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農(nóng)產(chǎn)品核定扣除

農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表是為加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對**和國家**納入試點(diǎn)范圍的增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)施核定扣除辦法。
農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表：
1、 單一使用農(nóng)產(chǎn)品原材料生產(chǎn)的試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算方法：
（1）抵扣憑證為農(nóng)產(chǎn)品收購**或者銷售**的：
期初轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品金額+庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額）/（1-13%）×13%(11%，10%)
庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額=庫存半成品、產(chǎn)成品金額*單耗扣除標(biāo)準(zhǔn)
（2）抵扣憑證為增值稅專用**或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的：
期初轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品金額+庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額） × 13%(11%，10%)
庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額=庫存半成品、產(chǎn)成品金額*單耗扣除標(biāo)準(zhǔn)
（3）混有前兩種抵扣憑證的，按上述兩類抵扣憑證開具金額（含稅價(jià)）的比例分別計(jì)算。
抵扣憑證為農(nóng)產(chǎn)品收購**或者銷售**的，計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)應(yīng)先將期初數(shù)還原為農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)，再乘以抵扣率計(jì)算轉(zhuǎn)出額，所以要先除以（1-13%），注意區(qū)分尚未生產(chǎn)領(lǐng)用未加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品。
2、以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，核定扣除方法如下：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)（含稅） ×扣除率/(1+扣除率)
當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量） ×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量
平均購買單價(jià)是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價(jià)，不包括買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫前的整理費(fèi)用。計(jì)算公式如下：
期末平均買價(jià)=（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價(jià)）/（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量）
注意：計(jì)算公式中，扣除率為銷售貨物的適用稅率；
期初平均買價(jià)指上月末平均買價(jià)（財(cái)稅〔2012〕38號）
3、納入試點(diǎn)的納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的，應(yīng)按照《核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》的規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》、《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》進(jìn)行備案。
（1）試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，核定扣除方法如下：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1-損耗率） ×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)× 13%/（1+13%）
損耗率=損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量
（2）試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），核定扣除方法如下：
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)× 13%/（1+13%）
注意：試點(diǎn)納稅人銷售貨物，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品，很多小伙伴知道可以享受增值稅免稅政策、深加工可以享受加計(jì)1%扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，但是了解的又比較含糊。

農(nóng)產(chǎn)品什么時(shí)候按照票面稅額抵扣？

什么時(shí)候可以按9%計(jì)算抵扣？

什么時(shí)候加計(jì)1%抵扣？

農(nóng)產(chǎn)品合法扣除憑證有哪些？

怎么填寫增值稅申報(bào)表？

稅收優(yōu)惠有哪些？

今天貓叔帶大家一起理解以上問題，

農(nóng)產(chǎn)品其實(shí)一點(diǎn)都不神秘！

1、增值稅稅收優(yōu)惠政策免征：

2、最新抵扣政策

憑票扣除 OR 核定扣除

1、憑票扣除

（1）四種合法扣稅憑證：增值稅專用**、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品銷售**、農(nóng)產(chǎn)品收購**

（2）納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用**或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用**或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用**的，以增值稅專用**上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售**或收購**的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售**或收購**上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（加計(jì)扣除1%）。

注意：根據(jù)財(cái)稅【2017】37號文，這里的銷售**，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通**。不包括從批發(fā)/零售農(nóng)產(chǎn)品的納稅人取得的普通**。

2、核定扣除

試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可按照以下方法核定：

（1）投入產(chǎn)出法

（2）成本法

（3）參照法：

核定扣除的基本處理思路是：

采購環(huán)節(jié)將稅額計(jì)入存貨成本，待實(shí)際耗用或者對外銷售時(shí)，再根據(jù)核定的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（含加計(jì)扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）

借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目

貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目；

3、賬務(wù)處理/申報(bào)案例

案例：

某利園糕點(diǎn)制造企業(yè)（增值稅一般納稅人）購進(jìn)小麥加工成面包對外銷售。1、2019年6月購進(jìn)小麥，取得一般納稅人開具的增值稅專用**，注明金額100元，稅率9%，稅額9元，款項(xiàng)用銀行存款支付；

2、取得小規(guī)模納稅人申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用**，注明金額200元，稅率3%，稅額6元，款項(xiàng)用銀行存款支付；

3、向農(nóng)民伯伯收購小麥，支付現(xiàn)金300元，給農(nóng)民伯伯開具了一張收購**。購進(jìn)的小麥當(dāng)月全部生產(chǎn)領(lǐng)用。糕點(diǎn)廠購進(jìn)小麥稅務(wù)處理如下：

（1）納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品扣除率為10%。

糕點(diǎn)的適用稅率為13%，所以購進(jìn)小麥扣除率為10%，從一般納稅人購進(jìn)小麥，計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為：100×10%=10（元）。

增值稅專用**上注明的增值稅額為9元，實(shí)際上納稅人可以抵扣10元進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)《國家**關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國稅局2017年第19號）規(guī)定，9元（專票上注明的稅額）在購入當(dāng)期抵扣，剩下1元在領(lǐng)用小麥時(shí)加計(jì)扣除。

賬務(wù)處理：借：原材料 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9（100*9%）

貸：銀行存款 109

（2）從小規(guī)模納稅人購進(jìn)小麥，計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：200×10%=20（元）。增值稅專用**上注明的增值稅額為6元，實(shí)際上納稅人可以抵扣20元進(jìn)項(xiàng)稅額，其中18元（200×9%）在購入當(dāng)期抵扣，剩下2元在領(lǐng)用小麥時(shí)加計(jì)扣除。

賬務(wù)處理：借：原材料 188

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18（200×9%）

貸：銀行存款 206

（3）從農(nóng)民伯伯購進(jìn)小麥，屬于向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，根據(jù)開具的收購**的買價(jià)，計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：300×10%=30（元），其中27元（300*9%）購入當(dāng)期抵扣，剩下的3元在領(lǐng)用小麥時(shí)加計(jì)扣除。

賬務(wù)處理：借：原材料 273

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27（300*9%）

貸：銀行存款 300

（4）農(nóng)產(chǎn)品購入時(shí)，取得的增值稅專用**、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購**或銷售**均已按9%的稅率（扣除率）抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；月末，根據(jù)當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用的農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算當(dāng)月可加計(jì)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。

加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=（9+18+27）/9%*（10%-9%）=6（元），或者直接根據(jù)我們前面計(jì)算出的剩余未抵扣的金額，直接相加，可加計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額=1+2+3=6（元）

（5）增值稅納稅申報(bào)：

填寫附表二相應(yīng)欄次

注意：第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購**或者銷售**”：反映納稅人本期購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品取得（開具）的農(nóng)產(chǎn)品收購**或者銷售**情況。從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得增值稅專用**情況填寫在本欄，但購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品未分別核算用于生產(chǎn)銷售13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額情況除外。

本文來源：轉(zhuǎn)載于會計(jì)APP，本文為貓叔說稅原創(chuàng)文章，作者貓叔

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