前沿拓展：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅計(jì)算

《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納個(gè)人所得稅，按次征收。具體計(jì)算方法為：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-取得股權(quán)所支付的金額-轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費(fèi)用）×20%。其中，合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中按規(guī)定支付的稅金、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)等。

【法律依據(jù)】

《個(gè)人所得稅法》第三條，個(gè)人所得稅的稅率：

（一）綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）；

（二）經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）；

（三）利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置、實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整、實(shí)現(xiàn)個(gè)人財(cái)富增加的重要手段，其在商業(yè)實(shí)踐中也不斷涌現(xiàn)出新形式。股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有金額巨大、架構(gòu)復(fù)雜、環(huán)節(jié)隱蔽等特點(diǎn)，極易產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉?zhèn)€人所得稅的問題亦是稅務(wù)稽查慣常性工作重點(diǎn)，但因股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策散見于稅法及國家**的公告、函、通知、批復(fù)等文件中，對(duì)市場主體尤其是個(gè)人來講，很難厘清個(gè)中關(guān)系。因而實(shí)踐中出現(xiàn)了大量因不了解股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策而受到行政處罰的案例。本文擬對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓典型案例進(jìn)行梳理，以提示實(shí)踐中個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓需注意防范的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、轉(zhuǎn)讓股權(quán)后不進(jìn)行納稅申報(bào)被認(rèn)定為偷稅而受到行政處罰

代表案例：鎮(zhèn)稅稽罰[2020]12號(hào)

案情簡介

2016年6月6日，甘某某和徐某與葛某某簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，受讓江蘇某科技有限公司75%的股權(quán)，并完成了工商變更。因甘某某于2013年7月8日和徐某、甘某某與葛某某簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充協(xié)議（轉(zhuǎn)讓價(jià)為950萬元），葛某某未能按約定付款，故與甘某某簽訂本次轉(zhuǎn)讓合同，將江蘇某科技有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)回于甘某某。2017年6月21日，甘某某和徐某（股權(quán)占比分別為75%，25%）與宣某、周某某、馬某某簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，約定以500萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓江蘇某科技有限公司全部股權(quán)并完成工商變更，已繳印花稅1875元，同時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議，約定轉(zhuǎn)讓價(jià)為1000萬元。

鎮(zhèn)稅稽罰[2020]12號(hào)中關(guān)于個(gè)人所得稅的問題表述如下：根據(jù)中華****主席令第48號(hào)《中華****個(gè)人所得稅法》第二條、第三條之規(guī)定，甘某某于2017年6月“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”少申報(bào)繳納個(gè)人所得稅（10000000-9500000-10000000*0.05%）*20%*75%-37500=36750元。對(duì)2017年6月少繳的個(gè)人所得稅，處少繳稅款百分之五十罰款，計(jì)18375元。

本案中，行政機(jī)關(guān)將此行為直接認(rèn)定構(gòu)成偷稅。對(duì)此觀點(diǎn)，本文作者不認(rèn)同。從本案例中可以看出，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓后不進(jìn)行納稅申報(bào)確系股權(quán)轉(zhuǎn)讓常見稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之一。納稅人不申報(bào)的原因多種多樣，有些納稅人可能源于對(duì)納稅義務(wù)認(rèn)知的欠缺，有些納稅人可能源于主觀故意。而主觀故意是偷稅的必要構(gòu)成要件之一，本文中的不申報(bào)從行政處罰決定書來看并不是“經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)”的行為，因而不應(yīng)直接被認(rèn)定為偷稅。

二、轉(zhuǎn)讓股權(quán)后經(jīng)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，涉嫌構(gòu)成**被移送**機(jī)關(guān)

案情簡介

經(jīng)國家**和田地區(qū)稅務(wù)局稽查局檢查，發(fā)現(xiàn)林某某在2013年12月至2018年12月期間，主要存在以下問題：林某某明知股權(quán)轉(zhuǎn)讓要繳納個(gè)人所得稅，還隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)繳納拒不申報(bào)納稅，造成應(yīng)繳納而未繳納的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅935.38萬元（其中，2014年應(yīng)繳納而未繳納個(gè)人所得稅715.38萬元，2015年應(yīng)繳納而未繳納個(gè)人所得稅220萬元）。

依照《中華****稅收征收管理法》等相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，偷稅違法行為構(gòu)成**，已達(dá)到移送**機(jī)關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，追究其刑事責(zé)任。

根據(jù)《刑法》第二百零一條逃稅罪的相關(guān)規(guī)定，在納稅人不申報(bào)所逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下**或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下**，并處罰金。

如有上述行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

三、自然人受讓個(gè)人轉(zhuǎn)讓的股權(quán)因未履行代扣代繳義務(wù)受到行政處罰

代表案例：合地稅稽罰〔2018〕202號(hào)、梅稅稽罰〔2019〕10003號(hào)

案情簡介

2008年10月，某某置業(yè)有限公司原股東中四名自然人之一丁某將其持有的某某置業(yè)有限公司12.37 %股權(quán)平價(jià)轉(zhuǎn)讓給施某某，變更登記時(shí)間為2008年10月，該轉(zhuǎn)讓人在公司成立之初取得的該股權(quán)成本為1855萬元，在轉(zhuǎn)讓時(shí)按原始取得的股權(quán)投資成本轉(zhuǎn)讓。

2008年10月，某某置業(yè)有限公司原股東中四名自然人之一吳某將持有的某某置業(yè)有限公司18.55 %股權(quán)平價(jià)轉(zhuǎn)讓給施某某，變更登記時(shí)間為2008年10月，該轉(zhuǎn)讓人在公司成立之初取得的該股權(quán)成本為2783萬元，在轉(zhuǎn)讓時(shí)按原始取得的股權(quán)投資成本轉(zhuǎn)讓。

根據(jù)《中華****個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華****稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》（國家**2010年第27號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，要求企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，經(jīng)評(píng)估該企業(yè)凈資產(chǎn)217912305.46元，按評(píng)估價(jià)作為賣價(jià)進(jìn)行計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅。計(jì)算得出兩筆應(yīng)納稅所得額分別為8396477.19元和12578817.66元，少申報(bào)個(gè)人所得稅分別為1679295.44元和2515763.53元,應(yīng)由施某某代扣代繳。

并根據(jù)《中華****稅收征收管理法》第六十九條及《中華****行政處罰法》第二十七條第一款規(guī)定,對(duì)代扣代繳義務(wù)人未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅處以應(yīng)扣未扣稅款的百分之二十罰款，計(jì)839011.79元。

梅稅稽罰〔2019〕10003號(hào)案例與此情況類似。

因此，在自然人受讓個(gè)人股權(quán)時(shí)，應(yīng)注意未履行代扣代繳義務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并在股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同條款設(shè)計(jì)時(shí)注意約定出現(xiàn)該風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的救濟(jì)方法，從而保障受讓人的合法權(quán)益。

四、以平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)后被發(fā)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格不真實(shí)而受到到行政處罰

代表案例：德地稅稽罰〔2018〕26號(hào)

案情簡介

2015年4月23日，沈某某與另一沈XX、杭州某某管理有限公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，分別轉(zhuǎn)讓其持有的浙江某某電器有限公司股權(quán)30萬股、20萬股（每股原價(jià)1元），后經(jīng)調(diào)查，實(shí)際成交價(jià)格分別為150萬元和100萬元，未足額申報(bào)繳納財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅。

實(shí)踐中，經(jīng)常看到有0元轉(zhuǎn)讓、1元轉(zhuǎn)讓、平價(jià)轉(zhuǎn)讓的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，有關(guān)轉(zhuǎn)讓價(jià)格不合理引起的風(fēng)險(xiǎn)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的常見風(fēng)險(xiǎn)，需注意防范。

五、簽訂陰陽合同、虛構(gòu)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格或以平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)后不申報(bào)繳納個(gè)人所得稅受到行政處罰

代表案例：梅稅稽罰〔2019〕10001號(hào)、10002號(hào)、10003號(hào)

案情簡介

尹某某、傅某某于2016年8月5日與趙某簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，將持有梅河口市某某有限公司100%股權(quán)出讓給趙某，真實(shí)交易價(jià)格為1100萬元。在工商局調(diào)取了《梅河口市某某有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書》，該“協(xié)議”股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額50萬元。經(jīng)調(diào)查詢問，當(dāng)事人確認(rèn)該“協(xié)議”是為了辦理股權(quán)登記由本人簽訂的，不是真實(shí)的股權(quán)交易。尹某某、傅某某采用簽訂虛假的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議”，隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓真實(shí)收入的手段，不申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，造成造成股權(quán)轉(zhuǎn)讓少繳個(gè)人所得稅分別為1,167,548.49元。尹某某、傅某某隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，未申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，該行為已構(gòu)成偷稅。

根據(jù)《中華****稅收征收管理法》第六十三條第一款及《吉林省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》（吉林省國家稅務(wù)局吉林省地方稅務(wù)局2017年第1號(hào)公告）之規(guī)定，處少繳個(gè)人所得稅百分之五十罰款，計(jì)595,449.73元。

實(shí)踐中因被舉報(bào)、被其他部門移送等各種原因，以陰陽合同進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓后被查出真實(shí)交易價(jià)格的案例眾多，基本均會(huì)被認(rèn)定為偷稅而受到行政處罰。以陰陽合同進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，其偷稅的主觀故意明顯，該類案例被認(rèn)定為偷稅基本無爭議。

從上述案例可以看出，個(gè)人納稅人欠缺稅務(wù)知識(shí)，納稅意識(shí)薄弱，稅法遵從度不夠，對(duì)于保存涉稅資料、申報(bào)和計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅更缺乏相應(yīng)的認(rèn)識(shí)。而股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得通常金額巨大，所涉?zhèn)€人所得稅稅額亦較高，因而個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)稅問題是稅務(wù)稽查慣常性的工作重點(diǎn)。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的信息收集、處理在現(xiàn)行征管條件下越來越簡單、便利，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的行政處罰案例亦越來越常見。

因此，個(gè)人股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前，應(yīng)當(dāng)積極了解稅法知識(shí)，注意留存涉稅資料，避免上述各種被動(dòng)局面。尤其是在面臨稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)主動(dòng)溝通，積極應(yīng)對(duì)，必要時(shí)尋求專業(yè)人士協(xié)助，既維護(hù)自身合法權(quán)益，也能以最小成本妥善解決稅企雙方的爭議。

對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，也需要高度重視搜集、審查證據(jù)，并注意查清案件事實(shí)，避免簡單依賴納稅人“自證清白”，應(yīng)積極取證，窮盡調(diào)查手段還原事實(shí)真相，尤其需注重對(duì)“主觀故意”的證明以防范行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

文：崔巖雙

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拓展知識(shí)：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅計(jì)算

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)繳納個(gè)人所得稅的公式為：個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-本金（原值）-合理費(fèi)用）x20%。個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)除個(gè)人所得稅以外還應(yīng)當(dāng)繳納增值稅和印花稅。
【法律依據(jù)】
《中華****個(gè)人所得稅法》第二條
下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：
（一）工資、薪金所得；
（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；
（三）稿酬所得；
（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；
（五）經(jīng)營所得；
（六）利息、股息、紅利所得；
（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；
（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
（九）偶然所得。
居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，依照本法規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。