個人所得稅的居民納稅人是指：個人所得稅居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)

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稅務(wù)知識 | 一文了解個人所得稅的納稅人包括哪些？（2）

哈嘍，大家好呀！

今天我們繼續(xù)學(xué)習(xí)個人所得稅的相關(guān)知識。上一期小五跟大家分享了個人所得稅的概念和特征。今天小五跟大家分享個人所得稅的納稅人包括哪些？

一、個人所得稅的納稅人

個人所得稅的納稅人包括**公民、個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者以及在**境內(nèi)有所得的外籍人員和**、澳門、**同胞。

按照住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，個人所得稅的納稅義務(wù)人分為居民人和非居民人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。

（1）居民納稅人

判定條件：在**境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在**境內(nèi)居住累計滿183天的個人，為居民個人。

在**境內(nèi)有住所的個人，指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在**境內(nèi)習(xí)慣**居住的個人。習(xí)慣**居住是判定納稅義務(wù)人屬于居民個人還是非居民個人的一個重要依據(jù)。

小五提醒：在計算居住天數(shù)時，按其一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)在境內(nèi)的實(shí)際居住時間確定，即在一個納稅年度內(nèi)無論出境多少次，只要在我國境內(nèi)累計住滿183天，就可以判定為我國居民個人。

居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)，必須就其來源于**境內(nèi)和境外取得的全部所得繳納個人所得稅。

（2）非居民納稅人

判定條件：在**境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在**境內(nèi)居住累計不滿183天的個人，為非居民個人。

非居民納稅人從**境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅，承擔(dān)有限納稅義務(wù)。

二、所得稅來源地的判定

除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在**境內(nèi)，均為來源于**境內(nèi)的所得：

以上便是個人所得稅納稅義務(wù)人的相關(guān)知識。如果您對個人所得稅納稅人的判定還有其他疑惑的，歡迎與小五一起交流探討~

下期預(yù)告：個人所得稅的征稅范圍

如果想了解更多稅務(wù)知識，請持續(xù)關(guān)注“51賬房”。

老黎說稅:淺談個人所得稅納稅人的分類

2023年第180講，說稅收，談風(fēng)險，講政策。今天說說“個人所得稅納稅人分類”。

一、納稅人概述

1.我國在征收個人所得稅方面同時行使居民稅收管轄權(quán)和所得來源地稅收管轄權(quán)。即一方面依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)將納稅人區(qū)分為居民個人和非居民個人，另一方面依據(jù)所得來源地標(biāo)準(zhǔn)將納稅人的所得區(qū)分為從**境內(nèi)取得的所得和從**境外取得的所得。就個人所得稅而言，不同的納稅人就其境內(nèi)和境外所得負(fù)擔(dān)不同的納稅義務(wù)。

2.個人所得稅依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)將納稅人區(qū)分為居民個人和非居民個人。

3.居民個人，是指在**境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在**境內(nèi)居住累計滿183天的個人。

4.非居民個人，是指在**境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在**境內(nèi)居住累計不滿183天的個人。

5.個人所得稅的納稅人包括**公民、個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人合伙人、外籍人員和**、澳門、**同胞。

二、居民個人和非居民個人判定標(biāo)準(zhǔn)

為了有效行使稅收管轄權(quán)，我國根據(jù)國際慣例，對居民個人和非居民個人的劃分，采用了住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)。住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)是判斷居民身份的兩個并列**的標(biāo)準(zhǔn)，個人只要符合或者達(dá)到其中任何一個標(biāo)準(zhǔn)，就可以被認(rèn)定為居民個人；當(dāng)兩個標(biāo)準(zhǔn)都不符合時，就是非居民個人。

(一）住所標(biāo)準(zhǔn)

1.在**境內(nèi)有住所的個人為居民個人。

2.《民法典》第二十五條規(guī)定：”自然人以戶籍登記或者其他有效身份登記記載的居所為住所；經(jīng)常居所與住所不一致的，經(jīng)常居所視為住所。”

3.住所是指為使法律關(guān)系集中于一處而確定的自然人的地址，是公民生活和進(jìn)行民事活動的主要基地或中心場所。

4.居所與住所不同，它是指自然人居住的處所，通常指自然人為特定目的的暫時居住地。但暫時居住不是短時間居住的意思，而是有預(yù)定期間，在特定事務(wù)終了后即離去之意。

5.我國稅法上所稱”住所”是一個特定概念，不等同于實(shí)物意義上的”房屋”或”住房”，其核心含義比較類似于”定居”的概念。

6.境內(nèi)有住所的個人界定

（1）政策規(guī)定

我國稅法將在**境內(nèi)有住所的個人界定為：”因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在**境內(nèi)習(xí)慣**居住。”

所謂習(xí)慣**居住，是判定納稅人為居民個人或非居民個人的一個法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，并不是指實(shí)際的居住地或者在某一個特定時期內(nèi)的居住地。

對于因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因而在境外居住，在這些原因消除后仍然回到**境內(nèi)居住的個人，則**為該個人的習(xí)慣**居住地，即該個人屬于在**境內(nèi)有住所。

對于境外個人僅因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因而在**境內(nèi)居住，待上述原因消除后該境外個人仍然回到境外居住的，其習(xí)慣**居住地不在境內(nèi)，即使該境外個人在境內(nèi)購買了住房，也不會被認(rèn)定為境內(nèi)有住所的個人。

（2）政策依據(jù)

《國家**關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）。

7.《個人所得稅法》關(guān)于判定住所或者說習(xí)慣**居住的三個前提條件的具體含義如下：

①戶籍

戶籍又稱戶口，是對自然人按戶進(jìn)行登記的法律文書，記載自然人的姓名、出生日期、婚姻狀況、住址等信息。

按《民法典》規(guī)定，**公民以本人戶籍登記或者其他有效身份登記記載的居所或者境內(nèi)其他經(jīng)常居所（經(jīng)常居所與住所不一致的）為住所。

在我國常駐的外籍個人，雖因領(lǐng)取了**居留證等而納入我國戶籍的管理范圍，但由于其家庭或主要經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系不在**境內(nèi)，故通常不視為在我國境內(nèi)有住所。

②家庭

家庭是以婚姻和血緣為紐帶的基本社會單位，包括父母、子女及其他共同生活的親屬。

家庭所在地通常是一個人的戶籍所在地或者經(jīng)常居住地，也是其主要的社會、經(jīng)濟(jì)活動中心。

③經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系

所謂經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，一般考慮個人的主要財產(chǎn)和經(jīng)營活動中心等因素。

如果個人的主要財產(chǎn)和經(jīng)營活動中心所在地在**境內(nèi)，則視為該人在**境內(nèi)有住所。

(二）居住時間標(biāo)準(zhǔn)

1.居住時間是指個人在一國境內(nèi)實(shí)際居住的天數(shù)。

2.我國規(guī)定的居住時間是以居住滿183天為標(biāo)準(zhǔn)，即一個納稅年度（公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在**境內(nèi)居住累計滿183天，達(dá)到這個標(biāo)準(zhǔn)的個人為居民個人。

3.需要注意的是，現(xiàn)行《個人所得稅法》中關(guān)于”**境內(nèi)”的概念，是指**大陸地區(qū)，目前還不包括**、澳門和**地區(qū)。

三、居民個人和非居民個人具體范圍

(一）居民個人

1.政策規(guī)定

（1）居民個人是指在**境內(nèi)有住所或者沒有住所而一個納稅年度內(nèi)在**境內(nèi)居住累計滿183天的個人。

（2）居民個人包括兩類：

①在**境內(nèi)有住所的**公民和外國僑民。不包括雖具有**國籍，卻沒有在**大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在**、澳門、**的同胞。

②從公歷1月1日起至12月31日止，居住在**境內(nèi)累計滿183天的外國人、海外僑民和**、澳門、**同胞。

2.政策依據(jù)

《中華******和新加坡****關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定及議定書條文解釋》（國稅發(fā)〔2010〕75號）。

(二）非居民個人

1.政策規(guī)定

（1）非居民個人是指凡在**境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在**境內(nèi)居住累計不滿183天的個人。

備注:在現(xiàn)實(shí)生活中，習(xí)慣**居住不在**境內(nèi)的個人，只有外籍人員、海外華僑和**、澳門、**同胞。因此，非居民個人，實(shí)際上只能是在一個納稅年度中，沒有在**境內(nèi)居住，或者在**境內(nèi)雖然居住，但居住累計不滿183天的外籍人員、海外華僑和港澳臺同胞。

（2）注意事項

根據(jù)《國務(wù)院僑務(wù)辦公室關(guān)于印發(fā)關(guān)于界定華僑外籍華人歸僑僑眷身份的規(guī)定的通知》（國僑發(fā)〔2009〕5號）的規(guī)定，華僑是指定居在國外的**公民。具體界定如下：

①”定居”是指**公民已取得住在國長期或者**居留權(quán)，并已在住在國連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計居留不少于18個月。

②**公民雖未取得住在國長期或者**居留權(quán)，但已取得住在國連續(xù)5年以上（含5年）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國累計居留不少于30個月，視為華僑。

③**公民出國留學(xué)（包括公派和自費(fèi)）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。

2.政策依據(jù)

《國家**關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕121號）。

新入職、實(shí)習(xí)生報稅方式分不清？一文帶您了解

驕陽7月，許多大學(xué)畢業(yè)的小伙伴已踏入工作崗位，也有很多大二大三的同學(xué)朋友正在實(shí)習(xí)，幫助自己將來更快地融入社會。當(dāng)企業(yè)面對大學(xué)畢業(yè)后新入職的員工以及尚未畢業(yè)但暑假出來實(shí)習(xí)的員工時，究竟該如何報稅呢？新入職員工與實(shí)習(xí)生報稅方式如何區(qū)分？別著急，下面手把手教您如何分別為這兩類人群申報個人所得稅。

01 新入職人員

政策依據(jù)

根據(jù)《國家**關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國家**公告2020年第13號），對一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計算累計減除費(fèi)用。

注：首次取得工資、薪金所得的居民個人，是指自納稅年度首月起至新入職時，未取得工資、薪金所得或者未按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳過連續(xù)**勞務(wù)報酬所得個人所得稅的居民個人。

舉個例子

小張2023年六月從某大學(xué)畢業(yè)，同年7月進(jìn)入A公司任職，公司在發(fā)放7月份工資、計算當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅時，可減除費(fèi)用計算方法為：7個月×5000元/月=35000元

怎么**作

在個稅扣繳端人員信息采集模塊登記人員信息，選擇任職受雇從業(yè)類型為“雇員”，并根據(jù)實(shí)際情況選擇入職年度從業(yè)情形。辦理扣繳申報時，累計減除費(fèi)用系統(tǒng)就會自動按照當(dāng)年度的累計月份數(shù)計算。

02 實(shí)習(xí)生

政策依據(jù)

根據(jù)《國家**關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)〉的公告》（國家**公告2018年第61號），正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的，扣繳義務(wù)人可采用累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，計算公式如下：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計收入額-累計減除費(fèi)用)×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額。其中，累計減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人在本單位開始實(shí)習(xí)月份起至本月的實(shí)習(xí)月份數(shù)計算。

上述公式中的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，按照下表執(zhí)行：

個人所得稅預(yù)扣率表一

舉個例子

小王是一名大二的學(xué)生，7月份放假后，立即找了一份與自己大學(xué)所學(xué)專業(yè)對口的工作崗位進(jìn)行實(shí)習(xí)，7月份取得勞務(wù)報酬5000元。公司在為其預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬所得個人所得稅時，可采取累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳稅款。如采用該方法，那么小張7月份勞務(wù)報酬扣除5000元減除費(fèi)用后則無需預(yù)繳稅款。

怎么**作

在個稅扣繳端人員信息采集模塊登記人員信息，選擇任職受雇從業(yè)類型為“實(shí)習(xí)學(xué)生(全日制學(xué)歷教育)”。然后在辦理扣繳申報時，所得項目選擇“其他連續(xù)勞務(wù)報酬”，系統(tǒng)就會按照5000元計算減除費(fèi)用。

資料：上海稅務(wù)

編輯：尉瀾

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