前沿拓展：

個稅所得稅

個稅最多抵扣百分之四十五。個人繳費年金個人所得稅扣除限額的計算，繳費基數與繳納比例都有限制。另外實繳數與限額數相比，應取兩者中的較低者。根據《**、國家**關于企業年金職業年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規定，自2014年1月1日起，個人根據國家有關政策規定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。
個人所得稅的稅率是：
一、綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率；
二、經營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率；
三、利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
個稅扣除項目
1.納稅人本人或配偶發生的首套住房貸款利息支出，可按每月1000元標準定額扣除；
2.住房租金根據納稅人承租住房所在城市的不同，按每月800元到1200元定額扣除；
3.納稅人贍養60歲(含)以上父母的，按照每月2000元標準定額扣除；
4.納稅人的子女接受學前教育和學歷教育的相關支出，按每個子女每年1.2萬元(每月1000元)的標準定額扣除；納稅人接受學歷或非學歷繼續教育支出的，在規定期間可按每年3600元或4800元定額扣除；
5.大病醫療方面，納稅人在一個納稅年度內發生的自負醫藥費用超過1.5萬元部分，可在每年6萬元限額內據實扣除。
法律依據：《個人所得稅法》第九條
個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。納稅人有**公民身份號碼的，以**公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有**公民身份號碼的，由稅務機關賦予其納稅人識別號。扣繳義務人扣繳稅款時，納稅人應當向扣繳義務人提供納稅人識別號。

一、實例分析

王某是**居民納稅人，在甲咨詢公司工作，孩子正在某中學上學，本人為獨生子女，父母均已年滿60周歲，名下有首套住房貸款尚有10年還款期，每月可在稅前扣除的五險一金為2600元，從2021年1月份開始每月享受子女教育、贍養老人、住房貸款利息等專項附加扣除為4000元，無其他扣除項目。2021年1～12月每月取得工資薪金收入20000元；2021年3月取得勞務報酬收入10000元、稿酬收入2000元；2021年6月取得勞務報酬收入2000元，特許權使用費收入20000元。

1.工資薪金個人所得稅預扣預繳

（1）相關政策解析

根據《國家**關于發布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家**公告2018年第61號，以下簡稱“61號公告”）規定，扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理扣繳申報。

本期應預扣預繳稅額＝（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率－速算扣除數）－累計減免稅額－累計已預扣預繳稅額。

累計預扣預繳應納稅所得額＝累計收入－累計免稅收入－累計減除費用－累計專項扣除－累計專項附加扣除－累計其他扣除。

（2）王某工資薪金所得預扣預繳計算過程

2021年1月王某累計預扣預繳應納稅所得額＝20000－5000－2600－4000＝8400（元），適用稅率為3%，速算扣除數為0。

2021年1月王某應預扣預繳稅額＝8400×3%＝252（元）

2021年1月，甲咨詢公司在支付王某工資薪金環節預扣預繳個人所得稅252元。

2021年2月王某累計預扣預繳應納稅所得額＝20000×2－5000×2－2600×2－4000×2＝16800（元），適用稅率為3%，速算扣除數為0。

2021年2月王某應預扣預繳稅額＝16800×3%－252＝252（元）。

2021年2月，甲咨詢公司在支付王某工資薪金環節預扣預繳個人所得稅252元。

按照上述方法計算，王某2021年1～12月工資薪金所得預扣預繳全年合計7560元（詳見下表）。

2021年1～12月工資薪金個人所得稅預扣預繳計算表（單位：元）

2.其他綜合所得的預扣預繳分析

（1）相關政策解析

根據61號公告規定，扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得時，應當按次或者按月預扣預繳稅款。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額，其中稿酬所得的收入額減按70%計算。預扣預繳稅款時，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過4000的，減除費用按800計算；每次收入4000以上的，減除費用按收入的20%計算。除勞務報酬所得適用20%～40%的超額累進預扣率外，稿酬所得、特許權使用費所得適用20%的比例預扣率。

（2）其他綜合所得預扣預繳個人所得稅計算過程

2021年3月王某勞務報酬所得預扣預繳應納稅所得額＝10000×（1－20%）＝8000 （元）；

2021年3月王某勞務報酬所得預扣預繳稅額＝預扣預繳應納稅所得額×預扣率－速算扣除數＝8000×20%－0＝1600（元）。

2021年3月王某稿酬所得預扣預繳應納稅所得額＝（2000－800）×70%＝840（元）；

2021年3月王某稿酬所得預扣預繳稅額＝預扣預繳應納稅所得額×預扣率＝840×20%＝168（元）。

2021年6月王某勞務報酬所得預扣預繳應納稅所得額＝2000－800＝1200（元）；

2021年6月王某勞務報酬所得預扣預繳稅額＝1200×20%＝24（元）。

2021年6月王某特許權使用費所得預扣預繳應納稅所得額＝20000×（1－20%）＝16000（元）；

2021年6月王某特許權使用費所得預扣預繳稅額＝預扣預繳應納稅所得額×預扣率＝16000×20%＝3200（元）。

3.綜合所得匯算清繳

居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額適用3%至45%的超額累進稅率。

（1）王某年收入額＝工資、薪金所得收入＋勞務報酬所得收入＋稿酬所得收入＋特許權使用費所得收入＝20000×12＋（10000＋2000）×（1－20%）＋2000×（1－20%）×70%＋20000×（1－20%）＝266720（元）；

（2）王某綜合所得應納稅所得額＝年收入額－減除費用－專項扣除－專項附加扣除－依法確定的其他扣除＝266720－60000－2600×12－4000×12＝127520（元）；

（3）王某應納稅額＝應納稅所得額×稅率－速算扣除數＝127520×10%－2520＝10232（元）；

（4）王某預扣預繳稅額＝工資薪金所得預扣預繳稅額＋勞務報酬所得預扣預繳稅額＋稿酬所得預扣預繳稅額＋特許權使用費所得預扣預繳稅額＝7560＋1600＋24＋168＋3200＝12552（元）；

（5）王某年度匯算清繳應補（退）稅額＝應納稅額－預扣預繳稅額＝10232－12552＝-2320（元），因此，匯算清繳應退稅款2320元。

二、幾點思考

1、家庭成員之間可以充分做好稅收策劃。子女教育、房租支出、住房貸款利息、大病醫療等多個項目的扣除方式是可以經夫妻雙方協商，由一方或雙方分攤扣除的。由于夫妻雙方抵扣前后適用稅率可能不盡相同，則選擇分攤扣除的方式會對稅負產生一定的影響。正常情況下，如果夫妻雙方當前稅率不同，應由收入高的一方選擇扣除專項附加扣除項目。例如，若家庭成員中配偶的月收入低于5000元，無須繳納個人所得稅，則可將子女教育扣除、住房貸款利息扣除由收入高的一方來扣除。此外，對于贍養老人的專項扣除，如果納稅人非獨生子女，可考慮由適用稅率高的一方扣除1000元，這樣可適當降低稅負。

2、學習稅法知識，用好用足稅收優惠政策。每一位納稅人都應關注并學習相關稅收政策，在依法合規的前提下做好測算與策劃。例如，納稅人的年終獎金，由于每個人的全年所得水平不同，是選擇并入綜合所得一并計稅，還是作為全年一次性獎金單獨計稅，對每個人的稅負影響是不一樣的。目前將年終獎金單獨計稅的政策仍然延續，大家在做納稅申報時，可以利用個人所得稅APP，分別采用兩種方法進行測算， 選擇最有利的方式進行申報。

來源：徐風細語

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拓展知識：

個稅所得稅

個人所得稅是調整征稅機關與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。個人所得稅的納稅義務人，既包括居民納稅義務人，也包括非居民納稅義務人。居民納稅義務人負有完全納稅的義務，必須就其來源于**境內、境外的全部所得繳納個人所得稅;而非居民納稅義務人僅就其來源于**境內的所得，繳納個人所得稅。個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。在有些國家，個人所得稅是主體稅種，在財政收入中占較**重，對經濟亦有較大影響。