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企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》是為規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，由國家**于2018年6月6日制定發(fā)布，共二十條，自2018年7月1日起施行。

為加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理,規(guī)范稅收執(zhí)法,優(yōu)化營商環(huán)境,國家**制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》,現(xiàn)予以發(fā)布。

拓展資料：企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法

第一條 為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證(以下簡稱“稅前扣除憑證”)管理,根據(jù)《中華****企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“企業(yè)所得稅法”)及其實施條例、《中華****稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華******管理辦法》及其實施細(xì)則等規(guī)定,制定本辦法。

第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時,證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生,并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

第三條 本辦法所稱企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實,且支出已經(jīng)實際發(fā)生;合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定;關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

第五條 企業(yè)發(fā)生支出,應(yīng)取得稅前扣除憑證,作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

第六條 企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。

第七條 企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料,包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。

第八條 稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

近期有一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)咨詢，公司最近遇到兩起民事訴訟，一**訟**判決他方支付施工方工程款1124萬元及違約金56.8萬元，另一**訟判決他方向村委會賠償施工過程中造成的車棚倒塌而支付的賠償金25萬元。工程款取得了施工方開具的增值稅**，違約金及村委會的賠償款都沒有取得**。

問：公司可以憑**判決書作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證嗎？

根據(jù)《國家**關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家**公告2018年第28號）規(guī)定：第五條 企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。第八條 稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于**(包括紙質(zhì)**和電子**)、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

雖然國家**公告2018年第28號沒提到**判決，但公告第九條第三款規(guī)定：“**對應(yīng)稅項目開具**另有規(guī)定的，以規(guī)定的**或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。”又根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家**公告2016年第14號）第八條規(guī)定，列舉的合法有效憑證包括“（二）**判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。”

國家**公告2016年第14號**判決書對增值稅而言是合法有效憑證，我們認(rèn)為“合法有效憑證”涉及到各個稅種，不可能在增值稅范籌是合法有效憑證，而在企業(yè)所得稅范籌不是合法的有效憑證，其內(nèi)涵外延在各個稅種之間應(yīng)該保持一致。

**判決書屬于企業(yè)所得稅稅前扣除的合法有效憑證，那么是不是就表明**判決書就可以替代**進(jìn)行入賬，并且進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除呢？根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件，也對這個銷售額作出了明確的規(guī)定，銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部的價款和價外費用。

因此這個建筑施工單位在**判決收到的工程款1124萬元和違約金56.8萬元，這個違約金應(yīng)屬于工程款的價外費用，應(yīng)該并入建筑服務(wù)工程收入一起作為應(yīng)稅銷售收入，一起計算繳納增值稅，并且要按照規(guī)定開具增值稅**，也就是說建筑安裝企業(yè)對這個違約金應(yīng)按照規(guī)定開具增值稅**。?

并且**管理辦法當(dāng)中又有規(guī)定，以其他的憑證替代**使用，稅務(wù)機關(guān)會責(zé)令改正，并且可以處一萬塊錢以下的罰款。由于單位違反**管理辦法的規(guī)定，導(dǎo)致其他單位少繳未繳稅款，稅務(wù)機關(guān)除了沒收違法所得以外，還可以處以未繳少交稅款一倍以下的罰款。根據(jù)這個規(guī)定，這個房地產(chǎn)公司，如果沒有向建筑施工單位取得增值稅**，這屬于一種違法行為。這個行為導(dǎo)致建筑施工企業(yè)沒有足額繳納稅金，有可能被稅務(wù)機關(guān)處以一倍以下的罰款。這個建筑安裝企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定開具增值稅**給房地產(chǎn)企業(yè)。而對于這個村委會來講，它屬于是接受賠償行為，它不屬于增值稅的應(yīng)稅行為，就不需要開具增值稅**。因此對于違約金，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)取得增值稅**作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，對于賠償款房地產(chǎn)企業(yè)可以以這個**的判決書和村委會的賠款收據(jù)以及他的這個支付憑證來進(jìn)行入賬，并進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除。

因此，屬于增值稅征稅范圍的事項，除了**判決書，還需要取得增值稅**等合法票據(jù)才能作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，不屬于增值稅征稅范圍的事項可以憑借**判決書作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

?作者：黎明，單位：中匯（武漢）稅務(wù)師事務(wù)所。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問題請**，謝謝！

拓展知識：

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法

國家**發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，對稅前扣除憑證的相關(guān)概念、適用范圍、管理原則、種類等予以明確，以規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境。《辦法》自2018年7月1日起施行。

《辦法》明確收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫內(nèi)容、取得時間、補開、換開要求等方面進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，有利于企業(yè)加強自身財務(wù)管理和內(nèi)控管理，減少稅收風(fēng)險。

此外，針對企業(yè)未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形，《辦法》規(guī)定了補救措施，保障了納稅人合法權(quán)益。 根據(jù)稅前扣除憑證的取得來源，《辦法》將其分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)根據(jù)國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，在發(fā)生支出時，自行填制的用于核算支出的會計原始憑證。如企業(yè)支付給員工的工資，工資表等會計原始憑證即為內(nèi)部憑證。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，取得的**、財政票據(jù)、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。其中，**包括紙質(zhì)**和電子**，也包括稅務(wù)機關(guān)代開的**。來源：**網(wǎng)