前沿拓展：

“利息、股息、紅利所得”，是指個人因擁有“債權(quán)”和“股權(quán)”而取得的“利息”、“股息”和“紅利”。

一、“利息、股息、紅利所得”的范圍

◆“利息”，即貨幣的“使用費”，是貨幣所有人（債權(quán)人）因貸出貨幣或貨幣資本而從借款人（債務(wù)人）處所獲得的“報酬”。包括“存款利息”、“貸款利息”和各種“債券利息”，以及“墊付款”、“延期付款”等利息。

利息

◆“股息”，即“股票的利息”，是上市公司從提取了“公益金”、以及“公積金”的“稅后利潤”中，按照“股息率”分發(fā)給企業(yè)股東的“收益”。

股息率的計算公式

◆“紅利”，是在上市公司“分派股息”之后按“持股比例”向股東分配的“剩余利潤”。

◆“股息”和“紅利”都是公司給予股東的“回報”，經(jīng)常被合起來稱作“股利”。不過，事實上二者卻有著本質(zhì)的區(qū)別。

股息紅利

※“股息”和“紅利”的區(qū)別：

“股息”的“利率”（或“股息率”）是固定的（特別是對“優(yōu)先股”而言），而“紅利”的“數(shù)額”通常是不確定的，會隨著公司每年“可分配盈余”的多少而“上下浮動”。

二、“利息、股息、紅利所得”的個稅計算

（一）適用利率

適用比例稅率20%。

【注意】

●內(nèi)地個人投資者通過“滬港通”、“深港通”投資**聯(lián)交所上市的“H股”取得的“股息紅利”，由“H股公司”按照20%稅率代扣個人所得稅。

●內(nèi)地個人投資者通過“滬港通”、“深港通”投資**聯(lián)交所上市的“非H股”取得的“股息紅利”，由“**結(jié)算”按照20%的稅率代扣個人所得稅。

滬港通、深港通股票市場交易涉及的個人所得稅

●**市場個人投資者投資“A股”或者投資“內(nèi)地基金”取得的“股息紅利所得”，由“A股上市公司”按10%代扣個人所得稅

（二）計算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）

（三）應(yīng)納稅所得額的確認

“利息、股息、紅利所得”，“按次”計征個人所得稅，以支付“利息、股息、紅利”時取得的收入為“一次”；以“每次收入額”為“應(yīng)納稅所得額”。

對居民個人征收個人所得稅的方式

※特殊情形

①股份制企業(yè)在分配“股息、紅利”時，以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利(即派發(fā)紅利)，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按“利息、股息、紅利”項目計征個人所得稅。

②除“個人獨資企業(yè)”、“合伙企業(yè)”以外的其他企業(yè)的“個人投資者”，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的“紅利分配”，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

個人取得企業(yè)出資購買汽車、住房等財產(chǎn)的稅務(wù)處理

③納稅年度內(nèi)“個人投資者”從其投資企業(yè)（“個人獨資企業(yè)”、“合伙企業(yè)”除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的“紅利分配”，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

【注意】

●企業(yè)購買車輛并將“車輛所有權(quán)”辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了“紅利性質(zhì)的實物分配”，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

●考慮到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)“車輛的實際使用情況”合理確定。

個人所得稅

●對職工個人以股份形式取得的僅作為“分紅依據(jù)”，不擁有所有權(quán)的“企業(yè)量化資產(chǎn)”，不征收個人所得稅。

●對職工個人以股份形式取得的“企業(yè)量化資產(chǎn)”參與企業(yè)分配而獲得的“股息、紅利”，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”征稅。

三、“減、免稅優(yōu)惠”相關(guān)政策

（一）利息

利息

1、免稅

★國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

★2012年及以后年度發(fā)行的地方**債券利息收入。

★自2008年10月9日起，個人的儲蓄存款“利息所得”（含“個人結(jié)算賬戶”的存款利息）“暫免征收”個人所得稅。

★證券市場個人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息。

2、減稅

對個人投資者持有2019年~2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減按50%計入應(yīng)納稅所得額計算征收個人所得稅。

利息減免優(yōu)惠政策

（二）上市公司股息、紅利差別化的個人所得稅政策

◆個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，“持股期限”在1個月以內(nèi)（含1個月）的，“股息紅利所得”全額計入“應(yīng)納稅所得額”—實際稅負為20%。

◆“持股期限”在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入“應(yīng)納稅所得額”—實際稅負為10%；

上市公司股票股息紅利個人所得稅政策

◆“持股期限”超過1年的，“股息紅利所得”暫免征收個人所得稅。

◆對個人持有的上市公司“限售股”，“解禁后”取得的“股息紅利”，按上述規(guī)定計算納稅，“持股時間”自解禁日起計算。

“解禁前”取得的“股息紅利”繼續(xù)暫減按 50％計入應(yīng)納稅所得額，適用 20％的稅率計征個人所得稅。

【注意】

●“持股期限”是指個人從上述市場或系統(tǒng)“取得股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日”的“持有時間”且“連續(xù)持股”。

●個人轉(zhuǎn)讓股票時，按照“先進先出”的原則計算“持股期限”，即證券賬戶中先取得的股票視為先轉(zhuǎn)讓。

●“全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司”股息紅利差別化個人所得稅政策也按上述政策執(zhí)行。

紅利

●上市公司“派發(fā)股息紅利”時，對個人持股 1 年以內(nèi)（含1年）的，上市公司暫不扣繳個人所得稅，待轉(zhuǎn)讓股票時計征。

●對“證券投資基金”從掛牌公司取得的“股息紅利所得”，按照上述規(guī)定計征個人所得稅。

（三）舉例說明

托尼A持有某上市公司的“限售股”若干，解禁日為2021年7月1日。在2021年6月1日、2021年12月1日分別取得“股息、紅利所得”600萬和200萬。

則托尼A取得兩次“股息、紅利所得”應(yīng)繳納的個人所得稅分別為多少？

① 2021年6月1日取得“股息、紅利所得”的個稅處理

由于2021年6月1日托尼A所持“限售股”尚未解禁，在“限售股”解禁前所取得的“股息、紅利”減按 50％計入“應(yīng)納稅所得額”，適用 20％的稅率計征個人所得稅。

＞＞因此，托尼A需繳納的個人所得稅為：600×50％×20％=60（萬元）

② 2021年12月1日分別取得“股息、紅利所得”的個稅處理

由于“持股期限”自“解禁日”起計算，托尼A所持“限售股”于2021年7月1日解禁，到2021年12月1日取得“股息、紅利所得”時，“持股期限”屬于“1 個月以上至 1 年（含 1 年）”的情形。

托尼A取得的“股息、紅利所得”減按 50％計入“應(yīng)納稅所得額”，適用20%的稅率計征個人所得稅。

＞＞因此，托尼A需繳納的個人所得稅為：200×50％×20％=20（萬元）

四、“轉(zhuǎn)增股本”涉及到的個稅處理

（一）“上市公司”或在“全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)”掛牌的企業(yè)

“上市公司”或在“全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)”掛牌的企業(yè)“轉(zhuǎn)增股本”（不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本），按現(xiàn)行有關(guān)“股息紅利差別化政策”執(zhí)行。

轉(zhuǎn)增股本的稅務(wù)處理

（二）“非上市”及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的“中小高新技術(shù)企業(yè)”

◆“非上市”及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的“中小高新技術(shù)企業(yè)”以“未分配利潤”、“盈余公積”、“資本公積”向個人股東轉(zhuǎn)增股本，并符合財稅〔2015〕116號文件有關(guān)規(guī)定的，納稅人可“分期繳納”個人所得稅。

◆“非上市”及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的“其他企業(yè)”轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時代扣代繳個人所得稅。

【注意】

●股份制企業(yè)用“資本公積金轉(zhuǎn)增股本”不屬于“股息、紅利”性質(zhì)的分配，對個人取得的“轉(zhuǎn)增股本”數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。

“資本公積金”，是指股份制企業(yè)“股票溢價發(fā)行收入”所形成的資本公積金。　

●股份制企業(yè)用“盈余公積金派發(fā)紅股”屬于“股息、紅利”性質(zhì)的分配，對個人取得的“紅股”數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。

（三）個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本

◆新股東以“不低于凈資產(chǎn)價格”收購股權(quán)的，企業(yè)“原盈余積累”已全部計入股權(quán)交易價格，新股東取得“盈余積累轉(zhuǎn)增股本”的部分，不征收個人所得稅。

◆新股東以“低于凈資產(chǎn)價格”收購股權(quán)的，企業(yè)“原盈余積累”中，對于股權(quán)收購價格減去原股本的差額部分“已經(jīng)計入股權(quán)交易價格”，新股東取得“盈余積累轉(zhuǎn)增股本”的部分，不征收個人所得稅；

對于股權(quán)收購價格低于原所有者權(quán)益的差額部分“未計入股權(quán)交易價格”，新股東取得“盈余積累轉(zhuǎn)增股本”的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

　　新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購企業(yè)股權(quán)后“轉(zhuǎn)增股本”，應(yīng)按照下列順序進行，即：先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的“盈余積累”部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的“盈余積累”部分。

個人投資者收購企業(yè)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本的個人所得稅處理

（四）舉例說明

深圳A公司原賬面資產(chǎn)總額為6000萬元，負債為1000萬元，所有者權(quán)益為5000萬元，其中股本為2000萬元，資本公積、盈余公積、未分配利潤等合計3000萬元。自然人托尼B和托尼C向深圳A公司原股東購買100%股權(quán)，股權(quán)收購總價為4500萬元。收購完成后，甲公司將資本公積、盈余公積、未分配利潤等3000萬元轉(zhuǎn)增股本。

則自然人托尼B和托尼C應(yīng)如何繳納個人所得稅？

①不征稅部分

新股東（托尼B和托尼C）以“低于企業(yè)凈資產(chǎn)”的價格收購股權(quán)，企業(yè)“原盈余積累”中，對于股權(quán)收購價格減去原股本的差額部分“已經(jīng)計入股權(quán)交易價格”，新股東（托尼B和托尼C）取得“盈余公積轉(zhuǎn)增股本”的部分，不征收個人所得稅。

＞＞因此，不征稅部分為：4500-2000=2500萬元

②征稅部分

對于股權(quán)收購價格低于原所有者權(quán)益的差額部分“未計入股權(quán)交易價格”，新股東（托尼B和托尼C）取得“盈余積累轉(zhuǎn)增股本”的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得” 項目征收個人所得稅。

＞＞征稅部分為：5000-4500=500萬元

＞＞新股東（托尼B和托尼C）應(yīng)繳納的個人所得稅：500*20%=100萬元

因此，自然人托尼B和托尼C應(yīng)繳納個人所得稅共計100萬元。

以上，就是與“利息、股息、紅利所得”相關(guān)的“個人所得稅”處理。

本文主要內(nèi)容回顧：

一、“利息、股息、紅利所得”的范圍

二、“利息、股息、紅利所得”的個稅計算

三、“減、免稅優(yōu)惠”相關(guān)政策

四、“轉(zhuǎn)增股本”涉及到的個稅處理

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原文出自：微信公眾號【法律知否】

個人所得稅|“利息、股息、紅利所得”個人所得稅的處理

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