前沿拓展：

作者｜廖聰

個(gè)人股東投資設(shè)立一家公司，從進(jìn)入到退出環(huán)節(jié)，涉及稅務(wù)的方方面面，下面本文從個(gè)人股東股權(quán)投資常見(jiàn)5大環(huán)節(jié)涉及的個(gè)人所得稅問(wèn)題進(jìn)行分析。

一

個(gè)人股東向公司投資

在投資環(huán)節(jié)，個(gè)人股東以貨幣性資產(chǎn)投資的，不需要納稅個(gè)人所得稅。

個(gè)人股東以非貨幣性資產(chǎn)投資入股的，屬于個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目（適用20%稅率），計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)《** 國(guó)家**關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]41號(hào)）第5條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。

二

個(gè)人股東與公司之間的借款往來(lái)

對(duì)于個(gè)人股東借款給公司取得的借款利息，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目（適用20%稅率），計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

那么，對(duì)于公司借款給個(gè)人股東，個(gè)人股東是否需要繳納個(gè)人所得稅？

對(duì)于納稅年度內(nèi)個(gè)人股東從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款，根據(jù)《** 國(guó)家**關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）第2條規(guī)定，可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人股東的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目（適用20%稅率），計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

《** 國(guó)家**關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅[2008]83號(hào)）進(jìn)一步明確，對(duì)于個(gè)人股東、個(gè)人股東的家庭成員向企業(yè)借款用于購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為個(gè)人股東、個(gè)人股東家庭成員，且借款年度終了后未歸還借款的，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目（適用20%稅率），計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

三

公司向個(gè)人股東分紅

個(gè)人股東從公司取得分紅，一般而言，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目（適用20%稅率），計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，當(dāng)然，個(gè)人股東從公司取得分紅也涉及一些特殊情況和稅收優(yōu)惠。

1.公司以資本公積、未分配利潤(rùn)、盈余公積轉(zhuǎn)增股本/資本向個(gè)人股東分紅

根據(jù)《國(guó)家**關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）第1條及《國(guó)家**關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)規(guī)定》（國(guó)稅函發(fā)[1998]289號(hào)）第2條規(guī)定，股份制企業(yè)用企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人股東取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。

對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，根據(jù)《國(guó)家**關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)）第2條第2款規(guī)定，個(gè)人股東應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目（適用20%稅率），依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

根據(jù)《** 國(guó)家** **關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2015]101號(hào)）第1條和《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策的公告》（** ** **公告2019年第78號(hào)）第1條規(guī)定，對(duì)于個(gè)人股東從上市公司或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的公司取得股息、紅利，按如下股息紅利差別化政策計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

持股期限

股息紅利所得計(jì)算方法

持股期限超過(guò)1年的

股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅

持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的

股息紅利所得暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額

持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的

股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額

根據(jù)《** 國(guó)家** **關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2012]85號(hào)）第4條規(guī)定，對(duì)個(gè)人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，按照上述股息紅利差別化政策計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；解禁前取得的股息紅利減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

2. 公司對(duì)個(gè)人股東實(shí)物性質(zhì)的分紅

除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人股東，以企業(yè)資金為本人、家庭成員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，按照《** 國(guó)家**關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）第1條規(guī)定，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人股東的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目（適用20%稅率），計(jì)征個(gè)人所得稅。

四

個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓所持公司股權(quán)

對(duì)于個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)，根據(jù)《中華****個(gè)人所得稅法》第3條和《中華****個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第6條規(guī)定，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目（適用20%稅率），計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)《** 國(guó)家**關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅字[1998]61號(hào)）和《** 國(guó)家** **證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]167號(hào)）第8條規(guī)定，在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，暫不征收個(gè)人所得稅。

《** 國(guó)家** **證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2018]137號(hào)）第1條和第2條規(guī)定，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司原始股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目（適用20%稅率），征收個(gè)人所得稅。

五

個(gè)人股東減資、公司清算

根據(jù)《中華****個(gè)人所得稅法》第3條、《中華****個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第6條和《** 國(guó)家**關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）第5條規(guī)定，個(gè)人股東減資、公司清算中分得資產(chǎn)金額，其中相當(dāng)于公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目（適用20%稅率），計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人股東分得資產(chǎn)金額中減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

對(duì)于個(gè)人股東分得的投資轉(zhuǎn)讓所得部分，含個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，按照《國(guó)家**關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家**公告2011年第41號(hào)）第1條規(guī)定，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目（適用20%稅率）適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

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