前沿拓展：

返個(gè)稅手續(xù)費(fèi)怎么入賬

根據(jù)《中華****個(gè)人所得稅法》第十一條 對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。

根據(jù)《中華****個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法第十一條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按月填開(kāi)收入退還書(shū)發(fā)給扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人持收入退還書(shū)向指定的銀行辦理退庫(kù)手續(xù)。

國(guó)稅發(fā)[1995]065號(hào)文件第十七條規(guī)定：對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2％的手續(xù)費(fèi)。扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開(kāi)支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。

因此，扣繳義務(wù)人取得手續(xù)費(fèi)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款–手續(xù)費(fèi)

支付費(fèi)用，獎(jiǎng)勵(lì)員工時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)付款–手續(xù)費(fèi)

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

費(fèi)用附件：**，發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)附件：花名冊(cè)

所以說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法第十一條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費(fèi)不存在繳稅的問(wèn)題。

企業(yè)作為稅法規(guī)定的個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)人，在取得稅務(wù)局返還的手續(xù)費(fèi)時(shí)，該如何進(jìn)行賬務(wù)處理，根據(jù)**、****銀行、國(guó)家**《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）第六條之規(guī)定：

六、手續(xù)費(fèi)支付管理

(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照本通知規(guī)定的比例支付“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。

(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單位和個(gè)人未按照法律、行政法規(guī)或者委托代征協(xié)議規(guī)定履行代扣、代收、代征義務(wù)的，不得支付“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。

(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在“三代”單位和個(gè)人申報(bào)并結(jié)報(bào)票款后，按有關(guān)規(guī)定支付“三代”稅款手續(xù)費(fèi)。對(duì)不能及時(shí)支付的，應(yīng)予說(shuō)明，并在一個(gè)季度內(nèi)結(jié)清，最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。

(四)因稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因，未領(lǐng)或少領(lǐng)“三代”手續(xù)費(fèi)的單位和個(gè)人，有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定及時(shí)支付手續(xù)費(fèi)。

因“三代”單位和個(gè)人自己的原因，三年不到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取“三代”稅款手續(xù)費(fèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將停止支付手續(xù)費(fèi)。

(五)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間委托代征稅款，不得支付手續(xù)費(fèi)。

(六)“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。

因此，對(duì)于企業(yè)所收到的代扣代繳個(gè)人所得稅返還手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按上文規(guī)定確認(rèn)為企業(yè)的收入，對(duì)于其中支付給相關(guān)工作人員獎(jiǎng)勵(lì)的部分，應(yīng)當(dāng)作為職工薪酬費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。

以往曾經(jīng)有上市公司在**的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查中，因?yàn)閷?duì)“三代”手續(xù)費(fèi)掛往來(lái)科目（未確認(rèn)為收入），支付時(shí)直接沖銷往來(lái)，而被通報(bào)批評(píng)和處罰的例子（2008年，中興通訊）。

在實(shí)務(wù)中，多數(shù)企業(yè)對(duì)此類“三代”手續(xù)費(fèi)是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。但我理解確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入更合適。因?yàn)檫@是企業(yè)為國(guó)家提供法定的代扣代繳稅款的勞務(wù)，國(guó)家相應(yīng)給予的勞務(wù)報(bào)酬，因此作為提供勞務(wù)收入。確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)更為合適。

其次對(duì)于企業(yè)收到的手續(xù)費(fèi)返還是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅問(wèn)題，根據(jù)國(guó)家**口徑：國(guó)家**12366納稅服務(wù)平臺(tái)2017年01月17日答疑，個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還是“按照目前營(yíng)改增政策相關(guān)規(guī)定，納稅人代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅。”地方基本上也按照總局口徑在執(zhí)行，因此，企業(yè)收到個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還后是應(yīng)當(dāng)按時(shí)繳納增值稅的，財(cái)務(wù)人員千萬(wàn)不要忘記了。

拓展知識(shí)：

返個(gè)稅手續(xù)費(fèi)怎么入賬

申請(qǐng)個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還及賬務(wù)處理。

一、申請(qǐng)**作流程

自2020年開(kāi)始，申請(qǐng)退還手續(xù)費(fèi)，可通過(guò)自然人電子稅務(wù)局（扣繳端）（以下簡(jiǎn)稱申報(bào)客戶端）進(jìn)行，扣繳義務(wù)人登錄申報(bào)客戶端，左側(cè)導(dǎo)航欄點(diǎn)擊“退付手續(xù)費(fèi)核對(duì)”模塊，軟件會(huì)自動(dòng)下載結(jié)報(bào)單，先核對(duì)“退付手續(xù)費(fèi)”核對(duì)清冊(cè)，核對(duì)無(wú)誤后，確認(rèn)結(jié)報(bào)單，稅務(wù)機(jī)關(guān)以扣繳義務(wù)人確認(rèn)的結(jié)報(bào)單，作為退付手續(xù)費(fèi)的依據(jù)，自動(dòng)啟動(dòng)退付流程。

可根據(jù)以下幾種方法來(lái)進(jìn)行核對(duì)：

方法一：結(jié)合申報(bào)客戶端的“查詢統(tǒng)計(jì)——單位申報(bào)記錄查詢“功能進(jìn)行比對(duì)。

方法二：結(jié)合會(huì)計(jì)賬簿記錄（確認(rèn)會(huì)計(jì)做賬準(zhǔn)確的情況下）

方法三：根據(jù)單位申報(bào)個(gè)稅的銀行對(duì)賬單，完稅證明，進(jìn)行核對(duì)。

二、賬務(wù)處理

1.收到返還手續(xù)費(fèi)（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）

借：銀行存款

貸：其他收益

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2.企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)單位辦稅人員

借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款/現(xiàn)金

3.用于其他相關(guān)支出

借：管理費(fèi)用等

貸：銀行存款/現(xiàn)金

1.收到返還手續(xù)費(fèi)（小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入（營(yíng)業(yè)外收入）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

2.企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)單位辦稅人員

借：其他業(yè)務(wù)成本（管理費(fèi)用）

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款/現(xiàn)金

3.用于其他相關(guān)支出

借：管理費(fèi)用等

貸：銀行存款/現(xiàn)金

返個(gè)稅手續(xù)費(fèi)怎么入賬

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第十一條以及《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》第十七條規(guī)定：“對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)”：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定向扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費(fèi)。扣繳義務(wù)人可將手續(xù)費(fèi)用于獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作成績(jī)優(yōu)異的辦稅員（財(cái)務(wù)人員）。”由于上述規(guī)定中沒(méi)有對(duì)扣繳義務(wù)人取得的手續(xù)費(fèi)收入指定用途，故對(duì)此可分為兩種情況處理：
個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還記賬是怎樣的？
（1）如扣繳義務(wù)人用于獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員的，取得收入可掛往來(lái)賬科目，不作為收入處理；辦稅員（財(cái)務(wù)人員）取得代扣繳義務(wù)手續(xù)費(fèi)的獎(jiǎng)勵(lì)收入不計(jì)征個(gè)人所得稅；
（2）如扣繳義務(wù)人不用作獎(jiǎng)勵(lì)辦稅員（財(cái)務(wù)人員）個(gè)人的而納入企業(yè)作為其他用途的，則應(yīng)作正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以外取得的收入處理，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。
人活一輩子，就活一顆心，心好了，一切就都好了，心強(qiáng)大了，一切問(wèn)題，都不是問(wèn)題。

　　人的心，雖然只有拳頭般大小，當(dāng)它強(qiáng)大的時(shí)候，其力量是無(wú)窮無(wú)盡的，可以戰(zhàn)勝一切，當(dāng)它脆弱的時(shí)候，特別容易受傷，容易多愁善感。

　　心，是我們的根，是我們的本，我們要努力修煉自己的心，讓它變得越來(lái)越強(qiáng)大，因?yàn)橹挥袃?nèi)心強(qiáng)大，方可治愈一切。

　　沒(méi)有強(qiáng)大的敵人，只有不夠強(qiáng)大的自己

　　人生，是一場(chǎng)自己和自己的較量，說(shuō)到底，是自己與心的較量。如果你能夠打開(kāi)自己的內(nèi)心，積極樂(lè)觀的去生活，你會(huì)發(fā)現(xiàn)，生活并沒(méi)有想象的那么糟糕。

　　面對(duì)不容易的生活，我們要不斷強(qiáng)大自己的內(nèi)心，沒(méi)人扶的時(shí)候，一定要靠自己站穩(wěn)了，只要你站穩(wěn)了，生活就無(wú)法將你撂倒。

　　人活著要明白，這個(gè)世界，沒(méi)有強(qiáng)大的敵人，只有不夠強(qiáng)大的自己，如果你對(duì)現(xiàn)在的生活不滿意，千萬(wàn)別抱怨，努力強(qiáng)大自己的內(nèi)心，才是我們唯一的出路。

　　只要你內(nèi)心足夠強(qiáng)大，人生就沒(méi)有過(guò)不去的坎

　　人生路上，坎坎坷坷，磕磕絆絆，如果你內(nèi)心不夠強(qiáng)大，那這些坎坎坷坷，磕磕絆絆，都會(huì)成為你人生路上，一道道過(guò)不去的坎，你會(huì)走得異常艱難。

　　人生的坎，不好過(guò)，特別是心坎，最難過(guò)，過(guò)了這道坎，還有下道坎，過(guò)了這一關(guān)，還有下一關(guān)。面對(duì)這些關(guān)關(guān)坎坎，我們必須勇敢往前走，即使心里感到害怕，也要硬著頭皮往前沖。

　　人生沒(méi)有過(guò)不去的坎，只要你勇敢，只要內(nèi)心足夠強(qiáng)大，一切都會(huì)過(guò)去的，不信，你回過(guò)頭來(lái)看看，你已經(jīng)跨過(guò)了多少坎坷，闖過(guò)了多少關(guān)。

　　內(nèi)心強(qiáng)大，是治愈一切的良方

　　面對(duì)生活的不如意，面對(duì)情感的波折，面對(duì)工作上的糟心，你是否心煩意亂？是否焦躁不安？如果是，請(qǐng)一定要強(qiáng)大自己的內(nèi)心，因?yàn)閮?nèi)心強(qiáng)大，是治愈一切的良方。

　　當(dāng)你的內(nèi)心，變得足夠強(qiáng)大，一切困難，皆可戰(zhàn)勝，一切問(wèn)題，皆可解決。心強(qiáng)則勝，心弱則敗，很多時(shí)候，打敗我們的，不是生活的不如意，也不是情感的波折，更不是工作上的糟心，而是我們內(nèi)心的脆弱。

　　真的，我從來(lái)不怕現(xiàn)實(shí)太殘酷，就怕自己不夠勇敢，我從來(lái)不怕生活太苦太難，就怕自己不夠堅(jiān)強(qiáng)。我相信，只要我們的內(nèi)心，變得足夠強(qiáng)大，人生就沒(méi)有那么多雞毛蒜皮。

　　強(qiáng)大自己的內(nèi)心，我們才能越活越好

　　生活的美好，在于追求美好的生活，而美好的生活，源于一顆強(qiáng)大的內(nèi)心，因?yàn)橹挥袃?nèi)心強(qiáng)大的人，才能消化掉各種不順心，各種不如意，將陰霾驅(qū)散，讓美好留在心中。

　　心中有美好，生活才美好，心中有陽(yáng)光，人生才芬芳。一顆陰暗的心，托不起一張燦爛的臉，一顆強(qiáng)大的心，可以美化生活，精彩人生，讓我們?cè)交钤胶谩?/p>

　　生活有點(diǎn)欺軟怕硬，如果你內(nèi)心很脆弱，生活就會(huì)打壓你，甚至折磨你，如果你內(nèi)心足夠強(qiáng)大，生活就會(huì)獎(jiǎng)勵(lì)你，眷顧你，全世界都會(huì)對(duì)你和顏悅色。

返個(gè)稅手續(xù)費(fèi)怎么入賬

（1）如扣繳義務(wù)人用于獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員的，取得收入可掛往來(lái)賬科目，不作為收入處理；辦稅員（財(cái)務(wù)人員）取得代扣繳義務(wù)手續(xù)費(fèi)的獎(jiǎng)勵(lì)收入不計(jì)征個(gè)人所得稅；

（2）如扣繳義務(wù)人不用作獎(jiǎng)勵(lì)辦稅員（財(cái)務(wù)人員）個(gè)人的而納入企業(yè)作為其他用途的，則應(yīng)作正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以外取得的收入處理，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[1995]065號(hào)）規(guī)定，“對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)。扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開(kāi)支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。”

根據(jù)上述文件規(guī)定，對(duì)于企業(yè)取得代扣個(gè)人所得稅代手續(xù)費(fèi)返還，從用途上講應(yīng)該有兩種，一種是用于代扣代繳工作的管理性支出，另一種是用于獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)工作人員。

個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還用于獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員并非硬性要求，也并非要獎(jiǎng)勵(lì)全部相關(guān)辦稅人員

收到個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還的賬務(wù)處理

個(gè)人所得稅的征收對(duì)象有哪些

法定對(duì)象

我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人是在**境內(nèi)居住有所得的人，以及不在**境內(nèi)居住而從**境內(nèi)取得所得的個(gè)人，包括**國(guó)內(nèi)公民，在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺(tái)同胞。

居民納稅義務(wù)人

在**境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，是居民納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，即就其在**境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。

非居民納稅義務(wù)人

在**境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，是非居民納稅義務(wù)人，承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其從**境內(nèi)取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。

返個(gè)稅手續(xù)費(fèi)怎么入賬

企業(yè)取得代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還按照新的規(guī)定應(yīng)計(jì)入“其他收益”會(huì)計(jì)科目。
2、企業(yè)收到代扣代繳，個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)和支出的財(cái)稅處理

舉例：假定企業(yè)為一般納稅人，收到1.06萬(wàn)元的代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)，其中8000元用于發(fā)放參與代扣代繳工作的財(cái)務(wù)人員和人力資源部員工補(bǔ)助。

1.收到手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款 10600元

貸：其他收益 10000元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 600元

說(shuō)明：如果是小規(guī)模納稅人，則是3%的征稅率計(jì)算應(yīng)交的增值稅稅額。

2.用于發(fā)放參與代扣代繳個(gè)人所得稅工作的財(cái)務(wù)人員和人力資源部員工補(bǔ)助時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資薪金 8000元

貸：銀行存款 8000元

說(shuō)明：?jiǎn)T工取得該部分補(bǔ)助不繳納個(gè)人所得稅（《**、國(guó)家**關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）第二條的規(guī)定）。

3.關(guān)于企業(yè)收到代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)和支出的稅務(wù)處理說(shuō)明

1）企業(yè)收到代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)，屬于增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)范圍，沒(méi)有任何文件明確該手續(xù)費(fèi)可以免增值稅，因此應(yīng)按應(yīng)稅勞務(wù)計(jì)征增值稅。

2）企業(yè)收到手續(xù)費(fèi)，屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入范疇，應(yīng)確認(rèn)收入；另一方面，用于辦稅人員的獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)助，屬于工資薪金支出范疇，其支出應(yīng)以工資薪金支出在稅前進(jìn)行扣除。

3）錯(cuò)誤的財(cái)稅處理：收到手續(xù)費(fèi)時(shí)不確認(rèn)收入（會(huì)計(jì)科目“其他收益”），而是直接計(jì)入“其他應(yīng)付款”等往來(lái)科目；或者在收到時(shí)不計(jì)提增值稅額。支出時(shí)，用于辦稅人員的獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)助，不計(jì)入工資薪金支出中，而是直接沖減“其他應(yīng)付款”等科目。謹(jǐn)記，前述財(cái)稅處理是錯(cuò)誤的！

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