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前沿拓展：

個稅返還

一、正面回答
登錄電子稅務局申報端。選擇**采集，點擊銷項采集。在未開具**欄中填寫個稅手續(xù)費返還收入額，稅率選擇6%。在申報表填寫模塊，打開附表三，將個稅手續(xù)費返還收入額填入6%稅率的項目中。打開附表一，個稅手續(xù)費返還額以及需繳納的稅額自動歸集到6%稅率項目中，點擊保存并申報。
二、分析詳情
個稅返還繳納增值稅申報如果是小規(guī)模納稅人，填寫在主表應征增值稅不含稅銷售額3%征收率欄，服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)列。
個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。在企業(yè)履行代扣代繳義務后，稅務機關會按年度支付企業(yè)手續(xù)費，因為對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。
三代單位所取得的手續(xù)費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于三代管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。因此，該手續(xù)費收入應當計入企業(yè)的收入。根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費返還應按照商務輔助服務經(jīng)紀**服務繳納增值稅。
三、個稅手續(xù)費返還交增值稅賬務處理
1、會計處理，取得個稅手續(xù)費返還時，執(zhí)行會計準則的企業(yè)計入其他收益科目，其他企業(yè)可以計入營業(yè)外收入科目。
2、增值稅處理，按照目前營改增政策相關規(guī)定，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入應屬于增值稅征稅范圍，應繳納增值稅。
3、企業(yè)所得稅處理，企業(yè)收到的個人所得稅手續(xù)費返還應繳納企業(yè)所得稅。
4、個人所得稅處理，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。對于獎勵給個人的手續(xù)費僅指具體經(jīng)辦人員，非經(jīng)辦人員取得獎勵要并入當期工資薪金計征個人所得稅。
5、個稅手續(xù)費返還規(guī)定，對扣繳義務人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費。不包括稅務機關、司法機關等查補或者責令補扣的稅款。

核心提示：個稅返還手續(xù)費屬增值稅的征稅范圍，也不屬企業(yè)所得稅免稅及不征稅收入的范圍，所以應交增值稅，企業(yè)所得稅，如獎勵給從事相關工作的人員可以不并入個稅的應納稅所得額。

一、稅法規(guī)定的三代的具體范圍是什么。

稅法所說的三代是指代扣代繳、代收代繳，委托代征。

1、代扣代繳：指稅收法規(guī)，行政法規(guī)已明確規(guī)定負有繳義務的單位和個人在支付款項時，代稅務機關從支付給負有納稅義務的單位和個人收入中扣留并向稅務機關解繳的行為。

2、代收代繳：指稅收法規(guī)，行政法規(guī)已明確規(guī)定負有扣繳義務的單位和個人在收取款項時，代稅務機關向負有納稅義務的單位和個人收取并向稅務機關繳納的行為。

3、委托代征：是指稅務機關根據(jù)征管法的規(guī)定及其實施細則關于有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理，依法委托的原則和國家的有關規(guī)定，委托有關單位和人員代收零星、分散和異地繳納稅收行為。

二、三代支付比例及其限額

1、代扣代繳：比例不超過2%，支付給單個扣繳義務人的年度限額不超過70萬元，但個稅手續(xù)返還沒有上限規(guī)定。

2、代收代繳車船稅：比例不超過3%，無限額。

3、代收代繳委托加工消費稅：比例不超過2%，無限額。

4、代收代繳其他稅款：比例不超過2%，無限額。

5、委托交通運輸部門海事管理機構代征船舶車船稅：比例不超過5%。無限額的規(guī)定。

6、委托代征人代征車輛購置稅：每輛15元。無限額的規(guī)定

7、委托證券交易所或證券登記結算機構代征證券交易印花稅：比例不超過0.03%，但支付給單個代工征人年度的最高限額為1000萬元

8、委托代征人代收農(nóng)貿市場、專業(yè)市場等稅收以及委托代征人代征其他零星分散、異地繳納的稅收，比例為5%，沒有限額的規(guī)定。

三、有關返還上限的特殊規(guī)定

1、扣繳個稅手續(xù)費返還沒有金額限制，按稅法規(guī)定的按照代扣代繳2%的手續(xù)費返還，沒有70萬上限的規(guī)定。

2、企業(yè)代扣的是非居民企業(yè)增值稅、預提所得稅等所返還的手續(xù)費，就不能超過70萬的上限。

四、取得個稅返還手續(xù)費的財務處理

根據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，取得的個稅返還手續(xù)費應作為其他收益處理，其實質是作為其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流量來處理的。

如ABC企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月收到5300元的個稅返還手續(xù)費，全部用于資勵參與代扣代繳工作的財務人員及人力資源部員工。其主要財務處理如下：

1、收到手續(xù)費時：

借：銀行存款5300

貸：其他收益5000

應交稅費-應交增值稅<銷項稅額> 300

2、計提職工薪酬時：

借：管理費用-工資薪金5000

貸：應付職工薪酬 -工資薪金5000

3、發(fā)放薪酬時

借：應付職工薪酬 5000

貸銀行存款 5000

五、取得個稅返還的稅收相關規(guī)定及其處理

1、代扣個稅手續(xù)費返還收入應按照商務輔助服務–經(jīng)紀服務繳納增值稅，一般納稅人適用的稅率為6%、小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。

2、代扣個人所得稅手續(xù)費收入用于相關人員的獎勵免征個稅。

3、代扣個稅返還收入的不屬企業(yè)所得稅的不征稅收入或免稅收入，應并入企業(yè)的應納稅所得額交納企業(yè)所得稅。

4、取得的手續(xù)費資勵給本單位從事代扣代繳的相關人員作作的員工的屬于工資薪金支出，可以在個稅前全額扣除，并且此項工資支出可作為三項經(jīng)費用扣除基數(shù)。

黃生實務財稅點點通，由資深實務財稅管理專家黃先生傾心打造，致力為企業(yè)提供財稅、管理、金融、資本運作、財務管理，風險管控、業(yè)財融合、財務管理專項培訓、財富管理訂制服務等返一站式綜合服務解決方案，使之成為廣大企業(yè)及財務人員的交流互動平臺，一直奉行以原創(chuàng)為主，持續(xù)講企業(yè)真實發(fā)生的實務事。

黃生實務財稅點點通，始終堅守合法合規(guī)的底線思維，本著點撥而不點破的原則，以全新視角**分享自已對具體事項、具體領域獨有的觀察及理解，供大家參考，希望能給各位同仁帶來另類的思考及啟迪，謝謝大家持續(xù)的關注！

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