前沿拓展：

《中華****印花稅法》2021年6月10日公布，自2022年7月1日起施行。正式實(shí)施一個(gè)月了，近日進(jìn)行再次仔細(xì)研讀，和大家一起分享我對(duì)印花稅計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額相關(guān)規(guī)定的學(xué)習(xí)筆記。

一、《印花稅法》對(duì)計(jì)稅依據(jù)的相關(guān)規(guī)定：第五條　印花稅的計(jì)稅依據(jù)如下：(一)應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款;(二)應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款;(三)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額;(四)證券交易的計(jì)稅依據(jù)，為成交金額。第六條　應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。計(jì)稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定;依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行**定價(jià)或者**指導(dǎo)價(jià)的，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定確定。第七條　證券交易無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，按照辦理過(guò)戶登記手續(xù)時(shí)該證券前一個(gè)交易日收盤價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù);無(wú)收盤價(jià)的，按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。

稅法在計(jì)稅依據(jù)部分主要延續(xù)了現(xiàn)行政策和征管執(zhí)行實(shí)際，重點(diǎn)明確應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計(jì)稅依據(jù)幾個(gè)方面事項(xiàng)。（一）明確印花稅計(jì)稅依據(jù)不含列明增值稅金額。應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。

（二）明確記載資金賬務(wù)印花稅繳納規(guī)則。應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額；已繳納印花稅的營(yíng)業(yè)賬簿，以后年度記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額增加的，按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額。

（三）明確證券交易的計(jì)稅依據(jù)，為成交金額，對(duì)證券交易的出讓方征收，不對(duì)受讓方征收。納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計(jì)稅依據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額(不包括列明的認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分)確定。

（四）明確金額不定合同的印花稅計(jì)稅依據(jù)確定規(guī)則。應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。計(jì)稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行**定價(jià)或者**指導(dǎo)價(jià)的，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定確定；證券交易無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，按照辦理過(guò)戶登記手續(xù)時(shí)該證券前一個(gè)交易日收盤價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)；無(wú)收盤價(jià)的，按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。

二、《印花稅法》對(duì)應(yīng)納稅額的相關(guān)規(guī)定：第八條印花稅的應(yīng)納稅額按照計(jì)稅依據(jù)乘以適用稅率計(jì)算。第九條　同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)以上稅目事項(xiàng)并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額;未分別列明金額的，從高適用稅率。第十條　同一應(yīng)稅憑證由兩方以上當(dāng)事人書立的，按照各自涉及的金額分別計(jì)算應(yīng)納稅額。第十一條　已繳納印花稅的營(yíng)業(yè)賬簿，以后年度記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額增加的，按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額。

同時(shí)《** **關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》對(duì)納稅人因應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)減少或者增加的情形，如何調(diào)整確定計(jì)稅依據(jù)以及補(bǔ)稅退稅內(nèi)容進(jìn)行了更加詳細(xì)的規(guī)定，有利于規(guī)范征收管理和保障納稅人合法權(quán)益，(一)同一應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中涉及兩方以上納稅人，且未列明納稅人各自涉及金額的，以納稅人平均分?jǐn)偟膽?yīng)稅憑證所列金額(不包括列明的增值稅稅款)確定計(jì)稅依據(jù)。(二)應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實(shí)際結(jié)算金額不一致，不變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以所列金額為計(jì)稅依據(jù);變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計(jì)稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，變更后所列金額增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅;變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或者抵繳印花稅。(三)納稅人因應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)減少或者增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款，重新確定應(yīng)稅憑證計(jì)稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，調(diào)整后計(jì)稅依據(jù)增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅;調(diào)整后計(jì)稅依據(jù)減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或者抵繳印花稅。(四)納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計(jì)稅依據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額(不包括列明的認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分)確定。(五)應(yīng)稅憑證金額為**幣以外的貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照憑證書立當(dāng)日的**幣匯率中間價(jià)折合**幣確定計(jì)稅依據(jù)。(六)境內(nèi)的貨物多式聯(lián)運(yùn)，采用在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，以全程運(yùn)費(fèi)作為運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅;采用分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。(七)未履行的應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款。(八)納稅人多貼的印花稅票，不予退稅及抵繳稅款。

為便利納稅人申報(bào)繳納和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，《國(guó)家**關(guān)于實(shí)施<中華****印花稅法>等有關(guān)事項(xiàng)的公告》明確應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額，在后續(xù)實(shí)際結(jié)算時(shí)確定金額的，納稅人應(yīng)當(dāng)于書立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的首個(gè)納稅申報(bào)期申報(bào)應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況，在實(shí)際結(jié)算后下一個(gè)納稅申報(bào)期，以實(shí)際結(jié)算金額計(jì)算申報(bào)繳納印花稅。

應(yīng)納稅額的計(jì)算基本延續(xù)了現(xiàn)行政策和征管執(zhí)行實(shí)際，未進(jìn)行大調(diào)整，相對(duì)于原條例，《印花稅法》把一些單行文件規(guī)定上升到了法律層面，提高了《印花稅法》實(shí)際應(yīng)用性，通過(guò)發(fā)布執(zhí)行口徑方式將實(shí)際執(zhí)行的問(wèn)題進(jìn)一步進(jìn)行了明確，可**作性更強(qiáng)。

（本文部分內(nèi)容來(lái)源網(wǎng)絡(luò)，個(gè)人進(jìn)行整理和談了一點(diǎn)學(xué)習(xí)思考，內(nèi)容僅供參考，不作為實(shí)際工作依據(jù)，受限于個(gè)人水平，難免有理解偏差和疏漏，歡迎大家共同交流，共同提高！）

拓展知識(shí)：

計(jì)稅依據(jù)

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)或稅基，是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 　 所謂應(yīng)納稅所得額，是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。即：應(yīng)納稅所得額=收入總額—準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。 　 企業(yè)按照有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的利潤(rùn)，必須按照稅法的規(guī)定進(jìn)行必要的調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。這是計(jì)算應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持的一項(xiàng)原則。

計(jì)稅依據(jù)

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。
應(yīng)納稅額是指企業(yè)按照稅法的規(guī)定，經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的所得稅金額。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額乘適用稅率 – 減免稅額 – 抵免稅額。
企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種所得稅。
企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在**境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在**境內(nèi)的企業(yè)。
非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在**境內(nèi)，但在**境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在**境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于**境內(nèi)所得的企業(yè)。
企業(yè)在商品經(jīng)濟(jì)范疇內(nèi)，作為組織單元的多種模式之一，按照一定的組織規(guī)律，有機(jī)構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，一般以營(yíng)利為目的，以實(shí)現(xiàn)投資人、客戶、員工、社會(huì)大眾的利益最大化為使命，通過(guò)提**品或服務(wù)換取收入。
《中華****企業(yè)所得稅法》第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：
（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；
（二）企業(yè)所得稅稅款；
（三）稅收滯納金；
（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；
（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；
（六）贊助支出；
（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；
（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

本回答被網(wǎng)友采納

計(jì)稅依據(jù)

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額不等同于收入，根據(jù)《中華****企業(yè)所得稅法》第五條及其實(shí)施條例第十條的規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。 同時(shí)，根據(jù)《中華****企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

本回答被網(wǎng)友采納