煤礦企業(yè)年金個(gè)人所得稅：企業(yè)年金要交個(gè)人所得稅嗎

本篇文章給大家談?wù)劽旱V企業(yè)年金個(gè)人所得稅：企業(yè)年金要交個(gè)人所得稅嗎，以及煤礦企業(yè)年金個(gè)人所得稅：企業(yè)年金要交個(gè)人所得稅嗎對(duì)應(yīng)的知識(shí)點(diǎn)，文章可能有點(diǎn)長(zhǎng)，但是希望大家可以閱讀完，增長(zhǎng)自己的知識(shí)，最重要的是希望對(duì)各位有所幫助，可以解決了您的問題，不要忘了**本站喔。

企業(yè)辦理的各類保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，所得稅前扣除的各項(xiàng)政策規(guī)定詳解

又到一年匯算季節(jié)，相信各位財(cái)務(wù)小伙伴們近幾個(gè)月都在忙著做企業(yè)所得稅的匯算清繳工作。今天我們來聊聊各類保險(xiǎn)在企業(yè)所得稅前扣除的規(guī)定。

　　一、為企業(yè)辦理的各類保險(xiǎn)扣除規(guī)定

　　（1）為企業(yè)辦理的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，比如某地產(chǎn)企業(yè)為自己的開發(fā)項(xiàng)目投保了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。

　　根據(jù)《中華****企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十六條企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)后發(fā)生保險(xiǎn)事故時(shí)，企業(yè)將依據(jù)合同約定獲得相應(yīng)的賠償，這時(shí)企業(yè)的保險(xiǎn)費(fèi)支出仍然允許扣除，其所獲取的保險(xiǎn)賠償，根據(jù)36號(hào)文件規(guī)定不繳納**。同時(shí)，根據(jù)《中華****企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

　　（2）銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)支付的存款保險(xiǎn)

　　根據(jù)《** 國(guó)家**關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存款保險(xiǎn)保費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕106號(hào)）規(guī)定，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)依據(jù)《存款保險(xiǎn)條例》的有關(guān)規(guī)定、按照不超過萬(wàn)分之一點(diǎn)六的存款保險(xiǎn)費(fèi)率，計(jì)算交納的存款保險(xiǎn)保費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險(xiǎn)保費(fèi)計(jì)算公式如下：

　　準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險(xiǎn)保費(fèi)=保費(fèi)基數(shù)×存款保險(xiǎn)費(fèi)率。保費(fèi)基數(shù)以****銀行核定的數(shù)額為準(zhǔn)。

　　（3）企業(yè)投保的雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)

　　根據(jù)《國(guó)家**關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》（國(guó)家**公告2018年第52號(hào)）企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。本公告適用于2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　二、企業(yè)為員工支付的各類保險(xiǎn)稅前扣除規(guī)定

　　（1）為職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)即“五險(xiǎn)一金”

　　根據(jù)《中華****企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)****規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

　　在這里我們需要注意下規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，由于各類保險(xiǎn)是按照工資作為計(jì)算基數(shù)乘以一定的比例繳納的。實(shí)務(wù)中作為計(jì)算基數(shù)的工資一般不低于當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資的60%，不超過當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資的300%，超過部分繳納的社保是不能在稅前扣除的。

　　（2）為職工繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

　　企業(yè)所得稅規(guī)定：根據(jù)《中華****企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　同時(shí)根據(jù)財(cái)稅〔2009〕27號(hào)關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知：

　　自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

　　特別提醒：個(gè)人所得稅的扣除規(guī)定

　　關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)：財(cái)稅[2013]103號(hào)，關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知：個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級(jí)工資之和。職工崗位工資和薪級(jí)工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

　　關(guān)于補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)：根據(jù)國(guó)稅函〔2005〕318號(hào)，國(guó)家**關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)，依據(jù)《中華****個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

　　（3）單位為職工購(gòu)買的商業(yè)健康保險(xiǎn)，比如企業(yè)為單位高管購(gòu)買的商業(yè)健康保險(xiǎn)。

　　根據(jù)《中華****企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華****國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

　　特別提醒：個(gè)人所得稅的扣除規(guī)定

　　財(cái)稅〔2017〕39號(hào)文規(guī)定，對(duì)個(gè)人購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。單位統(tǒng)一為員工購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計(jì)入員工個(gè)人工資薪金，視同個(gè)人購(gòu)買，按上述限額予以扣除。其他不符合優(yōu)惠政策的商業(yè)健康保險(xiǎn)不得在個(gè)人所得稅前扣除。

　　（4）為特殊工種購(gòu)買的人身安全保險(xiǎn)

　　根據(jù)《中華****企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華****國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

　　在一些特殊行業(yè)的企業(yè)中，從事特定工種的職工，其人身可能具有高度危險(xiǎn)**，一次微小的失誤或者事故，都可能使這些職工的生命、健康受到致命**威脅。為了減少這些職工工作的后顧之憂，同時(shí)為了盡可能的保障這些職工的生命和健康安全，國(guó)家會(huì)作出要求企業(yè)為這些職工投保人身安全保險(xiǎn)的強(qiáng)制**規(guī)定。

　　此類保險(xiǎn)費(fèi)，其依據(jù)必須是法定的，即是國(guó)家其他法律法規(guī)強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)為其職工投保的人身安全保險(xiǎn)，如果不是國(guó)家法律法規(guī)所強(qiáng)制**規(guī)定的，企業(yè)自愿為其職工投保的所謂人身安全保險(xiǎn)而發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出是不準(zhǔn)予稅前扣除的。此類保險(xiǎn)費(fèi)范圍的大小、保險(xiǎn)費(fèi)率的高低、投保對(duì)象的多少等都是有國(guó)家法律法規(guī)依據(jù)的，如《建筑法》第四十八條規(guī)定，建筑施工企業(yè)必須為從事危險(xiǎn)作業(yè)的職工辦理意外傷害保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi)。《煤炭法》第四十四條規(guī)定，煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi)。

　　（5）企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)

　　根據(jù)國(guó)家**公告2016年第80號(hào)國(guó)家**關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　這里還需要提醒大家一點(diǎn)，按照規(guī)定企業(yè)從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的，但是旅客運(yùn)輸服務(wù)中的保險(xiǎn)費(fèi)是不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)的，企業(yè)在計(jì)算抵扣時(shí)千萬(wàn)不要把保險(xiǎn)費(fèi)算進(jìn)去。

　　最后把關(guān)于各類保險(xiǎn)在企業(yè)所得稅稅前扣除的內(nèi)容總結(jié)下：

　　①為企業(yè)辦理的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)：可以在企業(yè)所得稅前全額扣除。

　　②銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)支付的存款保險(xiǎn)：按照不超過萬(wàn)分之一點(diǎn)六的存款保險(xiǎn)費(fèi)率在企業(yè)所得稅前計(jì)算扣除。

　　③企業(yè)投保的雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)：可以在企業(yè)所得稅前全額扣除。

　　④為職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)即“五險(xiǎn)一金”：不超過規(guī)定部分可以在企業(yè)所得稅前扣除。

　　⑤為職工繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)：

　　不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分在企業(yè)所得稅前扣除；

　　支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)并入員工當(dāng)期的工資收入，企業(yè)代扣代繳個(gè)稅。

　　⑥單位為職工購(gòu)買的商業(yè)健康保險(xiǎn)：

　　企業(yè)所得稅前不得扣除；

　　個(gè)人所得稅前除符合財(cái)稅〔2017〕39號(hào)文規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)可以按2400元/年標(biāo)準(zhǔn)扣除外，其他不得在個(gè)人所得稅前扣除。

　　⑦為特殊工種購(gòu)買的人身安全保險(xiǎn)：依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以在企業(yè)所得稅前全額扣除。

　　⑧企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)：可以在企業(yè)所得稅前全額扣除。

文章來源：財(cái)稅聚焦

「說案」企業(yè)年金不僅是在職員工的“福利待遇”

企業(yè)年金是企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自主建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)建立企業(yè)年金。因患職業(yè)病不得不退出工作崗位的職工有權(quán)申請(qǐng)參加企業(yè)年金嗎？

【案情回顧】

1999年4月起，蔣某禮在新疆某能源公司下屬的一家煤礦從事采掘工作。2003年1月，該煤礦與蔣某禮簽訂了為期半年的勞動(dòng)合同。2003年5月，蔣某禮進(jìn)行塵肺職業(yè)病檢查，診斷為疑似職業(yè)病。2003年6月30日，該煤礦與蔣某禮簽訂的勞動(dòng)合同期限屆滿，雙方簽訂了終止勞動(dòng)關(guān)系證明書。

2012年2月，蔣某禮被診斷為硅肺一期。2013年1月15日，**市人力資源和社會(huì)保障局認(rèn)定蔣某禮為工傷。后又被認(rèn)定為傷殘四級(jí)。

2007年12月，新疆某能源公司經(jīng)職工代表大會(huì)審議通過企業(yè)年金方案，該企業(yè)年金方案執(zhí)行時(shí)間和范圍為2007年1月1日在冊(cè)且在崗（含內(nèi)退人員）職工。該方案施行后，蔣某禮一直未向單位提出參加企業(yè)年金申請(qǐng)，企業(yè)也一直未給蔣某禮繳納企業(yè)年金。

2019年8，蔣某禮向新疆**爾自治區(qū)勞動(dòng)人事爭(zhēng)議仲裁委員會(huì)申請(qǐng)仲裁，要求公司補(bǔ)交企業(yè)年金3.6萬(wàn)元，仲裁委以申請(qǐng)人的仲裁請(qǐng)求不屬于勞動(dòng)人事爭(zhēng)議處理范圍為由決定不予受理。蔣某禮不服，向**市米東區(qū)****提**訟。

【庭審過程】

蔣某禮提出，新疆某能源公司要為其補(bǔ)交2006年1月1日開始至2019年8月31日共計(jì)3.6萬(wàn)元的企業(yè)年金。

新疆某能源公司認(rèn)為，蔣某禮主張從2006年開始計(jì)算企業(yè)年金沒有法律依據(jù)，其公司從2007年才開始為企業(yè)員工辦理企業(yè)年金。蔣某禮自2014年做出工傷四級(jí)傷殘鑒定后就享受了相應(yīng)的一次**工傷待遇，2014年之后不再享受工資待遇。而企業(yè)年金是以職工個(gè)人工資乘以相應(yīng)比例交納，蔣某禮自2014年之后就不再享有企業(yè)年金資格。此外，公司實(shí)行企業(yè)年金制度已經(jīng)十余年，到現(xiàn)在才訴訟要求繳納企業(yè)年金已超過訴訟時(shí)效。

一審**認(rèn)為，企業(yè)年金是企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自主建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)建立企業(yè)年金。蔣某禮已被認(rèn)定為工傷，從2014年9月開始享受工傷待遇并按月領(lǐng)取傷殘津貼。駁回了蔣某禮的訴訟請(qǐng)求。

蔣某禮不服，向**中級(jí)****提**訟。

【審判結(jié)果】

**中級(jí)****認(rèn)為，一審**認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律欠妥，予以糾正。判決：撤銷一審判決，新疆某能源公司于本判決生效后十日內(nèi)以蔣某禮對(duì)應(yīng)年度社保繳費(fèi)基數(shù)的4%補(bǔ)繳2019年4月至2020年12月應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的企業(yè)年金部分，自2021年起以蔣某禮對(duì)應(yīng)年度社保繳費(fèi)基數(shù)的4%按月繳納企業(yè)年金至蔣某禮退休止（如遇繳納比例發(fā)生變更，按變更后繳費(fèi)比例繳納；蔣某禮個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的企業(yè)年金部分，由其個(gè)人繳納）。

【以案說法】

該案爭(zhēng)議焦點(diǎn)為蔣某禮要求企業(yè)為其補(bǔ)繳企業(yè)年金有無事實(shí)及法律依據(jù)。新疆某能源公司制定的企業(yè)年金方案，合法有效。

本案中，蔣某禮被認(rèn)定為傷殘四級(jí)，其與公司勞動(dòng)關(guān)系一直存續(xù)。根據(jù)《工傷保險(xiǎn)條例》第三十五條規(guī)定，職工因公致殘被鑒定為一級(jí)至四級(jí)傷殘的，保留勞動(dòng)關(guān)系，退出工作崗位的，享受以下待遇：（三）工傷職工達(dá)到退休年齡并辦理退休手續(xù)后，停發(fā)傷殘津貼，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇。一審**以蔣某禮主張補(bǔ)繳企業(yè)年金已過仲裁時(shí)效為由駁回蔣某禮的訴訟請(qǐng)求欠妥。（工人日?qǐng)?bào)記者 吳鐸思）

責(zé)任編輯：曹玥

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