年薪兌現(xiàn)個(gè)人所得稅(年薪十萬(wàn)交多少個(gè)人所得稅)

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財(cái)稅知識(shí)03期：全年一次性獎(jiǎng)金如何繳稅

每逢過(guò)年，對(duì)于上班族來(lái)說(shuō)，除了盼著放假休息以外，最“牽腸掛肚”的事莫過(guò)于年終獎(jiǎng)了吧？作為公司的專業(yè)財(cái)務(wù)，我們需要清晰地知道全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)該如何扣稅。

一、全年一次性獎(jiǎng)金

全年一次性獎(jiǎng)金是行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人，根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，根據(jù)新《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)年“綜合所得”，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。

二、年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅公式

應(yīng)納稅所得額=（全年一次性獎(jiǎng)金收入+全年工資所得 – 60000 – 個(gè)人三險(xiǎn)一金 – 專項(xiàng)附加扣除）×適用稅率－速算扣除數(shù)

三、舉例說(shuō)明

假如小王的月度工資是5000，年終獎(jiǎng)60000，個(gè)人三險(xiǎn)一金6000元/年。

專項(xiàng)扣除：子女教育1000/月，房貸1000/月，贍養(yǎng)老人2000/月。

全年一次性獎(jiǎng)金綜合所得計(jì)稅：

全年收入5000*12+年終獎(jiǎng)60000=120000；

12萬(wàn)-6萬(wàn)（起征點(diǎn)5000*12）-4.8萬(wàn)（專項(xiàng)扣除）-6千（三險(xiǎn)一金）=6000

6000*3%（稅率）=180元

因此小王的年終獎(jiǎng)需要繳稅180元。

某上市公司員工持股計(jì)劃的個(gè)人所得稅

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截至10月10日，2022年以來(lái)已經(jīng)有232家上市公司已經(jīng)發(fā)布或?qū)嵤┝藛T工持股計(jì)劃，遠(yuǎn)高于2021年同期的185家，接近于2021年全年的237家。員工持股計(jì)劃由于在授予方式及價(jià)格規(guī)定等方面比較靈活，已經(jīng)成為上市公司進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的重要方式。

一、關(guān)于員工持股計(jì)劃

2014年6月20日，**證券監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布《關(guān)于上市公司實(shí)施員工持股計(jì)劃試點(diǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（下稱“指導(dǎo)意見(jiàn)”），首次從法規(guī)層面上對(duì)上市公司員工持股計(jì)劃的基本原則、主要內(nèi)容、實(shí)施程序、信息披露以及監(jiān)管要求等方面進(jìn)行了明確規(guī)定。根據(jù)《指導(dǎo)意見(jiàn)》及市場(chǎng)實(shí)踐，一般情況下，參與對(duì)象為管理層、核心技術(shù)人員、核心骨干以及董事會(huì)認(rèn)為應(yīng)納入的其他員工。股票來(lái)源：（1）上市公司回購(gòu)本公司股票；（2）二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買；（3）認(rèn)購(gòu)非公開(kāi)發(fā)行股票；（4）股東自愿贈(zèng)與；（5）法律、行政法規(guī)允許的其他方式。

員工持股計(jì)劃與傳統(tǒng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有諸多區(qū)別，如員工持股計(jì)劃激勵(lì)范圍更廣，突破了股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的限制，可包括公司監(jiān)事；從業(yè)績(jī)考核的規(guī)則上看，員工持股計(jì)劃靈活度較強(qiáng)。而上市公司股權(quán)激勵(lì)需要明確公司業(yè)績(jī)與個(gè)人業(yè)績(jī)，業(yè)績(jī)考核未達(dá)成的情況下無(wú)法兌現(xiàn)股權(quán)激勵(lì)的權(quán)益；從兌現(xiàn)權(quán)益的時(shí)間節(jié)奏來(lái)看，員工持股計(jì)劃規(guī)定較為靈活，一般情況下員工持股計(jì)劃的持股期限不得低于12個(gè)月限售期，以非公開(kāi)發(fā)行方式實(shí)施員工持股計(jì)劃的，持股期限不得低于36個(gè)月；而股權(quán)激勵(lì)則需要包含等待期和分批解鎖/行權(quán)/歸屬，從授予到可減持期限通常相對(duì)較長(zhǎng)。

二、關(guān)于員工持股計(jì)劃“0元購(gòu)”

今年以來(lái)，有12家A股公司推出了員工持股計(jì)劃“0元購(gòu)”。“0元購(gòu)”是上市公司將從二級(jí)市場(chǎng)回購(gòu)的股票以0元的價(jià)格授予員工持股計(jì)劃，而被授予的員工可以通過(guò)持有員工持股計(jì)劃的份額而取得收益。如甲上市公司擬回購(gòu)約18億元的股票后，以0元價(jià)格轉(zhuǎn)讓給員工持股計(jì)劃，參與對(duì)象無(wú)需出資。參與本員工持股計(jì)劃的總?cè)藬?shù)不超過(guò)12000人。本員工持股計(jì)劃的存續(xù)期為 48 個(gè)月。若公司層面及個(gè)人層面業(yè)績(jī)考核指標(biāo)均達(dá)成，則本員工持股計(jì)劃每期對(duì)應(yīng)的標(biāo)的股票權(quán)益均可解鎖。若某一解鎖期對(duì)應(yīng)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)未達(dá)成，則該解鎖期對(duì)應(yīng)的標(biāo)的股票權(quán)益不得解鎖，由公司以零元價(jià)格收回并在履行相應(yīng)審議披露程序后將相應(yīng)公司股票予以注銷或用于后期員工持股計(jì)劃或股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

“0元購(gòu)”被市場(chǎng)質(zhì)疑為上市公司對(duì)高管等打著員工持股計(jì)劃的名義斂財(cái)。天齊鋰業(yè)2022年8月31日推出“0元購(gòu)”原本工持股計(jì)劃后，9月7日收到深交所的關(guān)注函，要求核實(shí)說(shuō)明“此次員工持股計(jì)劃受讓價(jià)格的定價(jià)方法、依據(jù)及其合理性”。天齊鋰業(yè)回復(fù)稱，“公司本次實(shí)施員工持股計(jì)劃以0元/股受讓回購(gòu)股份，有助于公司推動(dòng)中長(zhǎng)期戰(zhàn)略落地，并能有效吸引、留住以及激勵(lì)優(yōu)秀人才，符合公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀及未來(lái)發(fā)展規(guī)劃，本次員工持股計(jì)劃的受讓價(jià)格具有合理性。”

員工持股計(jì)劃本質(zhì)上是一直股權(quán)激勵(lì)，但在稅務(wù)處理上，對(duì)于授予方的上市公司以及被授予方的上市公司員工，目前并沒(méi)有直接對(duì)應(yīng)的稅收政策，但結(jié)合員工持股計(jì)劃的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，筆者建議比照相關(guān)股權(quán)激勵(lì)政策來(lái)執(zhí)行。

如果員工持股計(jì)劃以低價(jià)甚至0元的價(jià)格受讓上市公司回購(gòu)的股票，對(duì)員工持股計(jì)劃參與對(duì)象來(lái)說(shuō)，該受讓價(jià)格與受讓時(shí)股票的市場(chǎng)價(jià)格之家的差額，屬于參與對(duì)象取得的股權(quán)激勵(lì)性質(zhì)收入，筆者認(rèn)為，對(duì)參與對(duì)象通過(guò)員工持股計(jì)劃取得的此項(xiàng)收入，應(yīng)根據(jù)員工持股計(jì)劃的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)及方式，比照限制性股票、股票期權(quán)、股票增值權(quán)或股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)進(jìn)行處理。

三、甲上市公司員工持股計(jì)劃涉及的個(gè)人所得稅

甲上市公司在員工持股計(jì)劃方案中披露，員工持股計(jì)劃鎖定期屆滿后，由管理委員會(huì)陸續(xù)變現(xiàn)員工持股計(jì)劃資產(chǎn)，并按持有人所持份額的比例，分配給持有人。筆者認(rèn)為，其更類似于參與對(duì)象通過(guò)員工持股計(jì)劃取得了限制性股票，只不過(guò)取得股票的價(jià)格為0元。筆者認(rèn)為，更加符合稅法原理的稅務(wù)處理如下：

(1)在員工持股計(jì)劃設(shè)立時(shí)，參與對(duì)象不需要納稅；(2)在員工持股計(jì)劃持有股票期間，由于股票解鎖均在12個(gè)月以后，如果取得上市公司分配的股息紅利，根據(jù)《** 國(guó)家** **關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2015〕101號(hào)），可免征個(gè)人所得稅；(3)在參與對(duì)象通過(guò)員工持股計(jì)劃取得的股票解禁時(shí)，應(yīng)參照限制性股票的計(jì)算方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅, 即以股票過(guò)戶日市價(jià)與本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)的算術(shù)平均價(jià)乘以本批次解禁股票份數(shù)作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；(4)在員工持股計(jì)劃減持股票環(huán)節(jié)，由于此類股票不屬于《** 國(guó)家** **關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕167號(hào)）規(guī)定的應(yīng)稅限售股，對(duì)于減持所得，免征個(gè)人所得稅；(5)在員工持股計(jì)劃分配現(xiàn)金環(huán)節(jié)，由于參與對(duì)象已經(jīng)按工資薪金所得計(jì)算繳納了個(gè)人所得稅，此時(shí)不需要繳納個(gè)人所得稅；（6）對(duì)于參與對(duì)象應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，無(wú)法適用《** 國(guó)家**關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）進(jìn)行遞延納稅或延長(zhǎng)繳納時(shí)間；（7）對(duì)于參與對(duì)象應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，應(yīng)該并入綜合所得納稅還是比照財(cái)稅〔2018〕164號(hào)單獨(dú)計(jì)稅？筆者認(rèn)為單獨(dú)計(jì)稅更合理。

由于員工持股計(jì)劃方式比較靈活多變，證券監(jiān)管部門(mén)尚未出臺(tái)更加具體的要求，因此目前也沒(méi)有對(duì)應(yīng)的稅收政策。建議相關(guān)方遇到此類問(wèn)題，如對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、稅款計(jì)算方式、上市公司扣除金額及扣除時(shí)點(diǎn)等問(wèn)題有疑問(wèn)時(shí)，主動(dòng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，并從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)把握，正確適用稅收政策，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

來(lái)源姜新錄

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