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)

二、計算當期應納稅額

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期末留抵稅額

若應納稅額為正數，即沒有可退稅額(因為沒有留抵稅額)，則仍應交納增值稅;若應納稅額為負數，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退多少，還要進行計算比較。

三、計算免抵退稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購進原料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原料包括從國內購進免稅原料和進料加工免稅進口料件。其中進料加工免稅進口料件的組成計稅價格公式為:

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅和消費稅

四、確定應退稅額和免抵稅額

若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則當期應退稅額=期末未抵扣稅額，當期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額;

若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，則當期應退稅額=免抵退稅額，當期免抵稅額=0。

現結合實例說明如何進行計算和賬務處理。

例:某自營出口生產企業為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，退稅率13%，2003年1-3月有關業務資料如下:

1、一月份，期初增值稅留抵5萬元，購進原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進項稅額85萬元，內銷產品銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合**幣1200萬元。

①外購原材料、備件、能耗等，會計分錄為:
借:原材料等科目 5000000
應交稅金-應交增值稅(進項稅額) 850000
貸:銀行存款等科目 5850000
②產品外銷時，會計分錄為:
借:銀行存款等科目 12000000
貸:主營業務收入 12000000
③內銷產品，會計分錄為:
借:銀行存款等科目 3510000
貸:主營業務收入 3000000
應交稅金-應交增值稅(銷項稅額) 510000
④計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)
不得免征和抵扣稅額=1200×(17%-13%)=48(萬元)
借:主營業務成本 480000
貸:應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出) 480000
⑤計算應納稅額
本月應納稅額=51-(85-48)-5=9(萬元)＞0，仍應交稅。
借:應交稅金-應交增值稅(轉出未交增值稅) 140000
貸:應交稅金-未交增值稅 140000
結轉后，月末“應交稅金-未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。

2、二月份，外購原材料、燃料等支付價款850萬元、允許抵扣的進項稅額144.5萬元;內銷貨物取得不含稅銷售額300萬元;出口銷售貨物取得銷售額500萬元。

①采購原料、出口及內銷的會計分錄與1月份類似，不再贅述。
②計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)
不得免征和抵扣稅額=500×(17%-13%)=20(萬元)
借:主營業務成本 200000
貸:應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出) 200000
③計算應納稅額(即抵稅)
應納稅額=300×17%-(144.5-20)=-73.5(萬元)
④計算免抵退稅額(即算尺度)
免抵退稅額=500×13%=65(萬元)＜73.5(萬元)，可全部申請退稅
⑤確定應退稅額和免抵稅額
應退稅額=65萬元
免抵稅額=0
期末留抵稅額=73.5-65=8.5(萬元)
借:應收補貼款 650000
貸:應交稅金-應交增值稅(出口退稅) 650000
借:應交稅金-未交增值稅 85000
貸:應交稅金-應交增值稅(轉出多交增值稅) 85000

3、三月份，免稅進口料件一批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進口關稅稅率20%，料件已驗收入庫;出口貨物銷售取得銷售額600萬元;本月無內銷。

①免稅進口料件組成計稅價格=(300+50)×(1+20%)=420(萬元)
借:原材料 4200000
貸:銀行存款等科目 3500000
應交稅金-應交關稅 700000
②出口的會計分錄與前2個月類似，不再贅述。
③計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420×(17%-13%)=16.8(萬元)
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600×(17%-13%)-16.8=7.2(萬元)
借:主營業務成本 72000
貸:應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出) 72000
④計算應納稅額(即抵稅)
應納稅額=0-(0-7.2)-8.5=-1.3(萬元)
⑤計算免抵退稅額(即算尺度)
免抵退稅額抵減額=420×13%=54.6(萬元)
免抵退稅額=600×13%-54.6=23.4(萬元)
⑥確定應退稅額和免抵稅額
應退稅額=1.3萬元
當期免抵稅額=23.4-1.3=22.1(萬元)
借:應收補貼款 13000
應交稅金-應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額) 221000
貸:應交稅金-應交增值稅(出口退稅) 234000
借:應交稅金-應交增值稅(轉出未交增值稅) 85000
貸:應交稅金-未交增值稅 85000

通過實務處理我們可以看出，在免抵退稅的計算方法中，計算“當期免抵稅額”主要是為了賬務處理的需要。因為當應納稅額為負數，且留抵稅額小于“免抵退”稅額時，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=“免抵退”稅額-留抵稅額。

賬務處理為:
借:應收補貼款
應交稅金-應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)
貸:應交稅金—應交增值稅(出口退稅)

免抵稅額即為“應交稅金—應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)”科目的數額，如果不計算出免抵稅額，在財務處理時將無法平衡

　　按照我國現行稅收政策，對出口企業或其他單位出口貨物（包括對外援助、對外承包、境外投資等視同出口貨物行為）、對外提供加工修理修配勞務，實行免征和退還增值稅政策。上述出口貨物，如果屬于消費稅應稅消費品，免征消費稅，如果屬于購進出口的貨物，退還前一環節對其已征的消費稅。

問：我們是一家自行車生產企業，準備于2021年12月將自產產品出口到東南亞。請問出口貨物退（免）稅申報程序的要求是什么？　　

　　答：你企業應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單上注明的出口日期為準）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內收齊退（免）稅憑證及相關電子信息，向主管稅務機關申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅。如你企業未在規定期限內進行申報，可在收齊退（免）稅憑證及相關電子信息后，再行申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅。

問：我們是一家新辦的外貿企業，請問如何辦理出口退（免）稅備案？　　

　　答：出口企業或其他單位應于首次申報出口退（免）稅時，向主管稅務機關提供以下資料，辦理出口退（免）稅備案手續：

　　1.內容填**實、完整的《出口退（免）稅備案表》，其中“退稅開戶銀行賬號”須從向稅務機關報告的銀行賬號中選擇一個填報；

　　2.未辦理備案登記發生委托出口業務的生產企業提供委托**出口協議；

　　3.主管稅務機關要求提供的其他資料。

問：我公司現有一批貨物出口用于對外援助，請問在辦理增值稅出口退（免）稅時，除了提交正常的單證之外，還需要提供什么特殊資料嗎？　　

　　答：你公司出口用于對外援助的貨物，在辦理出口退稅時，除應提供正常增值稅出口退（免）稅所需單證外，無需提供其他特殊資料。

問：我們公司是出口企業，在境外承接了一個工程，需要在國內采購一批貨物出口到工程所在地，請問我們的出口貨物適用出口退（免）稅嗎？如果適用，在辦理出口退（免）稅時，除了提交正常的單證之外，還需要提供什么資料嗎？

　　答：出口企業對外承包工程的出口貨物視同出口貨物實行增值稅退（免）稅政策。

　　在辦理出口退稅時，除了提交正常的單證之外，還應提供對外承包工程合同；如屬于分包單位的，申請退（免）稅時須補充提供分包合同（協議）。

問：我們公司是一家生產企業，打算以自產貨物出資的形式與其他外國投資者一起在境外設立一家公司，我們出口的貨物可以享受增值稅免抵退稅政策嗎？　　

　　答：可以享受增值稅免抵退稅政策。即免征出口環節增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

問：我公司現有一批貨物出口用于境外投資，請問在辦理出口退（免）稅時，除了提交正常的單證之外，還需要提供什么資料嗎？　　

　　答：用于境外投資的出口貨物，在辦理出口退（免）稅時，除了提交正常的單證之外，還應提供**及其授權單位批準其在境外投資的文件副本。

問：我公司現有一批使用過的生產設備，該設備按照規定不得抵扣進項稅額，因此我公司此前并未計算抵扣該設備進項稅額。現將該設備用于境外投資，請問可以申請辦理出口退（免）稅嗎？

　　答：可以申請辦理出口退（免）稅。該設備增值稅退（免）稅的計稅依據，按下列公式確定：

　　退（免）稅計稅依據=增值稅專用**上的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×已使用過的設備固定資產凈值÷已使用過的設備原值；

　　已使用過的設備固定資產凈值=已使用過的設備原值-已使用過的設備已提累計折舊。

問：我們是融資租賃出租企業，請問融資租賃出口貨物的退（免）稅申報期限和提供資料的要求是什么？　　

　　答：融資租賃出租方應在融資租賃貨物報關出口之日或收取融資租賃海洋工程結構物首筆租金開具**之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內，收齊退（免）稅憑證及相關電子信息，向主管稅務局辦理融資租賃貨物增值稅、消費稅退稅申報。如你公司無法在規定期限內申報出口退（免）稅，可在收齊退（免）稅憑證及相關電子信息后，再行申報辦理出口退（免）稅。

　　融資租賃出租方申報融資租賃貨物退稅時，應提供以下資料：

　　1.融資租賃出口貨物的，提供出口貨物報關單（出口退稅專用）；

　　2.融資租賃海洋工程結構物的，提供向海洋工程結構物承租人收取首筆租金時開具的**；

　　3.購進融資租賃貨物取得的增值稅專用**（抵扣聯）或海關（進口增值稅）專用繳納書。融資租賃貨物屬于消費稅應稅貨物的，還應提供消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書或海關（進口消費稅）專用繳款書；

　　4.與承租人簽訂的租賃期在5年（含）以上的融資租賃合同（有法律效力的中文版）；

　　5.融資租賃海洋工程結構物的，提供列名海上石油天然氣開采企業收貨清單；

　　6.稅務機關要求提供的其他資料。

摘自《“走出去”稅收指引》

拓展知識：

出口退稅免抵退稅額怎么計算

一般來說，企業申請出口退稅，大致可分為以下兩種情況:

1、新的進出口企業。申請出口退稅申報，此類企業必須先向主管稅務機關申請出口退稅登記確認，并開立出口退稅銀行賬戶；其次，貨物出口清關后，企業需要在電子口岸提交單據和數據。

2.外貿企業。外貿企業收回出口原始憑證(出口報關單、核銷單、采購**)后，將出口退稅錄入申報系統進行網上預申報。預審成功后，將正式申報出口退稅。正式申報數據傳輸后，企業將紙質出口憑證(報關單、采購**、出口**)裝訂后提交稅務機關申報，取得退稅部門簽署的受理單正式申報，即完成出口退稅手續。

出口退稅金額怎么算？

關于出口退稅金額的計算，計算方法如下:

1、出口企業將出口貨物單獨設置存貨賬戶和銷售記錄，根據采購增值稅**所列出口貨物的進項稅額和進項稅額計算。

采用加權平均核算存貨和銷售的企業，也可以根據不同稅率的貨物計算退稅金額。公式是:

退稅金額=出口貨物數量×加權平均采購價格×稅率

2.出口企業兼營國內銷售和出口業務，其出口貨物不能單獨核算的，應當先計算國內銷售貨物的銷項稅額，并扣除當期進項稅額

此后，出口貨物的退稅金額按以下公式計算:

(1)銷售額×稅率≥未抵扣進項稅額

退稅金額=尚未扣除的進項稅額

(2)銷售額×稅率

退稅金額=銷售額×稅率

下期抵扣的進項稅額=本期未抵扣的進項稅額-退稅金額

上述公式中的銷售額是指根據出口貨物的離岸價格和外匯牌價計算的**幣金額；稅率是指退還貨物的稅率。

申訴已通過。

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出口退稅免抵退稅額怎么計算

出口退稅計算有以下兩種:

1、出口貨物的繳稅率與退稅率一致時，應退稅額=購進貨物的進項金額*出口退稅率=出口貨物的進項稅額；2、出口貨物的繳稅率與退稅率不一致時，應退稅額=購進貨物的進項金額*出口退稅率=出口貨物的進項稅額－出口貨物不予退稅的稅額。出口退稅指的就是在國際的往來貿易之間，對本國報關出口的貨物進行已繳納稅金的退還，也就是原本在**各生產制造過程和運轉階段，按照相關稅法要求繳納的消費稅以及增值稅，在將這些商品進行出口的時候會對其免稅并且還會退回原本已經繳納的稅款。出口退稅特點1、收益退付個人行為：稅款是國家為符合社會公共性必需，依照法律法規，參加國民生產總值中剩余產品分派的一種方式；2、調整功能的單一性：**對出口貨物推行退（免）稅，借以使公司的出口貨物以未稅的價格參加國際性市場需求；3、間接稅范圍內的一種慣例：世界上許多國家推行間接稅規章制度，盡管其詳細的間接稅政策不盡相同，但就間接稅規章制度中對出口貨物推行“零稅率”來講，世界各國全是一致的。

出口退稅免抵退稅額怎么計算

出口退稅計算公式：

1、計算當期應納稅額:當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)
2、計算不得免征和抵扣稅額:免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯牌價×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
3、計算免抵退稅額的計算:免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯**幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
4、確定應退稅額和免抵稅額，應納稅額為零或正數時，即:沒有留抵稅額，當期應退稅額為零;免抵稅額=免抵退稅額，免抵退稅額全部作為“出口抵減內銷產品應納稅額”。

資料擴展：

出口退稅是指在國際貿易業務中，對我國報關出口的貨物退還在國內各生產環節和流轉環節按稅法規定繳納的增值稅和消費稅，即出口環節免稅且退還以前納稅環節的已納稅款。

出口退稅可分為三種方式：一是“免、退”稅；二是“免”稅；三是“免、抵、退”稅。免稅就是不繳稅，實際**作中不需要計算，需要理解和計算的，只有退稅，這也是我們把出口貨物退（免）稅簡稱為出口退稅的原因。