前沿拓展：

近期不斷有會計朋友咨詢往年稅費補繳申報問題，稅局可以通過一張**檢索到企業(yè)是否漏繳消費稅、是否漏繳文化事業(yè)建設(shè)費等，有的企業(yè)補繳稅款和滯納金金額居然高達90萬。一個個補繳的案例告訴我們，在智能大數(shù)據(jù)環(huán)境下，稅收的**體系越來越健全。

本月開始增值稅、消費稅與附加稅費申報表整合，申報越來越便捷的同時，比對也越來越便捷。因此，對于票稅、稅稅、稅費等之間的聯(lián)動，企業(yè)需引起高度重視，以規(guī)個人所得稅管理收風(fēng)險。今天小編通過案例給大家分享一下新報表的填報**作和注意事項，同時給大家總結(jié)一下近期咨詢的高頻補繳稅費內(nèi)容。

一、一般納稅人增值稅及附加稅申報案例

案例背景：A公司，為先進制造企業(yè)，2021年7月份產(chǎn)品銷售額為300萬，稅率13%；當(dāng)期抵扣勾選的進項稅額為28萬，同時接到稅局通知有稅額2萬的異常增值稅扣除憑證需要在本期轉(zhuǎn)出；6月份留抵稅額為10萬，并在7月10日全額申請了退稅；截至到6月底，雇傭退役士兵還結(jié)余1萬抵免稅額。

報表填報步驟如下：（只展示部分重點數(shù)據(jù)）

第一步：填寫《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》

填報要點提示：

1、納稅人在辦理納稅申報時，需要將按照規(guī)定本期應(yīng)當(dāng)作異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出處理的進項稅額，填寫在第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進項稅額”。

2、對于前期已經(jīng)作過異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出處理，解除異常憑證或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實允許繼續(xù)抵扣的，且納稅人重新確認用于抵扣的進項稅額，在本欄次填入負數(shù)。

納稅人在2021年7月及之后稅款所屬期，作進項轉(zhuǎn)出處理的異常憑證，在解除異常憑證后，納稅人應(yīng)先通過增值稅**綜合服務(wù)平臺對相關(guān)**再次進行抵扣勾選，然后在辦理抵扣勾選稅款所屬期增值稅及附加稅費申報時，將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負數(shù)形式計入第23a欄。在2021年7月稅款所屬期之前已作進項轉(zhuǎn)出處理的異常憑證，不需要再次進行抵扣勾選，可以經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實后，直接將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負數(shù)形式計入第23a欄。

第二步：填寫增值稅減免稅申報明細表

填報要點提示：

《河北省財政廳等三部門關(guān)于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（冀財稅【2019】23號）規(guī)定：企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年9000元。

第三步：填寫主表

第四步：填寫增值稅及附加稅費申報表附列資料（五）

納稅人填寫增值稅相關(guān)申報信息后，增值稅稅額自動帶入附加稅費附列資料(附表)。

要點提示：

1、《河北省財政廳等三部門關(guān)于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（冀財稅【2019】23號）規(guī)定：企業(yè)雇傭退役士兵城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。因此需要把抵免的1萬增值稅稅額計入并入附加稅的計稅基礎(chǔ)，填列在第2列“增值稅限額減免金額”

2、財稅[2018]80號規(guī)定：實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。因此退還的10萬留抵稅額可以從附加稅計稅基數(shù)里減除。

“當(dāng)期新增可用于扣除的留抵退稅額”：填寫本期經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的上期留抵稅額退稅額。本欄等于《附列資料二》第 22 欄“上期留抵稅額退稅”，即填寫10萬。

如企業(yè)當(dāng)期增值稅稅額較低，10萬抵減不完，余額會顯示在結(jié)轉(zhuǎn)下期可用于扣除的留抵退稅額，在以后納稅申報期按規(guī)定繼續(xù)扣除

溫馨提醒：

1、“附加稅費情況表”的計稅依據(jù)由四部分組成，根據(jù)不同欄次處理方法不同：

? 增值稅稅額：取值為增值稅主表中“應(yīng)補（退）稅額”（一般納稅人主表34欄，小規(guī)模24欄），如數(shù)據(jù)有誤，建議返回主表檢查下相關(guān)數(shù)據(jù)再填報；

? 增值稅限額減免金額：根據(jù)《增值稅減免稅申報明細表》自動生成的，建議檢查下減免表數(shù)據(jù)是否填寫正確；

? 增值稅免抵稅額：為系統(tǒng)下發(fā)數(shù)字，如果不對，建議聯(lián)系稅局修改下；

? 留抵退稅本期扣除額：為“第8行+第9行”與“第1列+第2列”比較，取孰小值。

2、如果A公司7月銷售額銷售額不超過10萬元，則7月教育費附加、地方教育附加免征。

3、《國家**關(guān)于城市維護建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項的公告(征求意見稿)》規(guī)定：留抵退稅額只允許在按照增值稅一般計稅方法確定的城建稅計稅依據(jù)中扣除。當(dāng)期未扣除完的余額，在以后納稅申報期按規(guī)定繼續(xù)扣除。

第五步：再次保存主表，核查數(shù)據(jù)無誤后申報。

填寫完附加稅費其他申報信息后，回到增值稅申報主表，形成納稅人本期應(yīng)繳納的增值稅和附加稅費數(shù)據(jù)。

二、近期高頻咨詢稅款補繳內(nèi)容總結(jié)

（一）文化事業(yè)建設(shè)費

u 近年優(yōu)惠情況一覽表

u 高頻問題

1、文化事業(yè)建設(shè)費計稅基礎(chǔ)是含稅金額還是非含稅金額？

答：含稅金額。廣告服務(wù)計費銷售額，為繳納義務(wù)人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價款和價外費用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費后的余額。娛樂服務(wù)計費銷售額，為繳納義務(wù)人提供娛樂服務(wù)取得的全部含稅價款和價外費用。

2、廣告制作需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費嗎？

答：不需要。廣告制作不屬于廣告服務(wù)，不屬于文化事業(yè)建設(shè)費的征收范圍，但企業(yè)開票時需要注意廣告制作的稅收編碼不是廣告服務(wù)，如編碼選擇的廣告服務(wù)，會出現(xiàn)風(fēng)險疑點提示需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費。

3、月銷售額不超過2萬元(按季納稅6萬元)，免征文化事業(yè)建設(shè)費。這個銷售額是單指文化事業(yè)建設(shè)費的計費銷售額嗎？

答：不是。月銷售額、季度銷售額是指的企業(yè)所有業(yè)務(wù)的銷售額。

（二）殘保金

u 近年優(yōu)惠情況一覽表

u 高頻問題

殘保金涉及繳納滯納金嗎？

答：涉及。用人單位未按規(guī)定繳納保障金的，按照《殘疾人就業(yè)條例》的規(guī)定，由保障金征收機關(guān)提交**門，由**門予以警告，責(zé)令限期繳納;逾期仍不繳納的，除補繳欠繳數(shù)額外，還應(yīng)當(dāng)自欠繳之日起，按日加收5‰的滯納金。滯納金按照保障金入庫預(yù)算級次繳入國庫。

今年的殘保金申報模塊還未開通，去年殘保金申報流程進行了大的調(diào)整，好多小伙伴當(dāng)時**作的比較慌亂，建議大家今年可以提前準(zhǔn)備，以待模塊開通后能在限定時間內(nèi)及時有效申報。

今天分享的內(nèi)容比較多，不知道大家都學(xué)會了嗎？對于票稅、稅稅、稅費之間的比對不斷升級，在申報的時候大家對業(yè)務(wù)一定要全面考慮，確保關(guān)聯(lián)的稅費都進行了申報，避免埋下不必要的隱患。

拓展知識：

附加稅計算基數(shù)

小規(guī)模納稅人附加稅稅率

附加稅計算基數(shù)

城建稅=應(yīng)交增值稅稅額×7% （縣城和鎮(zhèn)5%，鄉(xiāng)村1%）
教育附加=應(yīng)交增值稅稅額×3%
地方附加=應(yīng)交增值稅稅額×2%

附加稅計算基數(shù)

小規(guī)模納稅人增值稅按季度申報，如果季度超過30萬，繳納增值稅，按增值稅繳納城建稅，教育附加及地方教育附加。